【摘要】改革開放以來，隨著中國經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，民營企業(yè)也得到了長足的發(fā)展。民營經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展迫切要求民營企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制。文章從中國民營企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題及原因分析入手，提出加強(qiáng)民營企業(yè)內(nèi)部控制的對策。

【關(guān)鍵詞】民營企業(yè) 內(nèi)部控制 問題 對策

民營經(jīng)濟(jì)是具有中國特色的經(jīng)濟(jì)，是特定條件下的經(jīng)濟(jì)形式。民營經(jīng)濟(jì)不僅是中國經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，而且已經(jīng)成為國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一支生力軍。民營經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展迫切要求民營企業(yè)自身加強(qiáng)內(nèi)部控制。改革開放以來，隨著我國經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，民營企業(yè)也得到了長足的發(fā)展，在推動我國國民經(jīng)濟(jì)增長，促進(jìn)就業(yè)等方面發(fā)揮著越來越重要的作用，同時民營企業(yè)在生存和發(fā)展兩方面也面臨著越來越嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷完善，許多民營企業(yè)落后的管理制度已經(jīng)不能適應(yīng)激烈的市場競爭，內(nèi)控弱化﹑風(fēng)險頻發(fā)﹑資產(chǎn)流失等問題突出，有的甚至倒閉，如巨人、愛多、三株、太陽神等民營企業(yè)都經(jīng)歷了從輝煌到失敗。其失敗原因是多方面的、復(fù)雜的，但共同之處是內(nèi)部控制不健全或根本不存在。

一、民營企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題及原因分析

（一）控制環(huán)境不良

民營企業(yè)往往只注重生產(chǎn)和盈利管理，忽視企業(yè)文化軟環(huán)境建設(shè)。管理者不注重員工職業(yè)培訓(xùn)和素質(zhì)提高，忽視培養(yǎng)全體人員的社會感和遵紀(jì)守法意識，不能在企業(yè)范圍內(nèi)培育健康向上的整體價值觀，無法營造建立和實(shí)施內(nèi)部控制營造良好的氛圍和環(huán)境。員工對企業(yè)缺乏認(rèn)同感，追求短期利益。企業(yè)內(nèi)部沒有制度管理的良好傳統(tǒng)，缺乏遵守制度的習(xí)慣，缺乏統(tǒng)一的行為準(zhǔn)則和良好的道德行為標(biāo)準(zhǔn)，無法保證控制系統(tǒng)的有效運(yùn)行。

缺乏科學(xué)﹑系統(tǒng)﹑公平公正的人力資源政策也是民營企業(yè)內(nèi)控環(huán)境不良的重要原因之一。我國民營企業(yè)多以血緣、親緣和地緣關(guān)系為聯(lián)結(jié)點(diǎn)發(fā)展起來，人才聘用主要通過松散型的招聘或創(chuàng)業(yè)者人際關(guān)系網(wǎng)絡(luò)資源實(shí)現(xiàn)，并以非正式制度約束員工行為，以親屬關(guān)系維系工作關(guān)系。這種親緣關(guān)系將優(yōu)秀管理人才排斥在外，使得企業(yè)人力資源發(fā)展缺乏后勁。

（二）控制活動缺失

民營企業(yè)的內(nèi)部控制政策和程序缺乏科學(xué)性﹑系統(tǒng)性和全面性，往往把有限的幾個業(yè)務(wù)規(guī)章制度等同于內(nèi)部控制系統(tǒng)；企業(yè)往往偏重于事后控制，在實(shí)際工作中以補(bǔ)救為主，通常是等違規(guī)違紀(jì)行為發(fā)生后，再設(shè)法堵塞或進(jìn)行懲處，從而導(dǎo)致內(nèi)控成本加大，內(nèi)部控制效力不高。職責(zé)劃分模糊，常常是一人身兼數(shù)職，造成崗位設(shè)置缺乏有效牽制性；實(shí)物控制薄弱，很多企業(yè)沒有明確的實(shí)物管理規(guī)則，實(shí)物控制過程只注重購買環(huán)節(jié)而忽視跟蹤管理和報廢制度的建設(shè)；對新型的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)，如電算化會計(jì)系統(tǒng)、電子商務(wù)等在應(yīng)用中帶來的問題和風(fēng)險缺乏足夠的認(rèn)識，相應(yīng)的內(nèi)部控制缺失。

（三）缺乏有效的風(fēng)險評估和信息溝通

企業(yè)風(fēng)險的有效控制不到位。影響民營企業(yè)經(jīng)營的風(fēng)險因素較多，如經(jīng)營策略所形成的風(fēng)險，行使經(jīng)營手段所形成風(fēng)險以及財(cái)務(wù)風(fēng)險等。而針對如此多的風(fēng)險，民營企業(yè)由于自身人員素質(zhì)所限，缺乏相應(yīng)的風(fēng)險意識，缺乏專門的風(fēng)險管理機(jī)構(gòu)的控制活動。同時家族式經(jīng)營管理方式和創(chuàng)始人獨(dú)斷專行的作風(fēng)，造成企業(yè)組織結(jié)構(gòu)不盡合理，沒有層級分解，信息很難傳遞到各個層級管理部門，溝通不利。

（四）監(jiān)督不利

民營企業(yè)內(nèi)部非常缺乏持續(xù)健全的監(jiān)督活動以保證內(nèi)部控制作用的發(fā)揮。民營企業(yè)員工，甚至包括很多管理者自己，普遍有抗拒檢查和不愿意被監(jiān)督的心態(tài)。內(nèi)部監(jiān)督活動不但是企業(yè)內(nèi)部控制非常重要的組成部分，而且是企業(yè)內(nèi)部控制的一種特殊監(jiān)督形式。而現(xiàn)實(shí)中多數(shù)民營企業(yè)并未建立內(nèi)部審計(jì)部門，有些大型民營企業(yè)雖然有審計(jì)機(jī)構(gòu)，然而由于受雇傭關(guān)系、利益關(guān)系、人際關(guān)系等因素的制約，很難客觀、真實(shí)、公正的開展工作，能真正發(fā)揮監(jiān)督、檢查和評價作用的少之又少。其次是內(nèi)部審計(jì)弱化，內(nèi)部審計(jì)制度不完善。民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)并未受到企業(yè)的重視，獨(dú)立性較差，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的人員素質(zhì)較低，不能及時發(fā)現(xiàn)、報告和糾正企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題和內(nèi)部控制中不合規(guī)的地方，這些都是導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制不能很好的實(shí)施不利因素。

二、完善民營企業(yè)內(nèi)部控制的建議

（一）加強(qiáng)民營企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境的構(gòu)建

民營企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境不但直接影響著企業(yè)全部管理層對待內(nèi)部控制的重視程度，而且還是影響著企業(yè)內(nèi)部員工對待內(nèi)部控制是否重視的重要因素。民營企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制構(gòu)成要素的重要基礎(chǔ)。企業(yè)的控制環(huán)境主要由以下六要素構(gòu)成：

1.建立良好的道德價值觀

企業(yè)的內(nèi)部控制是由企業(yè)員工來制定、實(shí)施和維護(hù)的，企業(yè)員工是保證內(nèi)部控制可以實(shí)施的重要因素。企業(yè)員工的道德價值觀會影響他們的行為方式。企業(yè)員工如果具有正確的道德價值觀就可以營造企業(yè)內(nèi)部良好的道德環(huán)境，對內(nèi)部控制的有效實(shí)施起著非常重要的作用。

2.重視企業(yè)員工勝任工作的能力

企業(yè)員工勝任工作的能力指的是企業(yè)員工要具有保證完成其所承擔(dān)工作任務(wù)的專業(yè)知識和專業(yè)技能，這樣做的目的主要是為了保證員工能夠正確理解企業(yè)各種規(guī)章制度、準(zhǔn)確的確認(rèn)、處理企業(yè)的相關(guān)業(yè)務(wù)，這是保證企業(yè)內(nèi)部控制能夠得以實(shí)施的重要條件。

3.加強(qiáng)董事會和審計(jì)委員會的監(jiān)督作用

企業(yè)董事會或?qū)徲?jì)委員會的監(jiān)督職能是完善企業(yè)治理、對企業(yè)管理層的工作加以監(jiān)督和正確引導(dǎo)。如果對企業(yè)的管理層不進(jìn)行監(jiān)督，就有可能會使企業(yè)的管理層凌駕于董事會和審計(jì)委員會的監(jiān)督之上，或者使企業(yè)管理層故意隱瞞事實(shí)真相，所以董事會或?qū)徲?jì)委員會監(jiān)督作用對保證企業(yè)內(nèi)部控制的有效實(shí)施具有重要的意義。

4.關(guān)注企業(yè)管理層的經(jīng)營理念

企業(yè)管理層的經(jīng)營理念會直接影響到管理層對企業(yè)的管理方法和模式，進(jìn)而會形成企業(yè)的文化理念。企業(yè)管理層的經(jīng)營理念是實(shí)現(xiàn)企業(yè)所有經(jīng)濟(jì)活動的重要基礎(chǔ)，也同時是企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施的重要前提。

5.構(gòu)建企業(yè)完善的組織架構(gòu)體系

組織架構(gòu)體系是劃分企業(yè)權(quán)利和責(zé)任的架構(gòu)體系，合理的組織架構(gòu)體系可以更為有效的去設(shè)計(jì)、實(shí)施、控制和監(jiān)督企業(yè)的各種經(jīng)濟(jì)活動以達(dá)到企業(yè)的目標(biāo)，每個企業(yè)應(yīng)該根據(jù)據(jù)自身的實(shí)際情況來確定企業(yè)組織架構(gòu)體系，可以是集權(quán)型，也可以是分權(quán)型，可以是直接的報告關(guān)系，也可以是矩陣型組織結(jié)構(gòu)，可以按產(chǎn)品或行業(yè)組織，也可以按地理分布或功能組織，但不論是哪一種組織結(jié)構(gòu)，都應(yīng)該根據(jù)每個公司不同的實(shí)際情況，進(jìn)行恰當(dāng)?shù)募泻颓‘?dāng)?shù)姆稚⒁员ＷC企業(yè)信息的向上傳遞上傳和向下傳達(dá)以及在不同的職能部門之間的快速流動。

6.明確企業(yè)員工權(quán)限及職責(zé)

企業(yè)應(yīng)該明確的對各職能部門不同工作崗位的員工進(jìn)行相應(yīng)的授權(quán)和讓其承擔(dān)必要的責(zé)任，從而使企業(yè)的目標(biāo)層層分解落實(shí)到每個員工那里，這樣就可以將員工的行為規(guī)范與企業(yè)目標(biāo)成為一體，可以增強(qiáng)企業(yè)員工的內(nèi)部控制意識，這其中最核心的是讓企業(yè)員工的權(quán)限及職責(zé)做到對等。

（二）強(qiáng)化民營企業(yè)的風(fēng)險評估機(jī)制

風(fēng)險評估是識別及分析相關(guān)風(fēng)險及其對公司目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的影響的工作，為管理層決定如何對風(fēng)險進(jìn)行管理設(shè)定了標(biāo)準(zhǔn)。它包括以下具體細(xì)分要素：

1.準(zhǔn)確確定企業(yè)的總目標(biāo)和子目標(biāo)

企業(yè)的總目標(biāo)是指公司的總目標(biāo)和與其相關(guān)戰(zhàn)略規(guī)劃，這和企業(yè)高層次資源的合理分配相關(guān)?？偰繕?biāo)的子目標(biāo)指的是業(yè)務(wù)活動層面的目標(biāo)是專門面對企業(yè)業(yè)務(wù)活動的更為具體化、細(xì)化的目標(biāo)。民營企業(yè)在設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)活動層面的目標(biāo)時一定注意要做到簡單易懂，這樣可以使從事該操作的企業(yè)員工能夠很好的完成所制定的目標(biāo)，還要注意做到業(yè)務(wù)活動層面的子目標(biāo)有衡量標(biāo)準(zhǔn)并且可以考核計(jì)量。

2.準(zhǔn)確識別及評估相關(guān)風(fēng)險

識別及評估相關(guān)風(fēng)險的過程是一種不間斷且具有反復(fù)性的過程，這也是能夠?qū)嵤﹥?nèi)部控制制度的重要組成部分。民營企業(yè)的管理層一定要很客觀的發(fā)現(xiàn)企業(yè)不同管理層級的各種風(fēng)險，并采取必要的可以避免風(fēng)險的管理對策。評估風(fēng)險主要內(nèi)容由以下幾個方面構(gòu)成：估計(jì)風(fēng)險的重要性程度；評估風(fēng)險發(fā)生的概率；考慮怎樣有效規(guī)避管理風(fēng)險，也就是評估發(fā)生的風(fēng)險需要采取什么樣的措施去避免。

3.有效地控制已發(fā)生的改變

企業(yè)的經(jīng)營活動會隨著社會經(jīng)濟(jì)、法律的大環(huán)境的改變而發(fā)生改變。所以，企業(yè)風(fēng)險評估中最基本的部分，就是如何快速準(zhǔn)確的辨認(rèn)已發(fā)生的改變，并采取有效措施去控制已發(fā)生的改變。民營企業(yè)遇到的改變因素主要包括以下幾個方面：企業(yè)所處社會經(jīng)濟(jì)大環(huán)境的變化；企業(yè)的新進(jìn)員工；企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動快速發(fā)展；新的技術(shù)；新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、開發(fā)新的產(chǎn)品；公司重組業(yè)務(wù)；擴(kuò)展國外新業(yè)務(wù)領(lǐng)域等。

（三）制定完善的民營企業(yè)的控制政策和程序

制定完善的民營企業(yè)的控制政策和程序是確保民營企業(yè)管理層的計(jì)劃指令可以有效實(shí)施的重要條件。完善的民營企業(yè)的控制政策和程序包括：先是制定預(yù)防性控制活動的控制政策，其次是制定檢查性控制的控制政策，再次是制定指導(dǎo)性控制的控制政策，以及制定糾錯性控制的控制政策，最后是制定補(bǔ)償性控制的控制政策。民營企業(yè)管理層、職能執(zhí)行層和業(yè)務(wù)活動操作層可以在不同的層面從不同角度去進(jìn)行企業(yè)的各種控制活動，主要包括一下幾個方面：

1.高級管理層對企業(yè)績效進(jìn)行衡量和監(jiān)督

高級管理層要在相關(guān)職能部門記錄企業(yè)各種經(jīng)營活動的基礎(chǔ)之上，再與企業(yè)以前經(jīng)營期間的預(yù)算和前期結(jié)果以及競爭者的績效去相互比較得出對比數(shù)據(jù)，以考核企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的完成情況和監(jiān)督作用的發(fā)揮效果是否有效。

2.職能部門經(jīng)理人員對本部門的業(yè)績負(fù)責(zé)審核

職能部門經(jīng)理人員對本部門的業(yè)績負(fù)責(zé)審核自己所負(fù)責(zé)部門的業(yè)績情況，并檢查本部門各業(yè)務(wù)活動是否按企業(yè)的總目標(biāo)以及本部門的子目標(biāo)進(jìn)行以便認(rèn)清本部門的業(yè)績完成情況。

3.加強(qiáng)對企業(yè)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的監(jiān)督

對計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的監(jiān)督主要包括應(yīng)用系統(tǒng)和數(shù)據(jù)負(fù)責(zé)人控制﹑一般性控制和應(yīng)用系統(tǒng)控制。

4.加強(qiáng)對企業(yè)實(shí)物資產(chǎn)的控制

加強(qiáng)對企業(yè)實(shí)物資產(chǎn)的控制是指對企業(yè)的重要進(jìn)行科學(xué)有效的直接保護(hù)。民營企業(yè)可以采取的措施包括：限制接近現(xiàn)金﹑存貨及其它易變現(xiàn)資產(chǎn)；定期盤點(diǎn)并與控制記錄相核對，進(jìn)而進(jìn)行差異分析和調(diào)整；妥善保管有關(guān)資產(chǎn)記錄的文件文檔；財(cái)產(chǎn)保險及財(cái)產(chǎn)記錄監(jiān)控。

5.對企業(yè)的績效指標(biāo)進(jìn)行對比

例如可以把企業(yè)不同會計(jì)期間的的幾套財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)資料進(jìn)行相互比較，找出差距分析造成差距的原因并提出改進(jìn)的方法和措施。以存貨為例，其績效指標(biāo)包括：購貨價差、訂單中緊急訂貨比例、總訂單中退貨的比例等。民營企業(yè)的管理層要經(jīng)過調(diào)查研究找出尤其是超支或非正常損耗的原因，并責(zé)成相關(guān)部門拿出解決方案和預(yù)防措施。

（四）設(shè)立民營企業(yè)的信息和溝通系統(tǒng)

信息和溝通包括若干程序和系統(tǒng)，以確保相關(guān)信息的確認(rèn)﹑獲取和交流必須在一定時間框架內(nèi)進(jìn)行，使企業(yè)的員工能夠各行其責(zé)。它包括兩個細(xì)分要素：

1.信息的確認(rèn)﹑收集﹑處理和報告

對民營企業(yè)而言信息的確認(rèn)﹑收集﹑處理和報告可以有很多的方式方法。企業(yè)的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)可以采取監(jiān)控信息的方法，定期利用計(jì)算機(jī)的功能獲取所需要的數(shù)據(jù)；除此之外企業(yè)還可以采取另外一些方法去得到所需要的信息，例如企業(yè)可以采取發(fā)放調(diào)查問卷的方式，設(shè)定一些與所需要的信息相關(guān)的問題去面對面調(diào)查顧客以獲得客戶對企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品以及提供的服務(wù)的需求情況；企業(yè)還可以通過與上游供應(yīng)商、政府監(jiān)管部門以及企業(yè)內(nèi)部員工的談話方式得到與實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)所必需的相關(guān)信息資料。

企業(yè)通過上述方法可以得到大量的信息資料，然而并不是所有的信息都是對企業(yè)有用的信息，所以民營企業(yè)還需要相關(guān)職能部門對得到的信息進(jìn)行加工整理，分析匯總，根據(jù)不同部門對信息的不同需求將得到的信息分類向各部門報告，同時還要考慮企業(yè)的信息是否及時和準(zhǔn)確。

2.公司上下全面有效的溝通

溝通是指企業(yè)要將通過各種各樣的方式獲取的信息及時的傳遞給相關(guān)部門及相關(guān)人員，以便使各相關(guān)部門及相關(guān)人員更好的履行其各自的職責(zé)，公司上下全面有效的溝通貫穿于企業(yè)信息處理的全部過程。民營企業(yè)的內(nèi)部溝通是指其內(nèi)部管理層上下級之間、橫向不同職能部門之間的溝通。在多數(shù)情況下，正常的報告渠道就是適當(dāng)?shù)臏贤ㄇ?。為了使溝通更加順暢并且作為預(yù)防正常渠道溝通失敗的機(jī)制，民營企業(yè)也可設(shè)立一些獨(dú)立的溝通渠道。公司上下全面有效的溝通也包括與外部進(jìn)行的溝通。

作者簡介：王愛霞（1977-），女，河北定興人，碩士，河北金融學(xué)院，講師，研究方向：金融會計(jì)。

（責(zé)任編輯：劉影）