【摘要】本文針對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀進(jìn)行分析和闡述，并且找出其應(yīng)對(duì)的建議和對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】企業(yè) 內(nèi)部控制 問(wèn)題 對(duì)策

一、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析

站在企業(yè)自身發(fā)展的角度上進(jìn)行分析，在我國(guó)眾多企業(yè)中，不健全的內(nèi)控體系一直以來(lái)都是比較突顯的問(wèn)題，很多上市公司沒(méi)有嚴(yán)格的管理、不健全的內(nèi)控、不高的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，并且還會(huì)經(jīng)常出現(xiàn)一些違法違紀(jì)現(xiàn)象，這樣的話，投資者的利益就會(huì)受到嚴(yán)重的影響，而且在市場(chǎng)中也會(huì)產(chǎn)生很?chē)?yán)重的后果。在對(duì)內(nèi)控進(jìn)行實(shí)施的過(guò)程中，若是沒(méi)有實(shí)際操作，并且理論依據(jù)也不是很強(qiáng)，這樣一來(lái)，企業(yè)就會(huì)走進(jìn)一個(gè)不可逆轉(zhuǎn)的環(huán)境中，針對(duì)內(nèi)部控制體系的建立和完善也不可能實(shí)現(xiàn)，從而對(duì)于內(nèi)部控制的優(yōu)勢(shì)也不會(huì)充分地發(fā)揮出來(lái)，與此同時(shí)，公司的價(jià)值也不會(huì)得到充分地體現(xiàn)，這樣的話，所造成的后果是尤為嚴(yán)重的。

（一）股份制上市公司

將2008年各上市公司的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告作為依據(jù)，金融危機(jī)也在那個(gè)時(shí)候出現(xiàn)，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》就在這個(gè)時(shí)候逐漸進(jìn)入上市公司中，他們與監(jiān)管部門(mén)的要求、公司的發(fā)展情況以及證券市場(chǎng)的變化相結(jié)合，內(nèi)控制度也在這樣的情況下不斷進(jìn)行修正和完善，這樣一來(lái)，內(nèi)部控制制度體系具有了一定的科學(xué)性和規(guī)范性。公司要將自身所處的環(huán)境和自身經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)作為依據(jù)，使管理制度和操作流程更具有專(zhuān)門(mén)性，將日常經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行加強(qiáng)，可以在處理業(yè)務(wù)的時(shí)候，授權(quán)和審批體系更為清晰明了，使業(yè)務(wù)的運(yùn)行更具有規(guī)范性，同時(shí)，針對(duì)控股子公司管理、關(guān)聯(lián)交易、對(duì)外擔(dān)保、募集資金使用、重大投資、信息披露等方面的控制，也要不斷進(jìn)行加強(qiáng)，使管理制度更為嚴(yán)格，在執(zhí)行的過(guò)程中也更為有效。

關(guān)于報(bào)告的問(wèn)題，也有很多公司涉及到。例如，有一些管理制度的制定并不是很細(xì)致，沒(méi)有太強(qiáng)的可操作性；站在內(nèi)控制度執(zhí)行的角度上進(jìn)行分析，執(zhí)行力在個(gè)別控制點(diǎn)內(nèi)部控制中的力度還不是很高；站在人員素質(zhì)的角度上進(jìn)行分析，個(gè)別控制點(diǎn)的人員素質(zhì)并不是很高，需要進(jìn)行加強(qiáng)；例如，需要進(jìn)一步修訂和完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)確認(rèn)等部分的內(nèi)控制度。比較其他類(lèi)型的企業(yè)，因?yàn)榘l(fā)展環(huán)境的不一般，并且隨著不斷變化的制度，再加上我國(guó)上市公司都有較大的規(guī)模、復(fù)雜的股權(quán)結(jié)構(gòu)，他們之間還會(huì)存在所有權(quán)和控制權(quán)的矛盾、管理組織和會(huì)計(jì)系統(tǒng)復(fù)雜、信息化長(zhǎng)度高、經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)多樣化，其內(nèi)部控制的問(wèn)題最突出、最綜合，會(huì)計(jì)信息失真、資產(chǎn)管理混亂、違法違紀(jì)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。其中公司治理結(jié)構(gòu)的問(wèn)題和內(nèi)部控制觀念落后是最為明顯的兩個(gè)問(wèn)題，風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制也比較落后。

（二）國(guó)有企業(yè)

自從發(fā)生金融危機(jī)之后，抗風(fēng)險(xiǎn)能力在國(guó)有企業(yè)，尤其是在大型國(guó)有企業(yè)中越為強(qiáng)大，但是事實(shí)上，企業(yè)自身并不能表現(xiàn)出這樣的能力，在一定程度上的支持都是來(lái)源于行政力量。在企業(yè)中，管理成本高、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)廣、收入分配濫、太多的損失，這些問(wèn)題的出現(xiàn)都是比較常見(jiàn)的。很多問(wèn)題，在金融危機(jī)的影響下，都會(huì)產(chǎn)生不良的后果。其實(shí)，在國(guó)有企業(yè)審計(jì)過(guò)程中每年都會(huì)出現(xiàn)很多很多問(wèn)題，這樣一來(lái)，國(guó)有企業(yè)在管理上也就會(huì)出現(xiàn)很多很多問(wèn)題。若是所采取的措施一定要是有效的，只有這樣，這些問(wèn)題才能在根本上得到解決，國(guó)有企業(yè)在面對(duì)金融危機(jī)的時(shí)候，也不會(huì)有很好的解決方法。

比較股份制企業(yè)、民營(yíng)企業(yè)，存在于國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制中的問(wèn)題還是比較明顯的。表現(xiàn)的比較突出的就是，違法案件、腐敗案件、國(guó)有資產(chǎn)流失和浪費(fèi)現(xiàn)象在國(guó)有企業(yè)中出現(xiàn)的幾率會(huì)比較大。最為重要的就是，一旦發(fā)生這些案件，窩案的發(fā)生幾率是很大的。其中有一個(gè)原因是比較重要的，就是在企業(yè)中沒(méi)有健全的內(nèi)部控制機(jī)制，內(nèi)部控制就只能是表面形式，這樣的話，很多不法分子就有了更多的機(jī)會(huì)。所以，對(duì)企業(yè)在內(nèi)部控制方面存在的問(wèn)題和原因進(jìn)行全面地分析，在根本上將企業(yè)內(nèi)部控制的不嚴(yán)格、監(jiān)督不夠力度的問(wèn)題得到解決，在對(duì)于企業(yè)管理水平的提高、應(yīng)對(duì)金融危機(jī)的增強(qiáng)等突發(fā)事件有很大的幫助。

（三）中小民營(yíng)企業(yè)

中小企業(yè)在面對(duì)金融危機(jī)之后，并沒(méi)有太大的影響。針對(duì)我國(guó)很多行業(yè)的中小企業(yè)來(lái)講，市場(chǎng)的需求就是金融危機(jī)帶給中小企業(yè)的主要影響，在此期間，企業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)力不斷增加，商品價(jià)格在不斷下降，導(dǎo)致庫(kù)存越來(lái)越多等，緊跟著就是資金的短缺；企業(yè)出現(xiàn)裁員，企業(yè)也就會(huì)逐漸倒閉。

因?yàn)槭袌?chǎng)在這個(gè)時(shí)期內(nèi)逐漸萎縮，一些中小企業(yè)一直以來(lái)都是出口型、加工型的，在這種情況下，受到的影響必然的，這種影響也是歷史前所未有的，也是我們需要面臨的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。市場(chǎng)環(huán)境的不斷惡化，對(duì)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)來(lái)講，無(wú)疑有著極為嚴(yán)重的影響，很多小型的企業(yè)在這種環(huán)境下已經(jīng)被逐漸淘汰掉，可是針對(duì)一些比較強(qiáng)大的企業(yè)，卻是一個(gè)機(jī)會(huì)，使其在發(fā)展的過(guò)程中有更大的平臺(tái)，等到金融危機(jī)之后，市場(chǎng)的需求量就會(huì)逐漸增加，這樣的話，這些生存下來(lái)的企業(yè)就會(huì)得到更好更大的發(fā)展。因此，在現(xiàn)在的市場(chǎng)環(huán)境下，能夠生存才是最主要的，直到這些特殊時(shí)候都過(guò)去，就會(huì)得到很好的發(fā)展。想要生存下去，就要找到生存的方法，不僅要做，還要學(xué)會(huì)不做。什么是不做，其實(shí)就是對(duì)于消耗資源的就不要做，這樣的話，可以使企業(yè)的負(fù)擔(dān)不斷增加，而且還會(huì)出現(xiàn)高風(fēng)險(xiǎn)。而做，就是要在逆境中找到發(fā)展的機(jī)會(huì)，使遇到的困難可以得到解決。企業(yè)內(nèi)部也同樣，對(duì)于一些不必要的改動(dòng)盡量避免，最好是去做一些有益的事情，使企業(yè)得到更好的發(fā)展。例如，管理流程的改善，將生產(chǎn)效率進(jìn)行提升；將資產(chǎn)負(fù)債的結(jié)構(gòu)和利用率進(jìn)行優(yōu)化；將繁瑣臃腫的管理層級(jí)進(jìn)行消減；與客戶加強(qiáng)合作等等。

二、對(duì)策

在金融危機(jī)出現(xiàn)之后，就會(huì)發(fā)現(xiàn)金融機(jī)構(gòu)之中出現(xiàn)很?chē)?yán)重的誠(chéng)信問(wèn)題，這樣的環(huán)境，促使很多企業(yè)明白，平時(shí)運(yùn)用的會(huì)計(jì)控制面對(duì)現(xiàn)在的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)是無(wú)法抑制的，會(huì)計(jì)控制一定要發(fā)展演變?yōu)轱L(fēng)險(xiǎn)控制。有專(zhuān)家指出：在企業(yè)中沒(méi)有嚴(yán)格的制度，內(nèi)控的缺乏對(duì)于金融風(fēng)暴的出現(xiàn)都有很大的影響。所以，將企業(yè)內(nèi)部控制體系建立起來(lái)，這個(gè)問(wèn)題在現(xiàn)在的全球經(jīng)濟(jì)中，已經(jīng)成為最有效的解決辦法。

頒布《內(nèi)控規(guī)范》，這對(duì)于上市公司內(nèi)控制度剛開(kāi)始中起著尤為重要的作用，在今后的日子中會(huì)有很多工作需要做，需要走的路也還有很長(zhǎng)。不管是現(xiàn)在還是將來(lái)，將《內(nèi)控規(guī)范》發(fā)揮更為重要的作用，并且要在實(shí)踐中得到更充分的利用，在建立嚴(yán)格有效的上市公司內(nèi)控制度方面充分發(fā)揮其制度與機(jī)制的約束力與制衡力，實(shí)現(xiàn)對(duì)上市公司內(nèi)部管理的有效控制與有效制衡。

（一）樹(shù)立正確的內(nèi)控觀

當(dāng)推出內(nèi)控規(guī)范之后，很多企業(yè)對(duì)于不斷增加的管理成本還是有一定擔(dān)心的。其實(shí)，內(nèi)部規(guī)范并不是要將舊的管理體系全部推翻，也不是要重新制定管理體系，這些只是要對(duì)現(xiàn)有的企業(yè)管理體系進(jìn)行提升和整合。盡管內(nèi)部控制報(bào)告的提出會(huì)使上市公司的成本不斷增加，時(shí)間、人力和財(cái)力的投入也是包含在其中的內(nèi)容，但是站在戰(zhàn)略的角度上進(jìn)行分析，能夠很好地進(jìn)行管理，經(jīng)營(yíng)就會(huì)得到很好的發(fā)展，內(nèi)部控制報(bào)告所帶來(lái)的改善經(jīng)營(yíng)效率和保護(hù)投資者利益的作用遠(yuǎn)遠(yuǎn)超越它本身。內(nèi)部控制報(bào)告作為完善我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露的一種方式，不僅僅是概念上的改變，更是一種從公司內(nèi)部控制的角度來(lái)提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的新理念。

如果企業(yè)能夠把內(nèi)控看成自己內(nèi)生性的需求，充分利用它，就會(huì)演化為真正的生產(chǎn)力。反之，若只是將它作為一種應(yīng)付監(jiān)管的虛化形式，只能白白增加成本。企業(yè)除了應(yīng)當(dāng)深入研究基本規(guī)范、并結(jié)合實(shí)際尋求實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的最佳途徑外，最重要的是企業(yè)必須從自身實(shí)際出發(fā)，樹(shù)立正確的“內(nèi)控觀”，要在企業(yè)內(nèi)部不斷加強(qiáng)內(nèi)控文化的建設(shè)，即在企業(yè)內(nèi)部建立一種軟約束機(jī)制，把內(nèi)部控制作為一種每個(gè)人的自覺(jué)行為，一種正常的思維習(xí)慣與工作方式，而不是外部強(qiáng)加的行為。這種內(nèi)生性的需求將是內(nèi)部控制真正發(fā)揮作用的有力保證。

（二）從戰(zhàn)略上建立完善的風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制系統(tǒng)

全面有效的控制系統(tǒng)是整個(gè)內(nèi)部控制理論框架的核心。要對(duì)一個(gè)單位實(shí)施有效的控制，必須從系統(tǒng)整體的角度來(lái)考慮問(wèn)題，應(yīng)根據(jù)與系統(tǒng)相聯(lián)系的緊密程度、對(duì)系統(tǒng)功能影響的大小，把聯(lián)系緊密、影響較大的因素都作為控制系統(tǒng)的要素。如控制系統(tǒng)的目標(biāo)、原則、對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及采取的控制措施和程序等，都應(yīng)該作為控制系統(tǒng)本身的內(nèi)容。

風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)生存的底線，無(wú)論怎么強(qiáng)調(diào)也不過(guò)分，它既是新形勢(shì)下企業(yè)生存和發(fā)展的客觀需要，也是企業(yè)管理層進(jìn)行有效管理的內(nèi)在需要。內(nèi)控的目的不是消除風(fēng)險(xiǎn)，也不是降低風(fēng)險(xiǎn)，而是將其控制在可承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)范圍內(nèi)，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。風(fēng)險(xiǎn)管理可以分為三個(gè)階段，第一階段是問(wèn)題反應(yīng)型，來(lái)了問(wèn)題救火式的反應(yīng)。第二階段是規(guī)范操作型，是已經(jīng)建立了制度和流程，但缺少戰(zhàn)略指導(dǎo)方針下的風(fēng)險(xiǎn)管理。比較完善的是第三個(gè)階段體系完善型，就是整個(gè)公司的風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制是在公司的統(tǒng)一戰(zhàn)略指導(dǎo)下，通過(guò)完善的體系、流程和日常的工作來(lái)預(yù)防和控制風(fēng)險(xiǎn)。無(wú)論風(fēng)險(xiǎn)控制也好，內(nèi)部控制也好，最主要的還是預(yù)防，而不是等著風(fēng)險(xiǎn)來(lái)了，再采取措施。

（三）加強(qiáng)全面預(yù)算管理

嚴(yán)密管控各種經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)，最大限度的節(jié)省開(kāi)支，減少浪費(fèi)，調(diào)整策略，把有限的資源用在刀刃上。這是在經(jīng)濟(jì)危機(jī)中對(duì)企業(yè)提出的最好建議。而全面預(yù)算管理在公司的經(jīng)營(yíng)管理中起著控制費(fèi)用、降低成本開(kāi)支，增加收入、目標(biāo)激勵(lì)、過(guò)程控制及有效獎(jiǎng)懲的重要作用，是實(shí)現(xiàn)降低成本這一目標(biāo)最好的管理手段。

全面預(yù)算管理包括戰(zhàn)略目標(biāo)的制定、年度目標(biāo)的分解、預(yù)算的編制、執(zhí)行控制、分析調(diào)整、考評(píng)獎(jiǎng)懲。從戰(zhàn)略而言，預(yù)算管理是保障戰(zhàn)略目標(biāo)的計(jì)劃與執(zhí)行；從經(jīng)營(yíng)而言，預(yù)算管理是資源的分配與調(diào)度，是內(nèi)部管理的職責(zé)劃分、權(quán)力分配。通過(guò)全面預(yù)算管理，企業(yè)可明確各個(gè)責(zé)任主體對(duì)企業(yè)具體的投入、產(chǎn)出及相關(guān)利益的劃分，并據(jù)此分配相應(yīng)的資源與調(diào)動(dòng)資源的權(quán)力。全面預(yù)算管理不同于單純的預(yù)算編制，它是將企業(yè)的決策目標(biāo)及其資源配置以預(yù)算的方式加以量化，并使之得以實(shí)現(xiàn)的企業(yè)內(nèi)部管理活動(dòng)或過(guò)程的總稱(chēng)。全面預(yù)算管理體現(xiàn)了“權(quán)力共享前提下的分權(quán)”的哲學(xué)思想，通過(guò)“分散權(quán)責(zé)，集中監(jiān)督”促進(jìn)企業(yè)資源有效配置、實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)、提高生產(chǎn)效率。

站在內(nèi)部控制的角度上進(jìn)行分析，全面預(yù)算管理在企業(yè)計(jì)劃工作的開(kāi)展和完善中起著尤為重要的作用，這樣的話，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)得到一定的減小。計(jì)劃是預(yù)算的基礎(chǔ)，所以，在企業(yè)的各級(jí)責(zé)任單位中，預(yù)算可以使其將計(jì)劃提前制定出來(lái)，以免企業(yè)的發(fā)展會(huì)誤入歧途，造成不必要的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)際上，制訂和執(zhí)行全面預(yù)算的過(guò)程，就是企業(yè)不斷用量化的工具使自身的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、擁有的經(jīng)濟(jì)資源和企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)保持動(dòng)態(tài)平衡的過(guò)程。全面預(yù)算管理所提供的績(jī)效考核理念與方法，使企業(yè)在許多方面的計(jì)劃有了數(shù)量化和貨幣化的指標(biāo)，預(yù)算作為一種衡量企業(yè)發(fā)展的準(zhǔn)繩，便于實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制各單元實(shí)施量化的業(yè)績(jī)考核和獎(jiǎng)懲制度。全面預(yù)算管理對(duì)企業(yè)及其員工的日?；顒?dòng)也進(jìn)行了量化的規(guī)范，一個(gè)活動(dòng)目標(biāo)的準(zhǔn)繩，使經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有目標(biāo)可循，從而加強(qiáng)了企業(yè)內(nèi)部控制的有效性。

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作者簡(jiǎn)介:苗彩霞(1975-)，漢族，山西襄垣人，會(huì)計(jì)師，研究方向：企業(yè)內(nèi)控制度。