【摘要】會(huì)計(jì)工作是一項(xiàng)社會(huì)性很強(qiáng)的工作，它是我國(guó)經(jīng)濟(jì)管理工作中的重要組成部分，會(huì)計(jì)職業(yè)道德水平的高低對(duì)會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量和形象有著很大的影響。然而，目前我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真嚴(yán)重，會(huì)計(jì)職業(yè)道德水平普遍偏低，做假賬的現(xiàn)象屢禁不止。本文針對(duì)該現(xiàn)狀，從會(huì)計(jì)道德的含義出發(fā)，結(jié)合相關(guān)理論分析我國(guó)會(huì)計(jì)道德缺失的原因，并對(duì)如何加強(qiáng)會(huì)計(jì)道德建設(shè)提出了自己的對(duì)策建議。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)道德 缺失 原因 對(duì)策

根據(jù)某項(xiàng)調(diào)查統(tǒng)計(jì)，我國(guó)從事會(huì)計(jì)工作人員接近2000萬人，這是一個(gè)龐大的數(shù)字，在這2000萬人中，從事審計(jì)工作的注冊(cè)會(huì)計(jì)師就有10萬多人。按這種比例，我們不難推斷，如果每個(gè)人都能自律履行職業(yè)操守，那么貪污舞弊、濫用職權(quán)、虛假做賬的現(xiàn)象或許就不會(huì)存在了。可事實(shí)上，利用職務(wù)之便，通過不記賬、虛開發(fā)票等手段抽逃資金、挪用公款，會(huì)計(jì)信息失真，會(huì)計(jì)造假的事件屢禁不止。例如藍(lán)田股份、銀廣夏等嚴(yán)重的造假事件給國(guó)家的經(jīng)濟(jì)帶來了巨大的損失，并且嚴(yán)重影響了社會(huì)經(jīng)濟(jì)的正常秩序，在發(fā)生后，我們是否應(yīng)該反省，造成我國(guó)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德缺失的原因是什么，我們應(yīng)該采取什么措施來防止會(huì)計(jì)道德缺失？

一、會(huì)計(jì)道德概述

會(huì)計(jì)道德是指會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)活動(dòng)、處理會(huì)計(jì)關(guān)系時(shí)所應(yīng)遵循的道德標(biāo)準(zhǔn)和思想范疇，它反映了會(huì)計(jì)職業(yè)中帶有規(guī)律性和共同性的東西，是各行各業(yè)會(huì)計(jì)所公認(rèn)和遵守的，是會(huì)計(jì)人員從事會(huì)計(jì)工作的基本要求。1996年發(fā)布的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》中明確規(guī)定了會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的內(nèi)容，即：愛崗敬業(yè)、誠(chéng)實(shí)守信、廉潔自律、客觀公正、堅(jiān)持準(zhǔn)則、提高技能、參與管理、強(qiáng)化服務(wù)。關(guān)于會(huì)計(jì)道德，涉及對(duì)它的評(píng)價(jià)方面，盡管我國(guó)一些地方建立了所謂的會(huì)計(jì)誠(chéng)信評(píng)價(jià)體系，但在操作性方面還存在很多不足，更多地是停留在理論階段。

二、會(huì)計(jì)道德缺失的原因分析

會(huì)計(jì)道德缺失的原因有很多，主要有：

（一）會(huì)計(jì)自身的特點(diǎn)和局限性

人們通常都以為會(huì)計(jì)是一項(xiàng)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)摹⒕_的工作，可實(shí)際上，會(huì)計(jì)的處理由于會(huì)計(jì)原則或準(zhǔn)則選擇的余地較大，對(duì)于不同的選擇會(huì)產(chǎn)生不同的會(huì)計(jì)結(jié)果，這就為提供虛假會(huì)計(jì)創(chuàng)造了條件。會(huì)計(jì)原則、準(zhǔn)則、政策等在實(shí)務(wù)中的使用是需要會(huì)計(jì)人員利用職業(yè)判斷的，那不可避免地就會(huì)傾向于選擇有利于自身績(jī)效或者其他目的的會(huì)計(jì)政策。例如，有些上市公司為了粉飾報(bào)表、夸大績(jī)效，進(jìn)而吸引投資者，在編制合并報(bào)表時(shí)就會(huì)在子公司的納入與否上做文章，由于合并報(bào)表編制的范圍有很多規(guī)定，這就為他們?cè)谶x擇上有了很大的空間，一定程度上為會(huì)計(jì)造假提供了契機(jī)。

（二）社會(huì)環(huán)境因素的不利影響

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和不斷完善，它在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)，也在強(qiáng)烈地沖擊著人們的傳統(tǒng)道德觀，人們的思想意識(shí)以及價(jià)值觀念等都發(fā)生了巨大的變化。愛國(guó)主義、集體主義等優(yōu)秀的傳統(tǒng)思想受到削弱，利己主義、個(gè)人主義思想泛濫。會(huì)計(jì)人員處于這樣的社會(huì)大環(huán)境中，其職業(yè)道德不可避免地會(huì)受到社會(huì)環(huán)境因素的不利影響，對(duì)于部分會(huì)計(jì)人員或許物質(zhì)利益成為第一原則，而非職業(yè)道德。為了追求自身或者小團(tuán)體利益，他們可能會(huì)提供虛假會(huì)計(jì)信息，喪失會(huì)計(jì)道德。

（三）缺乏良好的從業(yè)環(huán)境

對(duì)于很多公司來說，能夠?yàn)槠髽I(yè)創(chuàng)造價(jià)值的職務(wù)才受到重視，而會(huì)計(jì)工作更多的是傾向于一種對(duì)過去發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的一種記錄，因此，很多公司的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)會(huì)計(jì)工作不是非常重視。但是會(huì)計(jì)也是能為公司創(chuàng)造出價(jià)值的，比如合理避稅等，于是一些領(lǐng)導(dǎo)會(huì)利用會(huì)計(jì)人員在這方面的優(yōu)勢(shì)強(qiáng)令他們編制虛假的會(huì)計(jì)信息，偷稅漏稅，以為企業(yè)謀取最大利益，創(chuàng)造最大價(jià)值，否則會(huì)計(jì)人員就會(huì)面臨下崗，而且我國(guó)目前維護(hù)會(huì)計(jì)人員的保障制度又不完善、健全，這種情況下沒有良好的從業(yè)環(huán)境，很難讓他們形成良好的會(huì)計(jì)道德。

（四）會(huì)計(jì)道德的教育因素

會(huì)計(jì)道德缺失表面上是受不良的社會(huì)因素影響，但具體而言與教育程度不夠有著千絲萬縷的關(guān)系。在我國(guó)，學(xué)校教育中，會(huì)計(jì)專業(yè)類重視的是學(xué)生的基本技能和知識(shí)的學(xué)習(xí)，對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德方面的講授則較少甚至沒有；在工作中的培訓(xùn)中更多的也是注重職業(yè)技能的提高，已達(dá)到為企事業(yè)單位減少納稅的目的，對(duì)會(huì)計(jì)道德方面的培訓(xùn)涉及甚少。不管是在學(xué)校還是企事業(yè)單位，會(huì)計(jì)人員在職業(yè)道德教育方面還有待提高。

（五）法律、監(jiān)督機(jī)制不完善

盡管會(huì)計(jì)法中明確規(guī)定了對(duì)于會(huì)計(jì)違法行為，會(huì)相應(yīng)地追究其法律責(zé)任。但是它對(duì)公司造假的處罰更多地是重經(jīng)濟(jì)處罰，輕行政法律處罰，對(duì)單位處罰重，對(duì)個(gè)人處罰輕，這樣一來，對(duì)會(huì)計(jì)當(dāng)事人和單位負(fù)責(zé)人處罰力度不夠，致使他們產(chǎn)生僥幸心理，會(huì)計(jì)造假事件會(huì)繼續(xù)發(fā)生。例如，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所目前還處于買方市場(chǎng)地位，他們?yōu)榱擞仙鲜泄镜牟缓侠硪?，出具虛假?bào)告，而往往是由于造假收益高于造假成本才導(dǎo)致這種現(xiàn)象層出不窮，屢禁不止。同時(shí)，現(xiàn)行會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置、領(lǐng)導(dǎo)體制以及內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員以及社會(huì)輿論等都不具備監(jiān)督者所應(yīng)有的獨(dú)立性，監(jiān)督機(jī)制還不完善。

三、會(huì)計(jì)道德缺失的對(duì)策

分析了產(chǎn)生會(huì)計(jì)道德缺失現(xiàn)象的原因之后，根據(jù)這些原因，我們可以采取以下措施來加強(qiáng)我國(guó)的會(huì)計(jì)道德建設(shè)。

（一）建立健全完善的會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)價(jià)體系

會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)價(jià)體系是指建立專門的評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)，以制度建設(shè)為保障、信用信息資源為基礎(chǔ)，用科學(xué)的評(píng)價(jià)方法、明確的評(píng)價(jià)內(nèi)容、規(guī)范的等級(jí)標(biāo)準(zhǔn)來準(zhǔn)確反映會(huì)計(jì)人員道德狀況的一系列活動(dòng)的總稱。建立健全完善的會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)價(jià)體系可以從以下幾個(gè)方面著手：①建立獨(dú)立統(tǒng)一的會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)。例如可以由國(guó)家財(cái)政部領(lǐng)導(dǎo)成立一個(gè)專門的會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)價(jià)委員會(huì)。②建立單位和個(gè)人的信用檔案。相比歐洲一些發(fā)達(dá)國(guó)家來說，我國(guó)的信用檔案建設(shè)幾乎為零。我們可以采取國(guó)外的一些舉措，將違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德的單位和個(gè)人記錄在案，以督促他們?cè)鰪?qiáng)會(huì)計(jì)道德意識(shí)。③完善會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)價(jià)方法和制度。在方法上可以采用自我評(píng)價(jià)與內(nèi)部評(píng)價(jià)為基礎(chǔ)，結(jié)合社會(huì)評(píng)價(jià)、外部評(píng)價(jià)，使得整個(gè)評(píng)價(jià)過程都處于社會(huì)監(jiān)督中。制度上可以統(tǒng)一規(guī)范對(duì)信用評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)管理，建立失信約束和懲罰機(jī)制等。

（二）優(yōu)化會(huì)計(jì)從業(yè)環(huán)境

我國(guó)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)人員很多都處于領(lǐng)導(dǎo)的高壓下，不得已才做出一些違法行為。他們面臨著被解雇等各種風(fēng)險(xiǎn)，而又缺少保障他們利益的一些法律規(guī)章，從業(yè)環(huán)境不盡如人意。從這個(gè)層面上說，建議可以從優(yōu)化會(huì)計(jì)環(huán)境，建立一些對(duì)會(huì)計(jì)人員有保障作用的法律法規(guī)，并在企業(yè)內(nèi)部尤其是領(lǐng)導(dǎo)層多宣傳一些關(guān)于會(huì)計(jì)重要性的信息，杜絕他們利用強(qiáng)權(quán)逼迫會(huì)計(jì)人員做假賬。這就需要我們進(jìn)一步完善與社會(huì)道德直接相關(guān)的會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度，并加強(qiáng)執(zhí)行和監(jiān)督體系，只有這樣，會(huì)計(jì)道德的構(gòu)建才有保證。

（三）加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育

會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育是會(huì)計(jì)道德建設(shè)中必不可少的工作，是會(huì)計(jì)工作相關(guān)機(jī)構(gòu)、部門必須做好的工作。在學(xué)校乃至工作的單位中應(yīng)該加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的教育，不能只重視職業(yè)及技能而忽視了職業(yè)道德。具體而言應(yīng)該從職業(yè)精神、技能、遵法守法等各種加以教育并做好宣傳工作。例如，在學(xué)?？梢詫?huì)計(jì)職業(yè)道德教育納入培訓(xùn)的重點(diǎn)，將其納入會(huì)計(jì)原理，作為一門主要學(xué)科進(jìn)行教學(xué)；在工作中，加強(qiáng)會(huì)計(jì)和審計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，通過一些案例的討論和分析，讓學(xué)習(xí)人員從案例中吸取教訓(xùn)，認(rèn)識(shí)到職業(yè)道德的重要性。另外，也可以將職業(yè)道德納入員工的業(yè)績(jī)考核當(dāng)中，作為其中一個(gè)重要的指標(biāo)。

（四）加強(qiáng)監(jiān)督，加大懲罰力度

監(jiān)督管理是加強(qiáng)會(huì)計(jì)道德建設(shè)的一個(gè)重要途徑。我們可以考慮明文規(guī)定要求各單位制定科學(xué)的內(nèi)部控制體系，從制度上監(jiān)督單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)等工作，在建立信用檔案的時(shí)候可以將檔案供社會(huì)查閱，讓他們處于社會(huì)和媒體監(jiān)督之下，這樣無形中會(huì)增加他們的壓力，減少造假的可能性。對(duì)于企業(yè)內(nèi)部而言，應(yīng)該完善其治理結(jié)構(gòu)，充分發(fā)揮獨(dú)立董事和監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督作用。另外，對(duì)于會(huì)計(jì)人員制造假賬、貪污挪用公款等違法行為，要依法嚴(yán)懲，加大懲罰力度。如對(duì)會(huì)計(jì)造假的上市公司要立即退市，對(duì)造假的會(huì)計(jì)人員、注冊(cè)會(huì)計(jì)師吊銷資格證書，不允許繼續(xù)從事相關(guān)職業(yè)等。

會(huì)計(jì)職業(yè)道德是會(huì)計(jì)這個(gè)職業(yè)賴以生存的基礎(chǔ)，它是會(huì)計(jì)人員對(duì)社會(huì)的公開承諾，如果會(huì)計(jì)人員喪失了職業(yè)道德，將會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的嚴(yán)重失真，最終使得整個(gè)社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)失去信任。而中國(guó)目前的現(xiàn)狀，會(huì)計(jì)在職業(yè)道德建設(shè)方面還存在很多不足之處，需要我們從各方面采取措施將其完善。相信我們?nèi)翎槍?duì)會(huì)計(jì)自身局限性、社會(huì)環(huán)境因素、從業(yè)環(huán)境、教育因素、法律監(jiān)督機(jī)制等這些導(dǎo)致會(huì)計(jì)道德缺失的原因，做到建立健全完善的會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)價(jià)體系，優(yōu)化會(huì)計(jì)從業(yè)環(huán)境，加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育，加強(qiáng)監(jiān)督，加大懲罰力度等，我國(guó)的會(huì)計(jì)道德建設(shè)一定會(huì)走上新的臺(tái)階，會(huì)計(jì)的整體水平也會(huì)得到很大的提升。

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作者簡(jiǎn)介：張瑾（1980-），女，漢族，山東省肥城縣，就職于大連教育學(xué)院，會(huì)計(jì)師，研究方向：計(jì)算機(jī)科學(xué)與技術(shù)。

（責(zé)任編輯：唐榮波）