【摘要】文章重在分析如何進(jìn)一步完善企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制工作，以盡快回收貨幣資金，最大限度地使應(yīng)收賬款變現(xiàn)，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

【關(guān)鍵詞】企業(yè) 應(yīng)收賬款 內(nèi)部控制

隨著我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)制度的建立與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展的形勢(shì)下，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈。企業(yè)為了自我生存和發(fā)展， 千方百計(jì)地開(kāi)展促銷活動(dòng)， 擴(kuò)大產(chǎn)品的銷售規(guī)模和市場(chǎng)占有份額。其中， 賒銷在銷售總額中占了較大的比重，進(jìn)而催化了應(yīng)收賬款的產(chǎn)生，它是伴隨著企業(yè)的日常銷售行為的發(fā)生而產(chǎn)生的一項(xiàng)債權(quán)。對(duì)應(yīng)收賬款的管理好壞與否直接對(duì)企業(yè)的營(yíng)運(yùn)資金和日常生產(chǎn)行為產(chǎn)生很大的影響。 因此，完善應(yīng)收賬款管理顯得尤為重要。

一、當(dāng)前企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制現(xiàn)狀

（一）應(yīng)收賬款內(nèi)部控制意識(shí)淡薄

由于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制重視程度不夠，并沒(méi)有為有效收回應(yīng)收賬款做足準(zhǔn)備工作，比如未設(shè)立詳細(xì)的內(nèi)部控制制度，從源頭上控制應(yīng)收賬款的回流；未對(duì)應(yīng)收賬款中期跟蹤分析做出充分的預(yù)防工作；未對(duì)應(yīng)收賬款后期發(fā)生壞賬的可能性做出及時(shí)的判斷等等，使得企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款的管理有很大的漏洞和缺失，加之企業(yè)對(duì)銷售業(yè)績(jī)的盲目追求，產(chǎn)生了過(guò)多的應(yīng)收賬款，從而大幅度增加應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)損失。

（二）應(yīng)收賬款內(nèi)部控制模式“滯后”，沒(méi)有建立有效的信用管理制度

傳統(tǒng)的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制模式認(rèn)為，應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)來(lái)自企業(yè)發(fā)出貨物后不能及時(shí)正常收回款項(xiàng)，導(dǎo)致我國(guó)企業(yè)偏執(zhí)于事后追債而忽視了事前控制。這種“滯后”模式自然致使企業(yè)沒(méi)有建立有效的信用管理制度，不重視對(duì)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估分析，缺乏規(guī)范的信用銷售程序，很少對(duì)付款人資信度做深入調(diào)查，一定程度上促成呆賬和壞賬的可能性，從而增加了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）缺乏對(duì)應(yīng)收賬款的定期數(shù)據(jù)分析

我國(guó)對(duì)應(yīng)收賬款的測(cè)評(píng)和分析體系尚不健全。絕大部分企業(yè)未能及時(shí)準(zhǔn)確分析應(yīng)收賬款的賬齡，沒(méi)有認(rèn)真劃分或區(qū)分哪些應(yīng)收賬款即將到還款期，哪些應(yīng)收賬款已經(jīng)超過(guò)賒銷期，超期的應(yīng)收賬款分別超期多長(zhǎng)時(shí)間等，應(yīng)收賬款賬齡分析不及時(shí)不到位，導(dǎo)致應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)增大。

應(yīng)收賬款的賬齡不僅是估算應(yīng)收賬款總體風(fēng)險(xiǎn)和時(shí)間價(jià)值損失的主要依據(jù)之一，也是記提壞賬準(zhǔn)備的參考依據(jù)。對(duì)于企業(yè)而言，采用賒銷是企業(yè)常用的促銷手段，如何有效利用這種促銷手段，使之真正成為銷售環(huán)節(jié)的法寶，除了銷售之前的信用考核之外，一旦產(chǎn)生應(yīng)收賬款，后期的重點(diǎn)就在于跟蹤處理，尤其是逾期的款項(xiàng)，拖欠越久，回收的難度就會(huì)提升，變現(xiàn)的可能性進(jìn)一步縮小?？梢?jiàn)，應(yīng)收賬款賬齡的數(shù)據(jù)分析，跟蹤處理，是應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。

（四）應(yīng)收賬款績(jī)效考核體系不完善

我國(guó)絕大多數(shù)企業(yè)的績(jī)效考核體系中，沒(méi)有把應(yīng)收賬款回收率指標(biāo)納入進(jìn)來(lái)，即便有些企業(yè)考慮到了應(yīng)收賬款考核，也僅限于形式，并未設(shè)立健全的激勵(lì)和約束機(jī)制，是否能收回與收回多少尚未和績(jī)效工資直接掛鉤，不能充分調(diào)動(dòng)員工的催收應(yīng)收賬款積極性，直接導(dǎo)致應(yīng)收賬款回收速度和回收率低。

二、完善企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制措施

（一）營(yíng)造良好的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的控制環(huán)境

控制環(huán)境是內(nèi)部控制五大要素的首要要素或基本要素，在任何一個(gè)企業(yè)里，內(nèi)部控制的健全和有效性直接取決于公司管理階層的價(jià)值觀和經(jīng)營(yíng)理念。如果管理者給予資產(chǎn)安全保證足夠的重視，強(qiáng)調(diào)銷售和回籠貨幣資金的一體性，重視應(yīng)收賬款的管理等會(huì)給企業(yè)營(yíng)造良好的控制環(huán)境，進(jìn)而以健康積極的理念引導(dǎo)企業(yè)的行為。

（二）設(shè)立應(yīng)收賬款信用管理制度

信用控制是應(yīng)收賬款內(nèi)部控制管理中的一條主線，從銷售環(huán)節(jié)的客戶調(diào)查到產(chǎn)生應(yīng)收賬款客戶的后期催收、確認(rèn)壞賬等都離不開(kāi)信用管理。

加強(qiáng)銷售合同審查，檢查銷售合同是否合規(guī)合法，有無(wú)虛假銷售合同等不合理現(xiàn)象；審查客戶的資信程度，了解客戶過(guò)去的付款記錄，與其他供貨企業(yè)的關(guān)系是否良好；審查客戶的償債能力，特別注重客戶的變現(xiàn)能力較強(qiáng)的流動(dòng)資產(chǎn)數(shù)量與質(zhì)量；審查客戶的經(jīng)營(yíng)條件，關(guān)注可能影響客戶付款能力的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，以確定風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)等。

（三）加強(qiáng)應(yīng)收賬款事中監(jiān)督，進(jìn)行動(dòng)態(tài)追蹤分析

企業(yè)財(cái)務(wù)部門應(yīng)根據(jù)客戶的業(yè)務(wù)量和信用情況，為每一客戶量身定做一個(gè)信用額度，而且信用額度隨著企業(yè)的信用行為的變化而動(dòng)態(tài)變化。信用控制單位，對(duì)于每一次銷售，都要審查其是否超過(guò)已定信用額度，根據(jù)審查結(jié)果決定貨物是否發(fā)放。而且為了不產(chǎn)生信用過(guò)差的客戶，信用控制部門定期通知銷售部門大客戶的欠款和信用狀況，為再次銷售提供參考，強(qiáng)化事中應(yīng)收賬款監(jiān)控，化解應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)。

（四）完善應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備制度

按照會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求之一謹(jǐn)慎性原則，企業(yè)應(yīng)定期檢查應(yīng)收賬款，預(yù)估應(yīng)收賬款可能產(chǎn)生的損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，明了企業(yè)資產(chǎn)狀態(tài)，保證企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)性。為了合理確認(rèn)壞賬及準(zhǔn)確處理壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提、壞賬損失的確認(rèn)、壞賬的回收處理等，保證各個(gè)環(huán)節(jié)的規(guī)范化處理，企業(yè)需要完善應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備制度，明確規(guī)定壞賬核銷的處理程序。

建立應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備制度，也是防范風(fēng)險(xiǎn)的一種方法，防止因應(yīng)收賬款未收回而給企業(yè)造成巨大損失。

（五）完善員工應(yīng)收賬款獎(jiǎng)懲制度

銷售員工的績(jī)效工資把銷售業(yè)績(jī)與應(yīng)收賬款回款率有效結(jié)合，銷售必須對(duì)每一項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)從簽訂合同到回收資金全過(guò)程負(fù)責(zé)，對(duì)于既能銷售出去又能夠及時(shí)收回貨款的作為重點(diǎn)獎(jiǎng)勵(lì)對(duì)象，只能銷售不能夠收回貨款的設(shè)定一定的懲罰措施，以此導(dǎo)向員工不僅重視銷售，而且關(guān)注資金的回流，很大程度上規(guī)避應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)

[1] 杜娟.企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度研究[D].碩士論文，2010(5).

[2] 李虹.強(qiáng)化應(yīng)收賬款管理的舉措[J].財(cái)會(huì)通訊，2007(5).

作者簡(jiǎn)介：許杰慧（1979-），女，漢族，河北省保定市人，河北金融學(xué)院，碩士，講師，研究方向：審計(jì)。

(責(zé)任編輯：劉影)