摘要：近年來，我國在經(jīng)濟建設(shè)方面取得了舉世矚目的成績，我國的各項事業(yè)也進入了快速發(fā)展的時期。隨著市場經(jīng)濟的逐漸確立，我國各行業(yè)的企業(yè)都大量需要會計人才，而非審計服務(wù)是會計向客戶提供的一項綜合性服務(wù)。本文將簡單分析非審計服務(wù)的基本概念及發(fā)展現(xiàn)狀，然后分析其對我國審計服務(wù)的影響，最后提出相應(yīng)的發(fā)展建議，希望能對有關(guān)人士有所幫助。

關(guān)鍵詞：非審計服務(wù)；基本概念；發(fā)展現(xiàn)狀；影響

伴隨著注冊會計師行業(yè)的誕生及發(fā)展，審計工作一直以來都是主導(dǎo)業(yè)務(wù)，而審計業(yè)務(wù)也是注冊會計師的主要甚至可以說是唯一的來源。與此同時，因為注冊會計師行業(yè)的半政府的性質(zhì)決定相應(yīng)的會計事務(wù)所不光可以提供公共產(chǎn)品性質(zhì)的審計業(yè)務(wù)，還能提供運用及加工能供決策的相應(yīng)會計信息的增值服務(wù)，例如管理咨詢、稅務(wù)代理等等。在市場經(jīng)濟不斷發(fā)展的今天，資本市場飛速擴大，相應(yīng)的經(jīng)營者在進行決策的時候?qū)τ跁嬓畔⒌囊蕾囆砸苍絹碓酱?，審計委托人需要的不僅僅是單純的審計。在這種情況下，非審計服務(wù)業(yè)務(wù)誕生并迅速發(fā)展。

一、非審計服務(wù)的基本概念及發(fā)展的現(xiàn)狀

非審計服務(wù)也就是注冊會計師所提供的除了相應(yīng)的審計服務(wù)之外的服務(wù)的總稱。對此，聯(lián)合國通過列舉的方式劃分了注冊會計師的服務(wù)內(nèi)容。在《聯(lián)合國中心產(chǎn)品分類》當(dāng)中涉及的注冊會計師相應(yīng)的服務(wù)產(chǎn)品的條目有管理咨詢服務(wù)，會計、審計簿記服務(wù)，稅收服務(wù)。按照聯(lián)合國相應(yīng)的劃分標準來看，會計報表審閱服務(wù)及財務(wù)報表審計服務(wù)屬于審計服務(wù)，其余的則為非審計服務(wù)，包含其他會計服務(wù)，財務(wù)報表編制服務(wù)，除稅務(wù)申報之外的簿記服務(wù)和管理咨詢服務(wù)及各種稅收服務(wù)，涉及的種類非常廣泛。美國的注冊會計師協(xié)會分類當(dāng)中，對于非審計服務(wù)的定義則是除了審計、審查和審閱之外的所有業(yè)務(wù)都是非審計服務(wù)。在注冊會計師的行業(yè)發(fā)展歷史角度看，非審計服務(wù)要比審計服務(wù)產(chǎn)生的時間要早。審計服務(wù)誕生之后，非審計服務(wù)的內(nèi)容變得更為豐富，其發(fā)展也就更為迅速。注冊會計師通過審計的優(yōu)勢為相應(yīng)的客戶提供一些增值服務(wù)，有力地促進了非審計服務(wù)的快速發(fā)展。在當(dāng)今的信息時代，企業(yè)的經(jīng)濟活動具有國際化和多元化的發(fā)展趨勢，因而注冊會計師向相應(yīng)的客戶提供一些審計服務(wù)已經(jīng)成為一種主流趨勢。

二、非審計服務(wù)對于審計服務(wù)產(chǎn)生的影響

在注冊會計師行業(yè)不斷發(fā)展的過程當(dāng)中，非審計業(yè)務(wù)服務(wù)逐漸成為了各個會計師事務(wù)所的一個重要服務(wù)領(lǐng)域。開展了非審計服務(wù)之后，會計事務(wù)所的業(yè)務(wù)呈現(xiàn)了多元化，并逐漸向?qū)I(yè)的服務(wù)公司進行演變。非審計服務(wù)業(yè)務(wù)對于審計工作具有多方面的影響，既有有利的一面，又有不利的一面。

（一）非審計服務(wù)對審計服務(wù)的有利影響

1、有效地提高了審計工作的質(zhì)量。通常情況下，會計事務(wù)所會為客戶同時提供審計服務(wù)及非審計服務(wù)項目，這兩種服務(wù)項目要求相應(yīng)的注冊會計師不僅要了解相應(yīng)客戶的經(jīng)營內(nèi)容及性質(zhì)、財務(wù)狀況、關(guān)聯(lián)方的關(guān)系，還必須掌握客戶在經(jīng)營過程當(dāng)中涉及的一些法律及內(nèi)部控制方面具有比較深的了解，所以這兩項服務(wù)可以進行資源共享，降低了會計事務(wù)所的成本，提高了工作人員的工作效率。在提高效率的前提下，那些被節(jié)省的資源就可以有效地投入到相應(yīng)的審計工作當(dāng)中，所以在很大程度上會計事務(wù)所就能夠不提高審計費的條件下加大對審計過程的資金投入，增加資源可以提升審計工作的質(zhì)量。

2、可以有效提高會計事務(wù)所的收入。會計事務(wù)所在向客戶提供審計服務(wù)和非審計服務(wù)的時候，能夠有效地利用人力資源，增強事務(wù)所的活動能力，從而能夠使相應(yīng)的事務(wù)所具有比較堅實和廣闊的財務(wù)基礎(chǔ)。在信息社會當(dāng)中，傳統(tǒng)的審計業(yè)務(wù)發(fā)展的比較成熟，激烈的競爭使得其經(jīng)濟利潤空間比較小，很難通過其擴大事務(wù)所的收入，而管理咨詢等等屬于非審計服務(wù)的業(yè)務(wù)卻有著很高的附加值，已經(jīng)成為眾多事務(wù)所增加收入的重要手段。

3、有利于提高注冊會計師的業(yè)務(wù)水平。相應(yīng)的會計事務(wù)所利用為客戶提供多樣性的非審計服務(wù)項目，能夠促使相應(yīng)的注冊會計師在進行審計工作的時候主動獲取各方面專家在技術(shù)上的支持，這樣注冊會計師就能夠獲得各方面的知識，而且可以獲得更多和更加廣泛的實踐的機會，這樣注冊會計師就能夠通過較多的實踐來積累專業(yè)的經(jīng)驗，從而提高審計業(yè)務(wù)能力，特別是專業(yè)的判斷能力。

（二）非審計服務(wù)對審計服務(wù)造成的不良影響

會計事務(wù)所在提供非審計服務(wù)的同時，很可能會對審計的獨立性造成一定的影響。獨立性是審計工作的一個本質(zhì)特征，同時還是對相應(yīng)注冊會計師在品行方面的要求，只有具備良好的獨立性，會計師才能在工作中做到客觀和公正，從而得到社會上公眾的信任。

1、同時提供兩種服務(wù)可能會導(dǎo)致注冊會計師在自我評價上的矛盾。根據(jù)相應(yīng)的管理學(xué)方面的原理，管理決策行為同管理決策評價要進行比較恰當(dāng)?shù)膭澐郑驗楣芾碚吆茈y對自身的決策行動效果作出比較公正和客觀的評價。同樣，在非審計服務(wù)當(dāng)中的管理咨詢服務(wù)很容易會把相應(yīng)的注冊會計師放到企業(yè)管理者的位置上去，所以在管理位置上的相應(yīng)審計師就很難做到客觀評價、判斷相應(yīng)企業(yè)的交易性質(zhì)及業(yè)務(wù)活動。

2、對非審計服務(wù)收取較高的費用極容易影響審計工作的獨立性。一般情況下，會計事務(wù)所對非審計服務(wù)所收取的費用都比較高，加強了相應(yīng)事務(wù)所同客戶之間的經(jīng)濟關(guān)系，有時候還會形成對一些客戶強烈的依賴性，在對客戶比較重大的會計問題發(fā)表相應(yīng)的審計意見的時候，為了留住客戶，所以事務(wù)所就會違背相應(yīng)的審計原則，同客戶進行一些內(nèi)幕交易，發(fā)表一些根本不符合相應(yīng)企業(yè)真實情況的審計意見，對會計信息的真相進行歪曲，從而使得相應(yīng)的信息使用者作出錯誤的決策。

3、有可能降低注冊會計師在公眾當(dāng)中的地位。公眾之所以相信注冊會計師能夠提供較高質(zhì)量的審計服務(wù)，是會計事務(wù)所建立并完善了一系列的職業(yè)準則，特別是建立了良好的職業(yè)行為準則、質(zhì)量監(jiān)控準則、公認審計準則。在非審計業(yè)務(wù)不斷增多和非審計業(yè)務(wù)多樣性越來越明顯的情況下，十分容易影響這個領(lǐng)域當(dāng)中責(zé)任體系及職業(yè)準則的建立，這樣就會嚴重損害注冊會計師獨立、公正、客觀的良好聲譽。

（三）中國現(xiàn)階段所展開的非審計服務(wù)業(yè)務(wù)的發(fā)展情況

同西方發(fā)達國家相比，中國會計事務(wù)所提供的是種類比較單一的非審計業(yè)務(wù)服務(wù)，在審計總收入中只占有比較小的收入，而且很少有事務(wù)所從同一位客戶企業(yè)取得非審計服務(wù)收入成為事務(wù)所的主要經(jīng)濟來源，因而我國的非審計服務(wù)對于審計服務(wù)的獨立性所產(chǎn)生的影響也比較小。

三、我國實行非審計服務(wù)的意義

（一）提供非審計服務(wù)是企業(yè)發(fā)展的必然需要

在全球經(jīng)濟一體化加快和我國經(jīng)濟不斷發(fā)展的環(huán)境下，我國的企業(yè)逐漸走向國際市場，因而對企業(yè)財務(wù)管理、經(jīng)營管理及信息化程度都提出了比較高的要求。我國財政部關(guān)于我國會計市場對外開放課題的研究證明，在所有參與該項調(diào)查的80家企業(yè)當(dāng)中，38%的企業(yè)表示非常需要管理咨詢服務(wù)，28%的公司表示非常需要審計服務(wù)，而15%的公司表示非常需要評估和會計代理服務(wù)。會計事務(wù)所能夠有效地掌握客戶的需求，高效地利用其比較豐富的信息資源、人才資源及技術(shù)上的優(yōu)勢，對企業(yè)提供稅務(wù)咨詢、財務(wù)管理咨詢、及其他方面的非審計服務(wù)，從而有效幫助企業(yè)規(guī)范地運作相應(yīng)的經(jīng)營活動，提升企業(yè)的核心競爭能力。

（二）是會計事務(wù)所發(fā)展的必然選擇

受經(jīng)濟全球化影響，所有的行業(yè)都要面對全球化的發(fā)展，并積極參與相應(yīng)的國際競爭。我國加入世貿(mào)組織之后，中國的會計服務(wù)市場得到了很大的開放，國外很多知名的會計公司通過比較便利和靈活的方式進入到了我國會計市場，我國會計事務(wù)所一方面能夠比較直觀的了解和吸收這些會計公司比較完整的管理經(jīng)驗和制度，另一方面又要面對更加激烈的競爭。從我國注冊會計師協(xié)會公布的相應(yīng)數(shù)據(jù)上看，在中國百強會計事務(wù)所當(dāng)中，“四大”在行業(yè)當(dāng)中遙遙領(lǐng)先，2004年至今，國內(nèi)的“四大”收入已經(jīng)到達百強會計事務(wù)所收入的50%。而從國際上比較知名的會計公司的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)上看，其非審計業(yè)務(wù)占有的比例非常高。這種業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)可以幫助相應(yīng)的會計事務(wù)所打破傳統(tǒng)的低端市場上的競爭，專注于個性化和專業(yè)化的市場，然后形成較高的競爭優(yōu)勢。同傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù)當(dāng)中的有限性及單一性比較，非審計服務(wù)擁有高收益和低風(fēng)險的特點，因而我國的會計事務(wù)所都要積極地發(fā)展非審計服務(wù)，從而有效提升企業(yè)的核心競爭力。

（三）是企業(yè)培養(yǎng)具有高素質(zhì)的專業(yè)人才的需要

對于注冊會計師的行業(yè)發(fā)展而言，其關(guān)鍵就是人才。在我國各行業(yè)改革不斷深入和市場不斷擴大的背景下，企業(yè)要求相應(yīng)的注冊會計師可以提供風(fēng)險規(guī)避、投融資決策、市場預(yù)測等等較高層次的管理咨詢服務(wù)，而通過開展非審計服務(wù)業(yè)務(wù)，相應(yīng)的會計事務(wù)所就會不斷吸收那些具有較好的風(fēng)險管理、成本管理、公關(guān)經(jīng)濟管理、公司融資、管理心理學(xué)、金融財政政策、信息技術(shù)、證券市場等等方面知識的人才，優(yōu)化相應(yīng)會計事務(wù)所內(nèi)部人才結(jié)構(gòu)，從而有效提升會計事務(wù)所的抗風(fēng)險能力和核心競爭力，進而為相應(yīng)的客戶提供更加專業(yè)的服務(wù)。

四、有效開展非審計服務(wù)的建議

首先，會計事務(wù)所要根據(jù)自身的發(fā)展特點有選擇性地開展非審計業(yè)務(wù)。雖然非審計業(yè)務(wù)具有較大的市場潛力，而且其發(fā)展也會越來越好，但我國的市場還沒有達到西方社會十分發(fā)達的程度，因而需要有選擇性地發(fā)展一些非審計服務(wù)。會計事務(wù)所要根據(jù)自身的實際及專業(yè)優(yōu)勢，大力發(fā)展稅務(wù)代理、管理咨詢、驗資等等非審計業(yè)務(wù)。

其次，有效地披露注冊會計師進行的非審計業(yè)務(wù)。如果會計事務(wù)所同時為客戶提供審計服務(wù)和非審計服務(wù)，那么被審計企業(yè)就一定要在相應(yīng)的財務(wù)報告當(dāng)中披露注冊會計師所提供的非審計服務(wù)所占的比重、類型及費用明細數(shù)據(jù)，相應(yīng)的會計師事務(wù)所也要披露其提供的非審計服務(wù)所提高的收入。這樣可以有效保證注冊會計師在工作中的職業(yè)謹慎性及獨立性。

結(jié)論

隨著全球經(jīng)濟一體化進程的不斷加快，各行業(yè)的企業(yè)對于會計事務(wù)所提供的服務(wù)需求越來越高，所以促使了非審計服務(wù)的進一步發(fā)展。在成熟的和發(fā)達的市場當(dāng)中，會計事務(wù)所的非審計服務(wù)具有非常好的市場潛力和前景，雖然我國已經(jīng)開展了非審計服務(wù)業(yè)務(wù)，但相應(yīng)的會計事務(wù)所必須結(jié)合自身的特點有所選擇，從而促進企業(yè)自身及行業(yè)的健康發(fā)展。參考文獻：[1]李萍．非審計服務(wù)對審計獨立性的影響[J]．西部財會，2005(5)[2]李四能．論非審計服務(wù)的有效監(jiān)管與審計質(zhì)量的提高[J]．韶關(guān)學(xué)院學(xué)報，2008(5)[3]王惠珍．非審計服務(wù)對審計獨立性的影響[J]．合作經(jīng)濟與科技，2008(18)[4]郭西強．非審計服務(wù)對審計獨立性的影響及對策[J]．中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2008(4)[5]王惠珍徘審計服務(wù)對審計獨立性的影響探討[J]．財會研究，2008(14)[6]于海云．非審計服務(wù)與審計獨立性的關(guān)系[J]．財會月刊：綜合版，2005(8)[7]陳麗蓉 ，李紅.基于委托代理視角的非審計服務(wù)與審計獨立性——來自中國證券市場的 經(jīng)驗證據(jù)[J].現(xiàn)代財經(jīng)，2008(06)[8]鮑童，劉錚.提高審計獨立性——關(guān)于禁止注冊會計師從事非審計服務(wù)的利弊觀[J]．現(xiàn)代 企業(yè)，2004(08)[9]程小琴.非審計服務(wù)對審計獨立性的影響[J]．市場經(jīng)濟研究，2002(5)[10]李海燕.理性看待我國非審計服務(wù)的發(fā)展[J].企業(yè)家天地，2008(02)[12]林啟云.注冊會計師非審計服務(wù)研究[M]．大連：東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2002[13]路遠志，郭彥斌．非審計服務(wù)在我國注冊會計師行業(yè)的發(fā)展[J]．財會研究，2007(04)