【摘要】內(nèi)部控制制度是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是衡量管理的重要標(biāo)志。隨著社會經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展和現(xiàn)代化科學(xué)管理方法的產(chǎn)生和運(yùn)用，內(nèi)部控制制度已經(jīng)發(fā)展到管理的各個領(lǐng)域，成為管理的重要手段。內(nèi)部控制制度，對于防范舞弊、減少損失、提高資本的再生能力具有積極的意義。本文首先從研究內(nèi)部控制和內(nèi)部控制制度入手，通過對內(nèi)部控制的概念、內(nèi)部控制制度的概念、內(nèi)部控制的內(nèi)容及方法等內(nèi)容的闡述，較為全面地論證了內(nèi)部控制制度的特征。其次，結(jié)合醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)工作的實(shí)際情況，分析現(xiàn)階段醫(yī)院內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀，提出了完善投資管理制度、對醫(yī)院實(shí)施全過程監(jiān)控等建議。希望能夠以此促使醫(yī)院加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)，提高管理效率，保證醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制 內(nèi)部控制制度 內(nèi)部審計(jì) 預(yù)算控制 風(fēng)險管理

一、內(nèi)部控制基本理論

（一）內(nèi)部控制的含義

內(nèi)部控制是商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。任何一個經(jīng)濟(jì)單位，不論其規(guī)模大小和業(yè)務(wù)繁簡，都必須建立一個強(qiáng)有力的、高效率的、相對低成本的組織指揮機(jī)構(gòu)和先進(jìn)有效的管理體系。內(nèi)部控制制度就是這個先進(jìn)有效的管理體系中不可或缺的重要部分。所謂內(nèi)部控制，是指為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策和程序。

（二）內(nèi)部控制的內(nèi)容

內(nèi)部控制大概由以下幾個方面組成：一是授權(quán)、分權(quán)控制。由于現(xiàn)代企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大、環(huán)節(jié)日益增多、業(yè)務(wù)紛繁，領(lǐng)導(dǎo)不可能事必躬親，包攬一切事務(wù)。因此，必須將事、權(quán)進(jìn)行合理劃分，對下級授權(quán)、分權(quán)，規(guī)定各級人員處理某些事務(wù)的權(quán)力。在授權(quán)、分權(quán)范圍內(nèi)，授權(quán)者或分權(quán)者有權(quán)處理有關(guān)事務(wù)；未經(jīng)批準(zhǔn)和授權(quán)，不得處理有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。這樣，把各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在其發(fā)生之際就加以控制，使各級業(yè)務(wù)人員都能在其位、謀其政。“權(quán)”和“責(zé)”是相互聯(lián)系的，建立內(nèi)部控制系統(tǒng)時，必須將每個部門或個人按其所授權(quán)力或所分權(quán)力的責(zé)任相聯(lián)系，制定“崗位責(zé)任制”，明確崗位應(yīng)予履行的任務(wù)及其應(yīng)負(fù)的責(zé)任，并定期進(jìn)行檢查，做到事事有人管，人人有專責(zé)，辦事有標(biāo)準(zhǔn)，工作有檢查，從而對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行控制。如一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)從發(fā)生至結(jié)束的整個過程中，誰核算、誰經(jīng)辦、誰復(fù)核、誰驗(yàn)收、誰審批等都應(yīng)在制度中予以充分說明，做到分工負(fù)責(zé)，權(quán)責(zé)分明。二是業(yè)務(wù)程序標(biāo)準(zhǔn)化控制。為了提高工作效率，實(shí)行科學(xué)化管理，一般可將每一項(xiàng)業(yè)務(wù)活動，都劃分為六個步驟：授權(quán)、主辦、核準(zhǔn)、執(zhí)行、記錄和復(fù)核。這種按照客觀要求建立的標(biāo)準(zhǔn)化業(yè)務(wù)處理程序，不僅有利于實(shí)際業(yè)務(wù)活動按照事先規(guī)定的軌道進(jìn)行，而且對實(shí)際業(yè)務(wù)活動做到了事前、事中和事后的控制。這種標(biāo)準(zhǔn)化處理程序，可用成文的制度表示，如各種管理制度；也可以繪成流程圖，如各種業(yè)務(wù)處理程序圖。采取這種方式控制，不僅經(jīng)辦人員有章可循，能按照科學(xué)的程序辦事，而且可以避免發(fā)生職責(zé)不清，相互扯皮的現(xiàn)象。

（三）內(nèi)部控制的主要方法

制定內(nèi)部控制制度的基本原則是適應(yīng)性原則。各個單位的情況不盡相同，內(nèi)部控制的制定也應(yīng)該因地制宜，具體問題具體分析。但是，通常來講，內(nèi)部控制方法有以下幾種：一是內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部控制的一個組成部分，又是內(nèi)部控制的一種特殊形式。是指在一個組織內(nèi)部對各種經(jīng)營活動與控制系統(tǒng)的獨(dú)立評價，以確定既定的政策和程序是否貫徹，建立的標(biāo)準(zhǔn)是否遵循，資源的利用是否合理有效，以及單位的經(jīng)營管理目標(biāo)是否達(dá)到。內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容十分廣泛。一般包括兩個方面，內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)和內(nèi)部經(jīng)營管理審計(jì)。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，管理的多元化和復(fù)雜化，內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制制度中的地位和作用越來越重要。二是預(yù)算控制。預(yù)算控制由預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算考核等內(nèi)容構(gòu)成。預(yù)算控制的內(nèi)容可以涵蓋單位經(jīng)濟(jì)活動的全過程，包括籌資、融資、采購、生產(chǎn)、銷售、投資、管理等諸多方面。許多成功公司都很重視預(yù)算控制制度的作用。特別是在一些西方發(fā)達(dá)國家的大的跨國公司，都把經(jīng)過批準(zhǔn)的預(yù)算當(dāng)作公司或公司的法令來執(zhí)行，內(nèi)部各個職能部門和單位如完不成預(yù)算，將要受到處罰。在實(shí)際的工作中，預(yù)算編制不論是自上而下還是自下而上，其決策權(quán)都應(yīng)在內(nèi)部管理的最高層。由這一權(quán)威層次進(jìn)行決策、指揮、協(xié)調(diào)。預(yù)算的執(zhí)行層由各預(yù)算單位組織實(shí)施，并輔之以對等的責(zé)、權(quán)、利關(guān)系。由內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行。通過預(yù)算的編制和實(shí)施，檢查預(yù)算的執(zhí)行情況，比較分析內(nèi)部各單位未完成預(yù)算的原因，并對未完成預(yù)算的不良后果采取改進(jìn)措施。

二、醫(yī)院內(nèi)部控制存在的問題

（一）思想上內(nèi)控觀念淡薄

醫(yī)院內(nèi)部控制環(huán)境是醫(yī)院內(nèi)部控制制度建立和有效執(zhí)行的基礎(chǔ)，處于一個非常重要的地位，但目前醫(yī)院以及衛(wèi)生系統(tǒng)普遍存在內(nèi)控環(huán)境薄弱的問題。有的醫(yī)院把內(nèi)部控制理解為匯總各種規(guī)章制度；有的醫(yī)院在處理內(nèi)控與管理、內(nèi)控與風(fēng)險、內(nèi)控與發(fā)展的關(guān)系問題時認(rèn)識上有偏差，把加強(qiáng)內(nèi)部控制與發(fā)展和效益對立起來。有的醫(yī)院雖然建立了規(guī)章制度，但制度沒有隨著業(yè)務(wù)發(fā)展和客觀環(huán)境的改變而及時進(jìn)行修訂和補(bǔ)充；有些制度側(cè)重于法律約束，缺乏必要的程序控制，有些制度缺乏必要的獎罰措施，更多的則是在實(shí)際工作中有制度但缺乏嚴(yán)格的監(jiān)督檢查。出現(xiàn)這方面問題的主要原因是因?yàn)獒t(yī)院的管理在思想上對內(nèi)控不夠重視。

（二）經(jīng)營上內(nèi)控機(jī)制缺失

內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)要正常運(yùn)行需建立嚴(yán)密的控制程序，而每一個程序的執(zhí)行都需要付出一定的運(yùn)行成本。一般來說，內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)置的環(huán)節(jié)多，運(yùn)行的效果可能就好，控制目的就容易達(dá)到，但也增加了運(yùn)行成本。正因?yàn)槿绱?，各個醫(yī)院往往不愿意投入很多的人力、物力、財(cái)力，使內(nèi)部控制受到了很大的制約。

（三）監(jiān)督上內(nèi)控落實(shí)不了

雖然財(cái)政部制定了《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》，但這個規(guī)范僅適用于企業(yè)，確切的說還只是處于企業(yè)試行階段，而目前關(guān)于醫(yī)院的內(nèi)部控制評價監(jiān)督體系還沒有很好地建立起來，因此缺乏一個統(tǒng)一的評價體系。如對不相容職務(wù)相互分離控制原則，制衡機(jī)制不健全，缺乏對決策層的約束監(jiān)督，缺乏部門之間、崗位之間的相互制衡?？梢?，缺乏應(yīng)有的監(jiān)督機(jī)制，任何嚴(yán)密的內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)都難以發(fā)揮其作用。

（四）人員上內(nèi)控難以保證

內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行需要人來實(shí)現(xiàn)，因而會計(jì)人員的水平以及執(zhí)行人員職業(yè)素養(yǎng)的高低，都會影響實(shí)施效果。單位會計(jì)人員參加學(xué)習(xí)培訓(xùn)的機(jī)會很少，甚至沒有，不學(xué)習(xí)，不交流，會計(jì)控制松懈職責(zé)，操作意識不強(qiáng)，工作中缺乏主動性，思想上缺乏責(zé)任心，甚至有的無視財(cái)經(jīng)法規(guī)，弄虛作假，使會計(jì)信息嚴(yán)重失真，因此更談不上內(nèi)部控制制度的建立和實(shí)行。

三、醫(yī)院實(shí)施內(nèi)部控制對策建議

（一）充分認(rèn)識實(shí)施內(nèi)部控制的重要性

設(shè)計(jì)健全的內(nèi)部控制制度并有效組織其實(shí)施，才能使有關(guān)制度不至于成為一紙空文，才能使醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)工作始終處于受控制的狀態(tài)并有序高效的運(yùn)行，幫助醫(yī)院實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)。醫(yī)院要建立良好的控制環(huán)境，因?yàn)槠浜脡闹苯記Q定了醫(yī)院內(nèi)部控制制度能否實(shí)施或?qū)嵤┬Ч瓤稍鰪?qiáng)也可削弱特定的有效性。對內(nèi)部控制制度重要性的態(tài)度、認(rèn)識，起著關(guān)鍵性的作用，要加強(qiáng)其現(xiàn)代經(jīng)營管理與內(nèi)部控制理念，強(qiáng)調(diào)其內(nèi)部控制責(zé)任，提高醫(yī)院負(fù)責(zé)人對內(nèi)部控制建設(shè)的重視程度：他們不僅應(yīng)負(fù)責(zé)建立健全內(nèi)部控制制度，倡導(dǎo)與營造一種積極的控制文化，調(diào)動與發(fā)揮職工在內(nèi)部控制程序中的積極作用，推動內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行，而且應(yīng)負(fù)責(zé)監(jiān)督評審內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)是否適當(dāng)，及時執(zhí)行是否有效。

（二）有效完善實(shí)施內(nèi)控的各種機(jī)制

嚴(yán)格貨幣資金管理，規(guī)范單位會計(jì)行為，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)。比如：嚴(yán)格按照新《會計(jì)法》和國家統(tǒng)一會計(jì)制度處理會計(jì)業(yè)務(wù)，建立會計(jì)人員崗位責(zé)任制，明確各崗位職責(zé)權(quán)限，設(shè)立出納、制單、記賬、審核、檔案保管等不相容職務(wù)，相互分離、相互制約、相互監(jiān)督。嚴(yán)格現(xiàn)金和銀行存款的管理，定期盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金，確保庫存現(xiàn)金與賬面相符；月末編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，發(fā)現(xiàn)未達(dá)賬項(xiàng)及時查明原因，及時處理。嚴(yán)格各項(xiàng)支出的授權(quán)審批和授權(quán)范圍，堅(jiān)持按照批準(zhǔn)的支出預(yù)算開支，規(guī)范貨幣資金的借用、支取手續(xù)，制定合理的財(cái)務(wù)報銷程序，明確授權(quán)范圍及權(quán)限：不得越權(quán)審批，確保醫(yī)院有限資金的合理使用。堵塞漏洞，防止舞弊，建立實(shí)物資產(chǎn)崗位責(zé)任制，保證資產(chǎn)和記錄的接觸經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)，保證醫(yī)院各項(xiàng)資產(chǎn)和實(shí)存資產(chǎn)的定期核對相符。設(shè)置獨(dú)立的物資會計(jì)和保管崗位，確保對資產(chǎn)的接觸和記錄經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)，物資會計(jì)按照“金額管理，重點(diǎn)統(tǒng)計(jì)，實(shí)耗實(shí)銷”的管理辦法，對物資進(jìn)行分類登記、管理、匯總，并及時提供庫存情況，登記賬薄，確保資產(chǎn)明細(xì)賬與總賬相符。設(shè)立資產(chǎn)的定期清資盤點(diǎn)制度，對資產(chǎn)的使用實(shí)行科室負(fù)責(zé)制，盤點(diǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的盤盈、盤虧、毀損、報廢，必須及時查明原因，按照規(guī)定的審批權(quán)限及程序及時處理，確保賬實(shí)相符。

（三）不斷提升實(shí)施內(nèi)控的人員質(zhì)素

醫(yī)院在做好成本費(fèi)用的各項(xiàng)管理工作，建立健全成本核算系統(tǒng)的同時，要積極推行科室核算，將醫(yī)院成本劃分為直接成本和間接成本，分解至部門，核算到科室，使科室核算成本與效益工資緊密銜接。以科室為單位，把開展業(yè)務(wù)活動的收入和勞動消耗及成果進(jìn)行記錄、計(jì)算、分析、對比，其中收入項(xiàng)目可根據(jù)門診、住院相關(guān)報銷扣除反饋數(shù)，支出項(xiàng)目中人員費(fèi)用、材料消耗、水電、修理等直接費(fèi)用可直接計(jì)入科室成本，另外與特定科室無直接聯(lián)系的管理費(fèi)用等間接成本應(yīng)按照一定的方法和比例分?jǐn)傆?jì)入科室成本，做到成本費(fèi)月與收入的合理配比。月末把科室收入、費(fèi)用結(jié)余額，作為內(nèi)部分配機(jī)制的重要依據(jù)。

參考文獻(xiàn)

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作者簡介：徐喬（1980-），浙江人，會計(jì)師，就職于大連市第六人民醫(yī)院。

（責(zé)任編輯：陳岑）