摘要：伴隨市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象日益嚴(yán)重，這對(duì)我國(guó)企業(yè)以及國(guó)家的發(fā)展都產(chǎn)生了較大影響，有必要對(duì)其進(jìn)行深入的研究與探討。本文首先對(duì)公司財(cái)務(wù)舞弊的形成動(dòng)因進(jìn)行了分析，其次介紹了財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)的局限性及其存在的主要問(wèn)題，并在此基礎(chǔ)上，有針對(duì)性地給出了提升財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)效果的對(duì)策與建議，具有一定的現(xiàn)實(shí)意義。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)舞弊；審計(jì)監(jiān)督；獨(dú)立審計(jì)

引言

近些年來(lái)，各個(gè)國(guó)家的財(cái)務(wù)舞弊頻頻曝光，例如帕瑪拉特、世界通信、銀廣廈、衛(wèi)星石化、創(chuàng)維等，眾多國(guó)內(nèi)外的知名企業(yè)爆出財(cái)務(wù)丑聞，促使公眾對(duì)財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題產(chǎn)生格外的關(guān)注。財(cái)務(wù)舞弊行為將會(huì)嚴(yán)重?fù)p害財(cái)務(wù)信息使用者的利益，也會(huì)給資本市場(chǎng)帶來(lái)較大沖擊。從政府與企業(yè)的角度考慮，對(duì)財(cái)務(wù)舞弊行為進(jìn)行科學(xué)、有效的防范與治理是具有十分重要的意義的；從社會(huì)的角度考慮，不斷對(duì)審計(jì)方法進(jìn)行完善，也能夠更好地發(fā)揮出反舞弊作用。

一、公司財(cái)務(wù)舞弊的形成動(dòng)因分析

（一）由于利益驅(qū)動(dòng)，造成財(cái)務(wù)舞弊

從諸多上市公司的財(cái)務(wù)舞弊案例中我們不難發(fā)現(xiàn)，我國(guó)公司的舞弊動(dòng)機(jī)包含有下述幾類：第一，爭(zhēng)取上市資格，謀求高價(jià)發(fā)行。在公司上市之前，可能會(huì)通過(guò)舞弊的手段實(shí)施會(huì)計(jì)處理，從而保證公司三年的連續(xù)盈利，使財(cái)務(wù)指標(biāo)能夠達(dá)到上市的要求。第二，保持或取得增發(fā)新股與配股資格。我們知道，增發(fā)股票與實(shí)施配股都屬于成本較低的融資手段，同時(shí)只要滿足要求，就能夠進(jìn)行不斷融資與再融資。所以，上市公司財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題通常也會(huì)圍繞著增發(fā)與配股資格來(lái)展開(kāi)。第三，避免PT、ST或退市。對(duì)于業(yè)績(jī)較差的上市公司而言，他們會(huì)盡可能地去避免PT、ST；對(duì)于已經(jīng)成為PT、ST的公司則會(huì)盡可能地避免退市。倘若主營(yíng)業(yè)務(wù)已經(jīng)不能給公司帶來(lái)利潤(rùn)上升，公司業(yè)績(jī)又較差，那么管理層通常就會(huì)采取巨額準(zhǔn)備計(jì)提、沖銷等舞弊手段，從而避免連續(xù)三年虧損的厄運(yùn)。第四，大股東的謀利。對(duì)于我國(guó)上市公司而言，與國(guó)外公司最主要的不同點(diǎn)即為大股東控制，不管其形成方式如何，都是把上市公司作為提款機(jī)，占有公司大量的資金，關(guān)聯(lián)交易時(shí)有發(fā)生，瘋狂牟取利益。第五，職務(wù)調(diào)動(dòng)與升遷。在我國(guó)的上市公司中，總經(jīng)理、董事長(zhǎng)的人選多數(shù)都是通過(guò)主管部門(mén)進(jìn)行任命的，同時(shí)帶有一定的行政級(jí)別。由于受到“官本位”思想的引導(dǎo)，很多高管人員都想通過(guò)業(yè)績(jī)來(lái)加強(qiáng)自己的政治資本，對(duì)于業(yè)績(jī)的追求較為強(qiáng)烈，所以，調(diào)高收益的財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)機(jī)，具有相當(dāng)濃烈的政治色彩。

（二）公司的內(nèi)部治理不盡完善，也給財(cái)務(wù)舞弊行為創(chuàng)造了機(jī)會(huì)

我國(guó)上市公司對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度不足，證監(jiān)會(huì)于2002年給予上市公司建議，希望其能夠健全與完善好自身的內(nèi)部審計(jì)工作制度，現(xiàn)如今，十年已經(jīng)過(guò)去，而這一建議在我國(guó)公司的實(shí)踐狀況并不理想，諸多上市公司的內(nèi)部審計(jì)制度不盡健全，有些公司即使設(shè)置了內(nèi)審部門(mén)機(jī)構(gòu)，通常也是處在總經(jīng)理或董事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)與監(jiān)督之下，自身并沒(méi)有多大的權(quán)力，這就在很大程度上阻礙著內(nèi)部審計(jì)功能的發(fā)揮。

一方面，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)與機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性不強(qiáng)，其監(jiān)督功能得不到應(yīng)有的發(fā)揮；而另一方面，內(nèi)審人員的綜合能力與水平也對(duì)內(nèi)部審計(jì)所發(fā)揮出的作用產(chǎn)生影響，部分內(nèi)審人員沒(méi)有相應(yīng)的資格證書(shū)，缺乏基礎(chǔ)知識(shí)與專業(yè)技能，這就制約著財(cái)務(wù)監(jiān)督作用的有效發(fā)揮，審計(jì)工作在公司管理中的實(shí)踐效果不盡理想。

二、財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)的局限性及其存在的主要問(wèn)題

（一）審計(jì)獨(dú)立性有待加強(qiáng)

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境下，審計(jì)對(duì)象利用諸多經(jīng)濟(jì)手段，對(duì)審計(jì)部門(mén)的專業(yè)作為產(chǎn)生影響。在內(nèi)部審計(jì)當(dāng)中，審計(jì)人員的晉升、評(píng)價(jià)、薪酬等都是其審計(jì)對(duì)象來(lái)負(fù)責(zé)的，甚至某些財(cái)務(wù)舞弊也是由經(jīng)營(yíng)者所主導(dǎo)的，舞弊審計(jì)缺乏其應(yīng)有的獨(dú)立性，可能經(jīng)常出現(xiàn)高高舉起卻輕輕放下的現(xiàn)象，對(duì)于報(bào)告也是輕描淡寫(xiě)，草草了事。在這種情況下，審計(jì)工作的獨(dú)立性較為缺乏，從而影響了審計(jì)質(zhì)量與效率的發(fā)揮。

（二）審計(jì)活動(dòng)相對(duì)滯后

財(cái)務(wù)信息所反映的主要是已發(fā)生的歷史事件，所以，舞弊審計(jì)通常是在發(fā)生舞弊事件之后才能進(jìn)行稽查，存在著一定的滯后性，而這一滯后性就會(huì)對(duì)資本市場(chǎng)產(chǎn)生嚴(yán)重的危害，當(dāng)舞弊事件被發(fā)現(xiàn)時(shí)，其早已經(jīng)對(duì)相關(guān)利益者的權(quán)益產(chǎn)生了侵害，因此，財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)不能從根本上對(duì)市場(chǎng)實(shí)現(xiàn)保護(hù)。

（三）審計(jì)技術(shù)與方法存在一定的局限性

就審計(jì)方法而言，較為常見(jiàn)的有分析性復(fù)核法、期后分析法，可以利用其對(duì)財(cái)務(wù)舞弊進(jìn)行偵查，但就目前情況來(lái)看，審計(jì)方法仍然存在著一定的局限性，有待加強(qiáng)。以歷史信息為基礎(chǔ)展開(kāi)偵查工作，較難及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊行為，難以進(jìn)一步降低舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)技術(shù)局限性與審計(jì)活動(dòng)滯后性有著直接的關(guān)系，審計(jì)人員對(duì)舞弊行為發(fā)現(xiàn)的越早，其產(chǎn)生的危害也就越小。

（四）審計(jì)人員的專業(yè)技能與職業(yè)道德問(wèn)題

考慮到審計(jì)技術(shù)與方法存在的局限性，讓我們不得不聯(lián)想到審計(jì)人員自身的專業(yè)素質(zhì)與水平，對(duì)于綜合水平較高的審計(jì)人員而言，其對(duì)于相關(guān)審計(jì)方法的運(yùn)用更為熟練，對(duì)舞弊的偵查工作能夠提供較好的保障，所以審計(jì)人員的基礎(chǔ)知識(shí)與專業(yè)技能水平也對(duì)財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)工作帶來(lái)較大影響。

三、提升財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)效果的對(duì)策與建議

（一）強(qiáng)化審計(jì)獨(dú)立性

1、內(nèi)部審計(jì)地位的確立

我國(guó)實(shí)務(wù)界只是把內(nèi)部審計(jì)當(dāng)成是公司經(jīng)理對(duì)下級(jí)單位經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)的監(jiān)管手段，內(nèi)審部門(mén)向經(jīng)理人員報(bào)告，內(nèi)部審計(jì)沒(méi)有對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告起到應(yīng)有的監(jiān)督作用。實(shí)際上，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該被當(dāng)成是公司內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分，對(duì)經(jīng)理人員行為進(jìn)行監(jiān)督是其最為重要的功能。內(nèi)部審計(jì)想要真正發(fā)揮出對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的監(jiān)督作用，就應(yīng)該使其向監(jiān)事會(huì)以及審計(jì)委員會(huì)（由獨(dú)立董事所組成）負(fù)責(zé)。

另一方面，還要強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)其管轄范圍內(nèi)財(cái)務(wù)工作的指導(dǎo)、檢查、監(jiān)督等，及時(shí)發(fā)現(xiàn)公司存在的問(wèn)題，找出應(yīng)對(duì)策略，積極做出調(diào)整與糾正偏差。對(duì)待每一次的檢查工作都應(yīng)該做到認(rèn)真、負(fù)責(zé)，把責(zé)任落實(shí)到個(gè)人，結(jié)合公司的實(shí)際運(yùn)作狀況進(jìn)行整改，將道德處罰與經(jīng)濟(jì)處罰有效地連結(jié)起來(lái)，加大處罰力度，對(duì)待公司上下都要做到一視同仁，堅(jiān)決抵制只看領(lǐng)導(dǎo)不看制度的現(xiàn)象，從而不斷提升審計(jì)監(jiān)督的效率與效果。

2、保障外部審計(jì)獨(dú)立性

上市公司可暫時(shí)停止自聘注冊(cè)會(huì)計(jì)師，改成監(jiān)管部門(mén)對(duì)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表展開(kāi)審計(jì)工作。完善上市公司的審計(jì)輪換制，隔幾年就對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行強(qiáng)制更換，從而避免由于上市公司與注冊(cè)會(huì)計(jì)師過(guò)于親密而導(dǎo)致獨(dú)立性的喪失。嚴(yán)禁審計(jì)機(jī)構(gòu)為審計(jì)對(duì)象同時(shí)進(jìn)行審計(jì)服務(wù)與非審計(jì)服務(wù)，加強(qiáng)審計(jì)機(jī)構(gòu)與審計(jì)對(duì)象之間的信息披露合作。

（二）健全與完善制度體系

市場(chǎng)信息的真實(shí)性、完整性、準(zhǔn)確性給市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的有效運(yùn)行提供保障，所以，成熟、完善的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制與信息披露機(jī)制亟待建立，這一機(jī)制體系應(yīng)該包含財(cái)務(wù)報(bào)告制度、公司治理制度、內(nèi)部與外部的審計(jì)制度、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的管理制度等，同時(shí)，還要保障制度制定的有效性與合理性，從法律的層面上實(shí)現(xiàn)對(duì)制度的保護(hù)。

（三）通過(guò)法律建設(shè)，提升會(huì)計(jì)失信的成本

具體而言，法制建設(shè)包含有四個(gè)方面的內(nèi)容：“有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究”。 提升會(huì)計(jì)失信的成本，加強(qiáng)法律懲治也應(yīng)從這幾方面著手。就目前情況而言，諸多法律條款的責(zé)任未實(shí)現(xiàn)量化，所以必須盡快出臺(tái)相應(yīng)的實(shí)施細(xì)則，實(shí)現(xiàn)法律責(zé)任的細(xì)化，加強(qiáng)解釋的具體性。盡快出臺(tái)財(cái)務(wù)造假的民事訴訟細(xì)則，加強(qiáng)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人會(huì)計(jì)反假的責(zé)任法規(guī)，完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事賠償制度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于舞弊過(guò)失而未發(fā)現(xiàn)公司的財(cái)務(wù)造假行為而導(dǎo)致債權(quán)人與投資者遭受損失的，要承擔(dān)相應(yīng)的民事賠償，加大了會(huì)計(jì)失信的成本。

（四）對(duì)傳統(tǒng)的審計(jì)方法與技術(shù)進(jìn)行改善

財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)是差不多的，但在其實(shí)際運(yùn)用中更多是要考慮財(cái)務(wù)報(bào)告的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。伴隨市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，企業(yè)面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展也加劇了財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生，針對(duì)上述情況，傳統(tǒng)審計(jì)方法已經(jīng)不能對(duì)其進(jìn)行較好解決，因此，對(duì)傳統(tǒng)的審計(jì)方法與技術(shù)進(jìn)行改善具有十分重要的意義。

1、對(duì)公司環(huán)境進(jìn)行關(guān)注與評(píng)估

對(duì)企業(yè)環(huán)境進(jìn)行評(píng)估實(shí)現(xiàn)了對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)的補(bǔ)充與創(chuàng)新。審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)主體環(huán)境評(píng)估時(shí)，要重點(diǎn)關(guān)注公司管理層面、行業(yè)層面、關(guān)系層面、財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)層面等方面的情況。只有對(duì)公司環(huán)境進(jìn)行全面的了解與掌握以后，才能夠明晰審計(jì)重點(diǎn)，不斷提升審計(jì)效率。

2、實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的正確評(píng)審

從審計(jì)的角度考慮，舞弊行為的存在反映出審計(jì)主體組織管理方面存在的漏洞，體現(xiàn)了內(nèi)部控制的薄弱性。所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)時(shí)應(yīng)該對(duì)內(nèi)控系統(tǒng)的健全性進(jìn)行審查與評(píng)價(jià)，具體而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要重點(diǎn)審查被審組織的目標(biāo)建設(shè)情況，看其是否以書(shū)面方式形成了相應(yīng)的規(guī)章制度，考慮授權(quán)政策的建立是否恰當(dāng)，資產(chǎn)安全的程序與政策是否完善，信息溝通與交流的渠道是否暢通等，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的正確評(píng)審。

3、根據(jù)環(huán)境評(píng)價(jià)結(jié)果，運(yùn)用審計(jì)方法展開(kāi)審計(jì)查證活動(dòng)

這一步驟是在審計(jì)的實(shí)施階段進(jìn)行的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成被審主體的環(huán)境評(píng)估及內(nèi)控評(píng)審以后，能夠確定出審計(jì)重點(diǎn)區(qū)域，同時(shí)運(yùn)用正確的審計(jì)方法，有針對(duì)性地展開(kāi)審計(jì)查證活動(dòng)，科學(xué)安排審計(jì)的資源，切實(shí)實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作所要達(dá)到的目的。

（五）強(qiáng)化審計(jì)人員的知識(shí)積累，提升職業(yè)技能水平

現(xiàn)如今，財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象日益嚴(yán)重，對(duì)審計(jì)人員的基礎(chǔ)知識(shí)與技能也提出了新的要求與挑戰(zhàn)。審計(jì)人員應(yīng)該加強(qiáng)自身對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)知識(shí)的掌握與研究，積極對(duì)自身的知識(shí)結(jié)構(gòu)進(jìn)行更新，學(xué)習(xí)更為專業(yè)與全面的財(cái)務(wù)審計(jì)相關(guān)知識(shí)，提升學(xué)習(xí)的系統(tǒng)性，從而不斷加強(qiáng)自身的執(zhí)業(yè)能力。

另一方面，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展的大環(huán)境下，審計(jì)人員的道德素質(zhì)也有待加強(qiáng)，公司可以建立起職業(yè)道德守則，并展開(kāi)廣泛而深入的宣傳，加強(qiáng)力度，以教育為核心，圍繞著誠(chéng)實(shí)守信這一原則，培養(yǎng)審計(jì)人員良好的思想道德素質(zhì)，使其能夠更加出色地勝任自己的工作，減小財(cái)務(wù)舞弊發(fā)生的概率。參考文獻(xiàn)：[1] 李蕓達(dá). 企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊識(shí)別及審計(jì)對(duì)策[J]. 財(cái)會(huì)月刊，2011，5[2] 李建標(biāo)，任雪. 財(cái)務(wù)舞弊公司的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)能識(shí)別嗎——會(huì)計(jì)師事務(wù)所和上市公司治理的雙重因素[J]. 山西財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2012，2[3] 梅丹. 內(nèi)部控制、審計(jì)質(zhì)量與財(cái)務(wù)舞弊[J]. 中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)2011學(xué)術(shù)年會(huì)論文集， 2011，7[4] 袁春生，汪濤武，唐松蓮. 審計(jì)獨(dú)立性、行業(yè)專長(zhǎng)與財(cái)務(wù)舞弊行為——基于證監(jiān)會(huì)處罰公告的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[J]. 山西財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2011，6[5] 袁春生，唐松蓮. 獨(dú)立審計(jì)能提供公司財(cái)務(wù)舞弊的警示信息嗎——基于證監(jiān)會(huì)處罰公告的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[J]. 山西財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2010，11