【摘要】隨著經(jīng)濟全球化的進程加快，我國審計界已經(jīng)開始關(guān)注審計風險問題。如何提高審計水平和質(zhì)量，正確識別審計風險并加以規(guī)避，是擺在注冊會計師面前的首要問題。本文從審計風險的成因、規(guī)避方法著手，旨在重塑注冊會計師的權(quán)威。

【關(guān)鍵詞】審計風險 成因 識別 控制

隨著經(jīng)濟全球化進程的加快，企業(yè)面臨的經(jīng)營環(huán)境不斷的變化以及我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，審計風險也越來越被我國所關(guān)注。隨著人們利益的保護主義的興起，人們對審計結(jié)果產(chǎn)生了很強的依賴。而審計如果出了問題，往往容易成為被審計單位投訴的對象。使審計人員不僅可能承擔經(jīng)濟損失，還有可能承擔法律責任。為了規(guī)避這種審計風險，需要對形成審計風險的原因進行分析。

一、審計風險的成因

（一）審計機構(gòu)自身的因素

在對同一被審計單位進行業(yè)務(wù)審計時，不同的審計人員能力和素質(zhì)有高有低，而且其職業(yè)道德也存在差異。所選擇的審計方法不規(guī)范，存在主觀判斷。在對被審計單位進行業(yè)務(wù)取證上，不同的審計人員所選用的證據(jù)也不相同，種種因素使審計行為沒有一個標準，必然會導致審計行為和審計結(jié)論的偏差。

（二）被審計單位制度的因素

審計人員在對企業(yè)進行審計時，沒有覺察到被審計單位因制度不完善會造成什么樣的風險。而審計人員在覺察到被審計單位存在著不合理現(xiàn)象時，其所提出的意見也不一定能夠讓被審計單位接受，或者其意見無法得到被審計單位的真正實施。所以說，審計風險的高低與被審計單位審計意識的強弱有關(guān)。

（三）經(jīng)濟環(huán)境因素

在市場經(jīng)濟中，被審計單位的經(jīng)濟行為不是固定的。通常存在著改組、合并、債務(wù)重組等各種行為，使審計人員在取證時往往存在取證不全、取證困難現(xiàn)象，所得出的結(jié)論不能全面反映和評價被審計單位的情況，審計風險由此加大。

（四）法律環(huán)境因素

我國的《審計法》等明確規(guī)定了審計人員所需要承擔的失職后果。作為審計人員進行審計工作的依據(jù)，法律法規(guī)的不健全會讓審計人員在選擇審計標準上沒有一個統(tǒng)一的標準，也會使審計風險增加。

（五）審計方法因素

目前我國使用的審計方法相對落后，審計人員存在著主觀判斷、憑經(jīng)驗辦事等現(xiàn)象，在選擇審計方法上沒有進行科學的論證，所出具的審計報告也不夠明確。

二、避免審計風險

（一）社會環(huán)境方面

在審計過程中，注冊會計師和被審計單位承擔著各自的責任，首先要在程序上將這兩種責任區(qū)分開來。審計所依據(jù)的是被審計單位所提供的會計資料。會計資料是否真實完整，直接影響到審計結(jié)論。因此在審計前應(yīng)做好會計資料搜集整理和保管工作，讓注冊會計師所運用的會計資料真實、完整。這不僅可以降低審計風險，同時也可以提高審計報告的質(zhì)量。

對于被審計單位來說，在內(nèi)部建立健全管理制度可以使審計風險得到降低。因此，有必要在崗位分工上明確各責任人的責任。同時，為防止發(fā)生舞弊行為，可以定期地對各崗位進行輪換，使各崗位之間互相監(jiān)督和監(jiān)管，為審計工作創(chuàng)造一個良好的前期環(huán)境。

為確保審計報告公正、合理，注冊會計師需要保持獨立，不受任何外來因素的不良干擾。

（二）會計事務(wù)所方面

會計事務(wù)所在接到業(yè)務(wù)時，應(yīng)首先對該業(yè)務(wù)所存在的各種審計風險進行事前評估。以確保審計工作的效果。審計人員在對各種風險進行評估后，再制定出相應(yīng)的審計策略和審計計劃。如果事前評估的風險不在會計事務(wù)所的接受范圍之內(nèi)，應(yīng)該拒絕該業(yè)務(wù)。

在審計過程中，審計人員應(yīng)利用自己的專業(yè)技術(shù)和知識，選擇合適的審計方法以減輕、規(guī)避或者轉(zhuǎn)移審計風險。為使審計風險最大限度地得到降低，還需要對所做的工作進行檢查和修正，確保審計工作有效的開展。會計事務(wù)所內(nèi)部應(yīng)建立有效、高效的運行機制，完善內(nèi)部管理制度。在審計過程中，加強監(jiān)督和引導。同時會計事務(wù)所和執(zhí)業(yè)人員是一個高風險的行業(yè)，因此需要建立一套保障制度以增強風險承受能力。

三、審計風險具體控制措施

（一）首先要提高會計事務(wù)所審計人員的素質(zhì)

審計的執(zhí)行者是審計人員，審計風險的大小與審計工作人員素質(zhì)的高低有直接的關(guān)系。因此，防范審計風險首先必須要提高審計人員的綜合素質(zhì)，包括職業(yè)道德和業(yè)務(wù)水平。審計人員在審計過程中，需要保持嚴格的獨立性，對自身的行為要加以自律和規(guī)范，不受外來不良因素的干擾。對國家現(xiàn)行的法律法規(guī)，審計人員應(yīng)予以及時了解，確保在政策理解上不出現(xiàn)差錯，保證審計結(jié)論的合理、適當。在個人業(yè)務(wù)素質(zhì)上，審計人員應(yīng)該不斷地接受教育和培訓，以更新和提高會計方面和審計方面的專業(yè)水平。熟悉會計、審計方面相應(yīng)的法律法規(guī)和準則，并在審計過程中規(guī)范操作，以防范審計風險。審計人員對審計環(huán)境的適應(yīng)性也必須提高，杜絕由于自身因素誘發(fā)的審計風險。

（二）加強對被審計單位的測評

審計風險形成的一個原因就是被審計單位內(nèi)部存在著制度上的缺陷。審計人員對被審計內(nèi)部制度的缺陷必須予以正確把握，否則就會產(chǎn)生不可知的審計風險。因此，要加強對被審計單位制度的測試和評價，對被審計單位的內(nèi)部管控情況進行了解，通過對其制度的健全、有效和功能性作出測評，為審計風險的控制和規(guī)避提供有利的條件。

（三）正確運用審計方法

目前，國外所使用的審計方法都是利用風險導向。而在我國國內(nèi)所采取的方法相對落后，不能有效地對審計風險進行控制。所以，會計事務(wù)所的審計人員必須學習和掌握先進的審計方法和審計技術(shù)，并運用這些方法和技術(shù)降低審計風險。

審計信息的準確，并不是由任何一種審計方法的運用就能夠保證的。在實際審計活動中，應(yīng)綜合運用各種審計方法。這樣做的好處是，使獲得的審計證據(jù)比選擇單一的審計方法更充分，提高審計報告的準確性，從而降低了審計風險。

（四）健全和完善各項法律制度、審計準則

審計風險的大小與法律法規(guī)是否健全完善有很大的關(guān)系。應(yīng)制定適合時代的新準則、新法規(guī)來減少審計風險。

四、結(jié)語

目前，我國審計工作的風險問題已經(jīng)造成相當不好的影響，需要在查找其原因的基礎(chǔ)，采取對應(yīng)的措施加以改進。本文的分析研究對于審計風險的避免和控制具有一定的借鑒意義。

參考文獻

[1]宋森，吳煜麗.論審計風險的防范與控制[J].現(xiàn)代商業(yè)，2008(21).

[2]李樹華.審計獨立性的提高與審計市場的背離[M].上海三聯(lián)書店，2000.

作者簡介：陳斌（1969-），男，漢族，云南省紅河州瀘西縣審計局副局長，研究方向：審計研究。

(責任編輯：劉影)