【摘要】內部控制制度是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是衡量管理的重要標志。隨著社會經(jīng)濟的日益發(fā)展和現(xiàn)代化科學管理方法的產(chǎn)生和運用，內部控制制度已經(jīng)發(fā)展到管理的各個領域，成為管理的重要手段。內部控制制度，對于防范舞弊、減少損失、提高資本的再生能力具有積極的意義。本文首先從研究內部控制和內部控制制度入手，通過對內部控制的概念、內部控制制度的概念、內部控制的內容及方法等內容的闡述，較為全面地論證了內部控制制度的特征。其次，結合醫(yī)院財務會計工作的實際情況，分析現(xiàn)階段醫(yī)院內部控制制度的現(xiàn)狀，提出了完善投資管理制度、對醫(yī)院實施全過程監(jiān)控等建議。希望能夠以此促使醫(yī)院加強內部控制制度建設，提高管理效率，保證醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展。

【關鍵詞】內部控制 內部控制制度 內部審計 預算控制 風險管理

一、內部控制基本理論

（一）內部控制的含義

內部控制是商品經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。任何一個經(jīng)濟單位，不論其規(guī)模大小和業(yè)務繁簡，都必須建立一個強有力的、高效率的、相對低成本的組織指揮機構和先進有效的管理體系。內部控制制度就是這個先進有效的管理體系中不可或缺的重要部分。所謂內部控制，是指為了保證業(yè)務活動的有效進行，保護資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策和程序。

（二）內部控制的內容

內部控制大概由以下幾個方面組成：一是授權、分權控制。由于現(xiàn)代企業(yè)規(guī)模不斷擴大、環(huán)節(jié)日益增多、業(yè)務紛繁，領導不可能事必躬親，包攬一切事務。因此，必須將事、權進行合理劃分，對下級授權、分權，規(guī)定各級人員處理某些事務的權力。在授權、分權范圍內，授權者或分權者有權處理有關事務；未經(jīng)批準和授權，不得處理有關的經(jīng)濟業(yè)務。這樣，把各項經(jīng)濟業(yè)務在其發(fā)生之際就加以控制，使各級業(yè)務人員都能在其位、謀其政?！皺唷焙汀柏煛笔窍嗷ヂ?lián)系的，建立內部控制系統(tǒng)時，必須將每個部門或個人按其所授權力或所分權力的責任相聯(lián)系，制定“崗位責任制”，明確崗位應予履行的任務及其應負的責任，并定期進行檢查，做到事事有人管，人人有專責，辦事有標準，工作有檢查，從而對各項經(jīng)濟業(yè)務進行控制。如一項經(jīng)濟業(yè)務從發(fā)生至結束的整個過程中，誰核算、誰經(jīng)辦、誰復核、誰驗收、誰審批等都應在制度中予以充分說明，做到分工負責，權責分明。二是業(yè)務程序標準化控制。為了提高工作效率，實行科學化管理，一般可將每一項業(yè)務活動，都劃分為六個步驟：授權、主辦、核準、執(zhí)行、記錄和復核。這種按照客觀要求建立的標準化業(yè)務處理程序，不僅有利于實際業(yè)務活動按照事先規(guī)定的軌道進行，而且對實際業(yè)務活動做到了事前、事中和事后的控制。這種標準化處理程序，可用成文的制度表示，如各種管理制度；也可以繪成流程圖，如各種業(yè)務處理程序圖。采取這種方式控制，不僅經(jīng)辦人員有章可循，能按照科學的程序辦事，而且可以避免發(fā)生職責不清，相互扯皮的現(xiàn)象。

（三）內部控制的主要方法

制定內部控制制度的基本原則是適應性原則。各個單位的情況不盡相同，內部控制的制定也應該因地制宜，具體問題具體分析。但是，通常來講，內部控制方法有以下幾種：一是內部審計。內部審計既是內部控制的一個組成部分，又是內部控制的一種特殊形式。是指在一個組織內部對各種經(jīng)營活動與控制系統(tǒng)的獨立評價，以確定既定的政策和程序是否貫徹，建立的標準是否遵循，資源的利用是否合理有效，以及單位的經(jīng)營管理目標是否達到。內部審計的內容十分廣泛。一般包括兩個方面，內部財務審計和內部經(jīng)營管理審計。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，管理的多元化和復雜化，內部審計在內部控制制度中的地位和作用越來越重要。二是預算控制。預算控制由預算編制、預算執(zhí)行、預算考核等內容構成。預算控制的內容可以涵蓋單位經(jīng)濟活動的全過程，包括籌資、融資、采購、生產(chǎn)、銷售、投資、管理等諸多方面。許多成功公司都很重視預算控制制度的作用。特別是在一些西方發(fā)達國家的大的跨國公司，都把經(jīng)過批準的預算當作公司或公司的法令來執(zhí)行，內部各個職能部門和單位如完不成預算，將要受到處罰。在實際的工作中，預算編制不論是自上而下還是自下而上，其決策權都應在內部管理的最高層。由這一權威層次進行決策、指揮、協(xié)調。預算的執(zhí)行層由各預算單位組織實施，并輔之以對等的責、權、利關系。由內部審計部門負責監(jiān)督預算的執(zhí)行。通過預算的編制和實施，檢查預算的執(zhí)行情況，比較分析內部各單位未完成預算的原因，并對未完成預算的不良后果采取改進措施。

二、醫(yī)院內部控制存在的問題

（一）思想上內控觀念淡薄

醫(yī)院內部控制環(huán)境是醫(yī)院內部控制制度建立和有效執(zhí)行的基礎，處于一個非常重要的地位，但目前醫(yī)院以及衛(wèi)生系統(tǒng)普遍存在內控環(huán)境薄弱的問題。有的醫(yī)院把內部控制理解為匯總各種規(guī)章制度；有的醫(yī)院在處理內控與管理、內控與風險、內控與發(fā)展的關系問題時認識上有偏差，把加強內部控制與發(fā)展和效益對立起來。有的醫(yī)院雖然建立了規(guī)章制度，但制度沒有隨著業(yè)務發(fā)展和客觀環(huán)境的改變而及時進行修訂和補充；有些制度側重于法律約束，缺乏必要的程序控制，有些制度缺乏必要的獎罰措施，更多的則是在實際工作中有制度但缺乏嚴格的監(jiān)督檢查。出現(xiàn)這方面問題的主要原因是因為醫(yī)院的管理在思想上對內控不夠重視。

（二）經(jīng)營上內控機制缺失

內部會計控制系統(tǒng)要正常運行需建立嚴密的控制程序，而每一個程序的執(zhí)行都需要付出一定的運行成本。一般來說，內部控制系統(tǒng)設置的環(huán)節(jié)多，運行的效果可能就好，控制目的就容易達到，但也增加了運行成本。正因為如此，各個醫(yī)院往往不愿意投入很多的人力、物力、財力，使內部控制受到了很大的制約。

（三）監(jiān)督上內控落實不了

雖然財政部制定了《企業(yè)內部控制規(guī)范》，但這個規(guī)范僅適用于企業(yè)，確切的說還只是處于企業(yè)試行階段，而目前關于醫(yī)院的內部控制評價監(jiān)督體系還沒有很好地建立起來，因此缺乏一個統(tǒng)一的評價體系。如對不相容職務相互分離控制原則，制衡機制不健全，缺乏對決策層的約束監(jiān)督，缺乏部門之間、崗位之間的相互制衡。可見，缺乏應有的監(jiān)督機制，任何嚴密的內部會計控制系統(tǒng)都難以發(fā)揮其作用。

（四）人員上內控難以保證

內部控制系統(tǒng)的運行需要人來實現(xiàn)，因而會計人員的水平以及執(zhí)行人員職業(yè)素養(yǎng)的高低，都會影響實施效果。單位會計人員參加學習培訓的機會很少，甚至沒有，不學習，不交流，會計控制松懈職責，操作意識不強，工作中缺乏主動性，思想上缺乏責任心，甚至有的無視財經(jīng)法規(guī)，弄虛作假，使會計信息嚴重失真，因此更談不上內部控制制度的建立和實行。

三、醫(yī)院實施內部控制對策建議

（一）充分認識實施內部控制的重要性

設計健全的內部控制制度并有效組織其實施，才能使有關制度不至于成為一紙空文，才能使醫(yī)院財務會計工作始終處于受控制的狀態(tài)并有序高效的運行，幫助醫(yī)院實現(xiàn)其經(jīng)營目標。醫(yī)院要建立良好的控制環(huán)境，因為其好壞直接決定了醫(yī)院內部控制制度能否實施或實施效果，它既可增強也可削弱特定的有效性。對內部控制制度重要性的態(tài)度、認識，起著關鍵性的作用，要加強其現(xiàn)代經(jīng)營管理與內部控制理念，強調其內部控制責任，提高醫(yī)院負責人對內部控制建設的重視程度：他們不僅應負責建立健全內部控制制度，倡導與營造一種積極的控制文化，調動與發(fā)揮職工在內部控制程序中的積極作用，推動內部控制制度的有效執(zhí)行，而且應負責監(jiān)督評審內部控制的設計是否適當，及時執(zhí)行是否有效。

（二）有效完善實施內控的各種機制

嚴格貨幣資金管理，規(guī)范單位會計行為，加強內部審計。比如：嚴格按照新《會計法》和國家統(tǒng)一會計制度處理會計業(yè)務，建立會計人員崗位責任制，明確各崗位職責權限，設立出納、制單、記賬、審核、檔案保管等不相容職務，相互分離、相互制約、相互監(jiān)督。嚴格現(xiàn)金和銀行存款的管理，定期盤點庫存現(xiàn)金，確保庫存現(xiàn)金與賬面相符；月末編制銀行存款余額調節(jié)表，發(fā)現(xiàn)未達賬項及時查明原因，及時處理。嚴格各項支出的授權審批和授權范圍，堅持按照批準的支出預算開支，規(guī)范貨幣資金的借用、支取手續(xù)，制定合理的財務報銷程序，明確授權范圍及權限：不得越權審批，確保醫(yī)院有限資金的合理使用。堵塞漏洞，防止舞弊，建立實物資產(chǎn)崗位責任制，保證資產(chǎn)和記錄的接觸經(jīng)過適當?shù)氖跈?，保證醫(yī)院各項資產(chǎn)和實存資產(chǎn)的定期核對相符。設置獨立的物資會計和保管崗位，確保對資產(chǎn)的接觸和記錄經(jīng)過適當?shù)氖跈?，物資會計按照“金額管理，重點統(tǒng)計，實耗實銷”的管理辦法，對物資進行分類登記、管理、匯總，并及時提供庫存情況，登記賬薄，確保資產(chǎn)明細賬與總賬相符。設立資產(chǎn)的定期清資盤點制度，對資產(chǎn)的使用實行科室負責制，盤點清查中發(fā)現(xiàn)的盤盈、盤虧、毀損、報廢，必須及時查明原因，按照規(guī)定的審批權限及程序及時處理，確保賬實相符。

（三）不斷提升實施內控的人員質素

醫(yī)院在做好成本費用的各項管理工作，建立健全成本核算系統(tǒng)的同時，要積極推行科室核算，將醫(yī)院成本劃分為直接成本和間接成本，分解至部門，核算到科室，使科室核算成本與效益工資緊密銜接。以科室為單位，把開展業(yè)務活動的收入和勞動消耗及成果進行記錄、計算、分析、對比，其中收入項目可根據(jù)門診、住院相關報銷扣除反饋數(shù)，支出項目中人員費用、材料消耗、水電、修理等直接費用可直接計入科室成本，另外與特定科室無直接聯(lián)系的管理費用等間接成本應按照一定的方法和比例分攤計入科室成本，做到成本費月與收入的合理配比。月末把科室收入、費用結余額，作為內部分配機制的重要依據(jù)。

參考文獻

[1]鄭大喜.加強醫(yī)院內部控制制度建設的探討[J].中國衛(wèi)生質量管理，2003(10).

作者簡介：徐喬（1980-），浙江人，會計師，就職于大連市第六人民醫(yī)院。

（責任編輯：陳岑）