【摘要】國(guó)民收入分配向資本收益和政府傾斜、勞動(dòng)報(bào)酬比重不斷下降是我國(guó)國(guó)民收入分配的基本特征。本文對(duì)我國(guó)國(guó)民收入分配格局基本判斷的基礎(chǔ)上，從“利潤(rùn)侵蝕工資”現(xiàn)象、稅收增長(zhǎng)和稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁兩個(gè)方面剖析了我國(guó)國(guó)民收入分配失衡和勞動(dòng)報(bào)酬比重下降的基本原因。最后提出了調(diào)整我國(guó)國(guó)民收入分配失衡、提高勞動(dòng)報(bào)酬比重的具體政策建議。

【關(guān)鍵詞】國(guó)民收入分配 勞動(dòng)報(bào)酬比重 利潤(rùn)侵蝕工資 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁

一、我國(guó)國(guó)民收入分配格局的基本判斷

我國(guó)的居民消費(fèi)需求為何不振？原因是居民收入增長(zhǎng)緩慢。居民收入為何增長(zhǎng)緩慢？這可能與國(guó)民收入分配結(jié)構(gòu)失衡有關(guān)。國(guó)民收入分配向資本收益和政府傾斜、勞動(dòng)收入占比不斷下降是我國(guó)國(guó)民收入分配的基本特征。

改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)的國(guó)民收入分配結(jié)構(gòu)經(jīng)歷了兩次重大變化。1978年以來(lái)，我國(guó)國(guó)民收入最終分配結(jié)構(gòu)因市場(chǎng)化改革實(shí)現(xiàn)了根本性轉(zhuǎn)變，財(cái)政收入占GDP比重逐漸下降，居民收入比重逐漸上升。1994年，國(guó)家所得占GDP比重從1978年的31.6%下降到10.9%，居民所得從50.5%上升到69.6%，從而奠定了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的國(guó)民收入分配基礎(chǔ)。但是，此后卻發(fā)生了意想不到的逆轉(zhuǎn)。1996年至2008年，財(cái)政收入占GDP比重提高了10個(gè)百分點(diǎn)，增長(zhǎng)幅度幾近100%。因此，1994年的分稅制改革可稱得上我國(guó)國(guó)民收入分配格局變動(dòng)的一個(gè)政策拐點(diǎn)。

分稅制改革后國(guó)民收入分配為何向資本收益和政府傾斜呢？下文我們將從國(guó)民收入初次分配和再次分配兩個(gè)層面分析我國(guó)國(guó)民收入分配格局的基本特征。

我國(guó)的國(guó)民收入分配結(jié)構(gòu)失衡問(wèn)題正日益加劇，居民部門(mén)收入占比逐年下降，而政府和企業(yè)部門(mén)的收入占比逐年上升。如圖1所示，從1996年到2007年，最終收入分配中，居民收入份額從69.29%下降到57.52%，11年間下降了11.77個(gè)百分點(diǎn)，平均每年下降0.98個(gè)百分點(diǎn)。與此同時(shí)，政府收入份額從17.15%上升到24.06%，上升了6.91個(gè)百分點(diǎn)，企業(yè)收入份額從13.57%上升到18.42%，上升了4.85個(gè)百分點(diǎn)，國(guó)民收入分配正在向政府和企業(yè)傾斜。

國(guó)民收入最終分配格局是經(jīng)過(guò)初次分配和再分配形成的。初次分配以要素分配為主，包含三大方面：勞動(dòng)者報(bào)酬、資本收入（包括財(cái)產(chǎn)收入和經(jīng)營(yíng)性留存）和生產(chǎn)稅凈額，三者分別是居民、企業(yè)和政府的收入來(lái)源。再分配主要包括收入稅、社會(huì)保險(xiǎn)繳款、社會(huì)保險(xiǎn)福利、社會(huì)補(bǔ)助和其他經(jīng)常轉(zhuǎn)移各項(xiàng)目。

首先，在初次分配中，居民收入份額大幅下降，圖2表明，從1996年到2007年的11年間，居民收入在初次分配中所占比例從67.24%下降到57.92%，下降了9.32個(gè)百分點(diǎn)，與此同時(shí)，政府部門(mén)收入占比從15.53%上升到19.52%，上升了3.99個(gè)百分點(diǎn)，企業(yè)部門(mén)收入占比從17.24%上升到22.57%，上升了5.33個(gè)百分點(diǎn)。與上述最終收入分配格局相比較，可以看出，國(guó)民收入分配中居民收入的份額下降和政府、企業(yè)收入份額的上升更多的是發(fā)生在初次分配階段。

重點(diǎn)考察居民部門(mén)在初次分配中收入份額下降的情況。勞動(dòng)者報(bào)酬是居民部門(mén)的主要收入來(lái)源，然而在此期間，勞動(dòng)者報(bào)酬在國(guó)民收入分配中的份額正在大幅下降。圖3顯示，在1996到2007年間勞動(dòng)收入份額從50.43%下降到39.74%，11年間下降了10.69個(gè)百分點(diǎn)，平均每年下降0.97個(gè)百分點(diǎn)，同期資本收入份額從36.69%上升到46.1%，生產(chǎn)稅份額從12.89%上升到14.16%。初次分配中勞動(dòng)者報(bào)酬占比下降是居民收入下降的主要因素，要素收入分配向資本傾斜是近年來(lái)國(guó)民收入初次分配的重要特征。

考慮再分配過(guò)程。再分配過(guò)程中居民部門(mén)一方面繳納社會(huì)保險(xiǎn)，另一方面得到社會(huì)保險(xiǎn)支付，分別考察這兩項(xiàng)，如圖4所示，居民的社保繳款始終高于其獲得的社保福利（98年除外），甚至二者差距與擴(kuò)大的趨勢(shì)，說(shuō)明政府實(shí)際上沒(méi)有利用政府轉(zhuǎn)移支付調(diào)節(jié)收入分配，或者轉(zhuǎn)移支付效率低下，沒(méi)有發(fā)揮其應(yīng)有作用。

二、我國(guó)國(guó)民收入分配結(jié)構(gòu)失衡的原因

（一）“利潤(rùn)侵蝕工資”現(xiàn)象與勞動(dòng)者報(bào)酬下降

改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)在充分利用廉價(jià)的勞動(dòng)力資源優(yōu)勢(shì)吸引FDI的同時(shí)，也造成了發(fā)達(dá)國(guó)家把加工裝配等勞動(dòng)密集型的低端產(chǎn)業(yè)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移至我國(guó)，并導(dǎo)致了我國(guó)有限的資源過(guò)度集中在產(chǎn)業(yè)鏈的低端環(huán)節(jié)（龔敏、李文溥，2009）。由于財(cái)政分權(quán)體制和以GDP為主的相對(duì)績(jī)效考核機(jī)制的雙重約束，地方政府為了保持GDP的高增長(zhǎng)，甚至不惜犧牲環(huán)境、壓低勞動(dòng)力、土地等資源價(jià)格的方式維持低價(jià)格出口優(yōu)勢(shì)。這樣的貿(mào)易增長(zhǎng)方式在增加我國(guó)GDP的同時(shí)，使得大量的利潤(rùn)流向國(guó)外，而留給國(guó)內(nèi)勞動(dòng)者的收入微薄。因此，這種通過(guò)壓低勞動(dòng)等要素價(jià)格的方式追求經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，容易導(dǎo)致居民收入增長(zhǎng)緩慢。更為重要的是，由于資本短缺，各地區(qū)為實(shí)現(xiàn)本地區(qū)的高速增長(zhǎng)，競(jìng)相采取各種稅收和吸引外資政策，導(dǎo)致資本報(bào)酬偏高，勞動(dòng)、土地等生產(chǎn)要素報(bào)酬偏低，外國(guó)資本報(bào)酬偏高，本國(guó)要素報(bào)酬偏低。地方政府為了追求GDP增長(zhǎng)和財(cái)政收入增長(zhǎng)，展開(kāi)激烈的招商引資競(jìng)爭(zhēng)，除了給予外資稅收、土地和環(huán)保上的超國(guó)民待遇外，維持勞動(dòng)力低價(jià)格也是常用的競(jìng)爭(zhēng)手段。這大大強(qiáng)化了資本的談判地位，提高了外資的“要價(jià)能力”，而對(duì)于普通工人的社會(huì)保障方面的改進(jìn)卻不盡如人意，許多企業(yè)工人的基本社會(huì)保險(xiǎn)等沒(méi)有得到真正落實(shí)，勞動(dòng)報(bào)酬拖欠現(xiàn)象亦時(shí)有發(fā)生。資本的勢(shì)力日益強(qiáng)化，勞動(dòng)者的地位日益惡化，這種資本談判地位在全球化過(guò)程中進(jìn)一步惡化了勞動(dòng)者的收入，降低了勞動(dòng)收入份額，不利于收入分配向勞動(dòng)者傾斜。而且，貿(mào)易條件的惡化對(duì)于處于勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)鏈低端的勞動(dòng)者收入是相當(dāng)不利的。我國(guó)私人資本主要集中在傳統(tǒng)的勞動(dòng)密集型出口加工貿(mào)易行業(yè)，在貿(mào)易條件惡化的狀況下，如果不能向現(xiàn)代部門(mén)轉(zhuǎn)移，私人資本可能會(huì)進(jìn)一步壓低工人的工資，這進(jìn)一步降低了勞動(dòng)者報(bào)酬。同時(shí)，在1996年之后，國(guó)有企業(yè)改制伴隨城市大規(guī)模的企業(yè)富余職工下崗，重新進(jìn)入勞動(dòng)力市場(chǎng)，他們與農(nóng)村富余勞動(dòng)力結(jié)合形成對(duì)勞動(dòng)力市場(chǎng)的沖擊，對(duì)工資形成下降壓力，產(chǎn)生了“利潤(rùn)侵蝕工資”現(xiàn)象。

（二）稅收增長(zhǎng)、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與居民分配份額下降

1.我國(guó)稅收增長(zhǎng)和宏觀稅負(fù)變化趨勢(shì)的基本判斷

宏觀稅負(fù)反映的是稅收與國(guó)民經(jīng)濟(jì)總量之間的關(guān)系，宏觀稅負(fù)有廣義宏觀稅負(fù)和狹義宏觀稅負(fù)兩種統(tǒng)計(jì)口徑：廣義宏觀稅負(fù)是指政府收入占GDP的比重，狹義宏觀稅負(fù)是政府稅收收入占GDP的比重。

表1顯示，從稅收收入彈性系數(shù)來(lái)看，我國(guó)在1997年開(kāi)始，稅收收入彈性系數(shù)都大于1，說(shuō)明我國(guó)稅收收入出現(xiàn)快速增長(zhǎng)，即近十幾年來(lái)，我國(guó)稅收收入增長(zhǎng)率快于GDP的增長(zhǎng)率；無(wú)論是從狹義宏觀稅負(fù)還是廣義宏觀稅負(fù)來(lái)看，我國(guó)的稅收負(fù)擔(dān)都處于上升趨勢(shì)：狹義宏觀稅負(fù)從1996年的10.1%上升到2007年的18.5%；廣義宏觀稅負(fù)從1996年的17.8%上升到2007年的30.2%。分稅制改革以來(lái)我國(guó)宏觀稅負(fù)的不斷增長(zhǎng)并超過(guò)GDP增長(zhǎng)速度，主要與我國(guó)近十幾年來(lái)納稅人納稅能力提高的“紅利”期分不開(kāi)，包括人口紅利、技術(shù)模仿紅利、工業(yè)化和城市化紅利等（呂冰洋，2008）。這些紅利導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)提高，從而提高了企業(yè)所得稅；另一方面由地方政府競(jìng)爭(zhēng)導(dǎo)致的建筑投資和設(shè)備投資的高增長(zhǎng)使納稅人增值稅和營(yíng)業(yè)稅有所提高。

2.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁對(duì)居民收入分配份額的影響

稅負(fù)上升部分到底由誰(shuí)承擔(dān)了呢？由前面分析可知：國(guó)民收入分配中，居民部門(mén)收入分配占比不斷下降，而企業(yè)部門(mén)收入分配占比不斷上升，這是否意味著增加的稅收負(fù)擔(dān)主要由居民部門(mén)承擔(dān)了呢？如果能夠判斷企業(yè)部門(mén)宏觀稅負(fù)在下降，那么我們就可以得出一個(gè)結(jié)論：稅收負(fù)擔(dān)增加部分主要由居民部門(mén)承擔(dān)。事實(shí)是否真的是這樣呢？ 呂冰洋（2008）根據(jù)“邊際稅收楔子”的思想，測(cè)算出了我國(guó)分稅制改革以來(lái)企業(yè)部門(mén)邊際稅收負(fù)擔(dān)的變化趨勢(shì)：邊際稅收負(fù)擔(dān)由1994年的8.3%下降到2005年的7.1%，判斷出企業(yè)整體稅收負(fù)擔(dān)并不重的結(jié)論，也意味著雖然稅收高速增長(zhǎng)，但由于稅收轉(zhuǎn)嫁因素，對(duì)企業(yè)的盈利水平影響不大。

是什么機(jī)制使得居民承擔(dān)了更多的稅收呢？這可能與我國(guó)是以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)有關(guān)。我國(guó)稅收主要由增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅幾個(gè)主體稅種組成，其中增值稅、營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅是流轉(zhuǎn)稅，企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅為直接稅，增值稅、營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅是我國(guó)三大主體稅種。從稅收規(guī)模上來(lái)看，我國(guó)主要以流轉(zhuǎn)稅為主體，如2007年以企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅為代表的直接稅占稅收的比重僅為26.9%。根據(jù)2004年“資金流量表”計(jì)算結(jié)果顯示：企業(yè)部門(mén)繳納的稅款占84.3%，居民部門(mén)僅占15.7%；在企業(yè)繳納的稅款中，有12.7%屬于不能轉(zhuǎn)嫁的直接稅，87.3%屬于可以轉(zhuǎn)嫁的流轉(zhuǎn)稅。因此，從表面來(lái)看，我國(guó)的稅收大部分由企業(yè)繳納，但企業(yè)部門(mén)可以通過(guò)稅收轉(zhuǎn)嫁的形式把不斷增加的宏觀稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給居民部門(mén)。

流轉(zhuǎn)稅的重要特征是易轉(zhuǎn)嫁性和累退性。①勞動(dòng)力供給彈性一般較小，因此稅負(fù)可以向后轉(zhuǎn)嫁給勞動(dòng)者，使得勞動(dòng)者報(bào)酬降低。②增值稅和營(yíng)業(yè)稅作為主體稅種，涵蓋了大多數(shù)的商品和勞務(wù)，這些商品和勞務(wù)和居民生活相關(guān)性強(qiáng)，從而其需求彈性低。根據(jù)稅收歸宿理論，流轉(zhuǎn)稅由消費(fèi)者和生產(chǎn)者共同承擔(dān)，各自承擔(dān)的多少依賴于供給和需求彈性的大小，稅收落在較缺乏彈性的一方。當(dāng)需求彈性較低時(shí)，需求方會(huì)承擔(dān)大部分稅負(fù)，因此這種稅制結(jié)構(gòu)導(dǎo)致了居民部門(mén)承擔(dān)了更多的稅收，這也因此形成居民收入份額下降的一個(gè)因素。③由于流轉(zhuǎn)稅種多為比例稅，這實(shí)際上導(dǎo)致了稅負(fù)的累退性，即高收入群體實(shí)際承擔(dān)的稅收占其收入的比重會(huì)低于低收入群體實(shí)際承擔(dān)的稅收占其收入的比重，因此這種稅收的實(shí)際累退性也在一定程度上導(dǎo)致了居民收入份額下降。

三、結(jié)論與政策建議

調(diào)整我國(guó)國(guó)民收入分配結(jié)構(gòu)失衡必須多方著手，長(zhǎng)期努力。國(guó)民收入分配結(jié)構(gòu)失衡的成因是多方面的，單一的政策措施難以奏效，應(yīng)多方著手。具體建議如下：

（一）逐步提高最低工資標(biāo)準(zhǔn)及個(gè)人所得稅起征點(diǎn)，提高居民收入在國(guó)民收入的占比。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，要提高居民收入水平，關(guān)鍵是提高初次分配中的勞動(dòng)報(bào)酬比例。這不僅要求通過(guò)制度創(chuàng)新，形成勞動(dòng)報(bào)酬的勞資集體談判、協(xié)商機(jī)制，而且必須通過(guò)鼓勵(lì)人力資本積累，提高勞動(dòng)的邊際產(chǎn)出來(lái)實(shí)現(xiàn)，因此，財(cái)政應(yīng)擴(kuò)大對(duì)人力資本積累、知識(shí)創(chuàng)新的投入。同時(shí)，推動(dòng)結(jié)構(gòu)調(diào)整，促進(jìn)具有較高勞動(dòng)報(bào)酬比重的第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

（二）加大對(duì)中低收入居民的轉(zhuǎn)移性支出，尤其是對(duì)農(nóng)村居民的轉(zhuǎn)移性支出和農(nóng)村公共事業(yè)及服務(wù)支出。改變現(xiàn)有的“重城鎮(zhèn)、輕農(nóng)村”的轉(zhuǎn)移性收入分配模式，逐步提高農(nóng)村社會(huì)保障水平，加快改善農(nóng)村民生，縮小城鄉(xiāng)公共事業(yè)發(fā)展差距。

（三）推進(jìn)政府功能結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)換。以政府功能結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)換推動(dòng)政府支出結(jié)構(gòu)調(diào)整，大幅度地提高公共服務(wù)及民生開(kāi)支的比例。應(yīng)當(dāng)通過(guò)推進(jìn)政府尤其是地方政府的主要職能，從GDP增長(zhǎng)為中心向以提供公共服務(wù)和營(yíng)造市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)公平競(jìng)爭(zhēng)秩序?yàn)橹行牡墓δ苻D(zhuǎn)換實(shí)現(xiàn)政府支出的功能性結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)換。

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作者簡(jiǎn)介：吳瑞君（1980-），女，河南南陽(yáng)人，會(huì)計(jì)師，廈門(mén)大學(xué)2009級(jí)會(huì)計(jì)專業(yè)碩士生，廈門(mén)華天涉外職業(yè)技術(shù)學(xué)院教師。

（責(zé)任編輯：陳岑）