【摘要】推進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是促進(jìn)基層人民銀行內(nèi)審轉(zhuǎn)型與深化發(fā)展的有效途徑之一，本文從基層人民銀行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)用的必要性入手，著力分析經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)用的路徑障礙，積極探索基層人民銀行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)用的路徑選擇，對(duì)有效發(fā)揮基層人民銀行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用具有借鑒意義。

【關(guān)鍵詞】基層人民銀行 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 應(yīng)用路徑

2010年12月中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》，進(jìn)一步明確了領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的有關(guān)要求，為領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)步入制度化、規(guī)范化提供了制度保障。人民銀行作為政府組成部門，開展領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)勢(shì)在必行?；鶎尤嗣胥y行作為人民銀行派出分支機(jī)構(gòu)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)用路徑障礙有哪些，如何有效推進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的應(yīng)用和發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用，是當(dāng)前基層人民銀行內(nèi)審部門亟待思考的重要課題。

一、基層人民銀行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)用的必要性

（一）是加強(qiáng)干部監(jiān)督管理、促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)的需要

在當(dāng)前國內(nèi)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型與發(fā)展形勢(shì)下，中央近幾年來出臺(tái)了一系列加強(qiáng)干部監(jiān)督管理和黨風(fēng)廉政建設(shè)法規(guī)制度，尤其是2010年兩辦的《規(guī)定》進(jìn)一步對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)施提出了新的要求。人民銀行作為政府組成部分，基層人民銀行作為人民銀行總行派出分支機(jī)構(gòu)，執(zhí)行中央決定開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是政治要求。同時(shí)隨著人民銀行職能的轉(zhuǎn)變和定位，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的應(yīng)用，加大對(duì)基層人民銀行領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督管理力度，促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐倡廉工作，是推動(dòng)基層人民銀行健康發(fā)展的客觀需要。

（二）是解決常規(guī)審計(jì)弊端、客觀劃分前后任經(jīng)濟(jì)責(zé)任的需要

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)主要是合規(guī)性審計(jì)，只能客觀地反映被審計(jì)對(duì)象遵守規(guī)章制度的情況和程度，解決履職合不合規(guī)的問題，但是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是從經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性來評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部的領(lǐng)導(dǎo)能力和執(zhí)政業(yè)績，如重大決策的科學(xué)性，資金運(yùn)用的經(jīng)濟(jì)性和效果性，重大建設(shè)項(xiàng)目的效益性等，這樣能從一個(gè)立體層面來客觀評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部的能力和業(yè)績。同時(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可以劃清前任和后任領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任，尤其是經(jīng)濟(jì)責(zé)任，也便于后任者全面了解單位的真實(shí)情況，杜絕“新官不理舊賬”的情況發(fā)生。

（三）是推動(dòng)內(nèi)審轉(zhuǎn)型與發(fā)展、發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)價(jià)值的需要

2010年4月郭慶平行長助理在《人民銀行內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型與發(fā)展》講話中明確指出“將圍繞經(jīng)濟(jì)責(zé)任開展離任審計(jì)的相關(guān)成果體現(xiàn)出來，并組織實(shí)施推廣。按照關(guān)注經(jīng)濟(jì)責(zé)任的同時(shí)關(guān)注內(nèi)控和績效問題的思路，進(jìn)一步深化履職審計(jì)”，這為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的應(yīng)用指明了方向，有利于內(nèi)部審計(jì)由查錯(cuò)糾弊功能，向更多發(fā)揮顧問咨詢作用、更具建設(shè)性的增加價(jià)值功能轉(zhuǎn)變，從而更有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)價(jià)值。

二、基層人民銀行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)用的路徑障礙

（一）傳統(tǒng)理念和審計(jì)方式束縛了基層人民銀行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)用

長期以來，基層人民銀行一直實(shí)施“監(jiān)督主導(dǎo)型”的合規(guī)性審計(jì)或財(cái)務(wù)審計(jì)，審計(jì)理念傳統(tǒng)，審計(jì)方式單一?；鶎尤嗣胥y行開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)內(nèi)審人員難免存在思維定式，難以一時(shí)由“監(jiān)督主導(dǎo)型”向“服務(wù)主導(dǎo)型”轉(zhuǎn)變，容易延續(xù)傳統(tǒng)審計(jì)模式中從賬務(wù)入手的思路，習(xí)慣于查錯(cuò)糾弊的審計(jì)方式，不能跳出合規(guī)性審計(jì)就事論事的傳統(tǒng)審計(jì)思維模式的束縛，無法有效運(yùn)用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的量化指標(biāo)和分析方法，對(duì)被審計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)營成果的合法性、真實(shí)性、有效性進(jìn)行科學(xué)客觀的評(píng)價(jià)。

（二）復(fù)雜的現(xiàn)實(shí)審計(jì)環(huán)境影響了基層人民銀行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)用

《中國人民銀行內(nèi)部審計(jì)工作制度》規(guī)定：“內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級(jí)管理；各級(jí)內(nèi)部審計(jì)部門在本行行長的領(lǐng)導(dǎo)下，負(fù)責(zé)本轄區(qū)的內(nèi)部審計(jì)工作，接受上級(jí)行內(nèi)部審計(jì)部門的指導(dǎo)和監(jiān)督。”在這種分級(jí)管理體制下，內(nèi)審部門的業(yè)務(wù)是接受上級(jí)內(nèi)審部門的指導(dǎo)，而行政管理是接受本級(jí)行的領(lǐng)導(dǎo)。本級(jí)行對(duì)內(nèi)審部門的財(cái)權(quán)、人事權(quán)的管理，使“審計(jì)妥協(xié)”以服務(wù)本級(jí)行大局的名義合理存在，審計(jì)人員與被審計(jì)對(duì)象利害關(guān)系無法分割，從而導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性弱化。因此，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)、審計(jì)權(quán)威受到挑戰(zhàn)等復(fù)雜的審計(jì)環(huán)境在一定程度上會(huì)影響基層人民銀行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的應(yīng)用和發(fā)展。

（三）缺乏統(tǒng)一規(guī)范的審計(jì)操作規(guī)程阻礙/約束了基層人民銀行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)用

雖然兩辦《規(guī)定》為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)施提供了指南或方向，但這只是一個(gè)綱領(lǐng)性文件，對(duì)于人民銀行，尤其是基層人民銀行來說，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)如何開展，操作流程如何規(guī)范，對(duì)被審計(jì)對(duì)象如何評(píng)價(jià)，用哪些標(biāo)準(zhǔn)來評(píng)價(jià)，應(yīng)采用哪些審計(jì)方法或技巧等，目前尚未形成統(tǒng)一規(guī)范的審計(jì)操作規(guī)程，基層人民銀行內(nèi)審人員難以開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。極少數(shù)基層人民銀行內(nèi)審人員探索性的開展，也僅停留在概念化的合規(guī)性審計(jì)上，缺少規(guī)范嚴(yán)密的操作規(guī)程，審計(jì)評(píng)價(jià)的科學(xué)性、客觀公正性不夠。

（四）內(nèi)審人員素質(zhì)制約了基層人民銀行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)用

基層人民銀行內(nèi)審人員年齡結(jié)構(gòu)老化，工作理念的轉(zhuǎn)換難以達(dá)到內(nèi)審轉(zhuǎn)型與深化發(fā)展的要求，業(yè)務(wù)素質(zhì)和知識(shí)更新難以適應(yīng)人民銀行業(yè)務(wù)發(fā)展的速度。雖然有些內(nèi)審人員具有較強(qiáng)的查錯(cuò)糾弊的合規(guī)性審計(jì)能力，但在掌握和應(yīng)用新的審計(jì)方法和手段方面還存在欠缺，尤其是定量的指標(biāo)分析。因此，這些人員素質(zhì)方面的因素制約了基層人民銀行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的應(yīng)用。

三、基層人民銀行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)用路徑選擇

為在基層人民銀行離任審計(jì)工作中應(yīng)用好、實(shí)現(xiàn)好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式，其路徑可從以下幾個(gè)方面予以探討。

（一）更新審計(jì)理念，轉(zhuǎn)變審計(jì)方式方法

從兩辦《規(guī)定》來看，基層人民銀行應(yīng)該清晰地認(rèn)識(shí)到，開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)加強(qiáng)干部監(jiān)督管理和黨風(fēng)廉政建設(shè)具有十分重要的意義。因此，內(nèi)審人員應(yīng)抓住機(jī)遇，以此為契機(jī)，更新審計(jì)理念，由查錯(cuò)防弊的常規(guī)審計(jì)理念向科學(xué)客觀評(píng)價(jià)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)理念轉(zhuǎn)變。在審計(jì)方式方法上，不斷引進(jìn)新的審計(jì)方式方法，如定量與定性相結(jié)合，平衡記分卡等方式方法，由傳統(tǒng)的“財(cái)務(wù)型”合規(guī)性審計(jì)方式方法向“績效型”經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方式方法轉(zhuǎn)變。更新審計(jì)理念，為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)用提供必要的理論和思想保障；轉(zhuǎn)變審計(jì)方式方法，為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)用提供必備的審計(jì)手段和技術(shù)支持。

（二）優(yōu)化基層人民銀行審計(jì)環(huán)境，保障經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)監(jiān)督的效力

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和行政監(jiān)督的融合，因此要做好經(jīng)濟(jì)和行政責(zé)任的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，需要保證審計(jì)監(jiān)督的效力?；鶎尤嗣胥y行應(yīng)建立健全制度，為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)用提供制度保障，實(shí)行上級(jí)行垂直管理，賦予審計(jì)更高的獨(dú)立性和權(quán)威性。同時(shí)，基層人民銀行全體人員應(yīng)加強(qiáng)對(duì)《規(guī)定》的學(xué)習(xí)和理解，提高領(lǐng)導(dǎo)和員工對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的認(rèn)識(shí)，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)深入人心；行領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)此項(xiàng)的組織領(lǐng)導(dǎo)，加大對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的支持，特別是人員和經(jīng)費(fèi)上的支持，為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)用創(chuàng)造良好的審計(jì)環(huán)境。

（三）加強(qiáng)規(guī)范化建設(shè)，建立統(tǒng)一規(guī)范的審計(jì)操作規(guī)程

從當(dāng)前基層人民銀行的實(shí)際情況來看，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)還未開展或者說有的是剛剛探索性的開展，缺乏統(tǒng)一規(guī)范的操作規(guī)程，這就對(duì)人民銀行內(nèi)審人員提出了新要求，尤其是基層人民銀行內(nèi)審人員，應(yīng)結(jié)合基層實(shí)際情況，根據(jù)《規(guī)定》制訂相配套的、具有操作性的規(guī)章制度，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容、方法、程序和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)等做出統(tǒng)一規(guī)范，尤其是在經(jīng)濟(jì)性、效果性、效率性等評(píng)價(jià)指標(biāo)方面，設(shè)計(jì)的指標(biāo)要規(guī)范統(tǒng)一，才能保證經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)具有可比性、客觀性，才能推動(dòng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作全面走向規(guī)范化軌道。

（四）加強(qiáng)內(nèi)審人才培養(yǎng)，提高內(nèi)審隊(duì)伍素質(zhì)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)政策性強(qiáng)、實(shí)務(wù)性強(qiáng)的工作，對(duì)內(nèi)審人員的政治覺悟、政策水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)要求比較高。因此，加強(qiáng)內(nèi)審人才培養(yǎng)和內(nèi)審隊(duì)伍建設(shè)是基層人民銀行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)用和發(fā)展的根本保證，一方面，既要通過合理途徑選拔調(diào)入適合內(nèi)審工作需要的人才，并定期組織輪崗交流學(xué)習(xí)，增強(qiáng)內(nèi)審人員的崗位經(jīng)歷和經(jīng)驗(yàn)，優(yōu)化內(nèi)審隊(duì)伍；另一方面，要采取多種方式或形式積極開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，如跟班學(xué)習(xí)、以審代訓(xùn)和聽專家講座等，提高內(nèi)審人員發(fā)現(xiàn)問題、分析問題和解決問題的能力，不斷提升內(nèi)審人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。通過自身努力和內(nèi)審組織的培養(yǎng)，努力鍛造一支高素質(zhì)、強(qiáng)業(yè)務(wù)的學(xué)習(xí)型、知識(shí)型和復(fù)合型專業(yè)內(nèi)審隊(duì)伍，為基層人民銀行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的應(yīng)用提供必要的人力資源保障。

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作者簡(jiǎn)介：劉先軍（1982-），男，湖北黃岡人，助理會(huì)計(jì)師，本科，研究方向：領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。

（責(zé)任編輯：陳岑）