【摘要】傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)思路的基礎(chǔ)是財(cái)務(wù)賬簿、憑證、報(bào)表等，其目的是查錯(cuò)防弊，通過詳查法監(jiān)督和檢查財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、真實(shí)性，事后的查處是重中之重。理清審計(jì)思路對(duì)于準(zhǔn)備的內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮著至關(guān)重要的作用，在管理的過程中不斷運(yùn)用價(jià)值管理理論和價(jià)值鏈思想，也促使我們必須認(rèn)真思考、探索新的內(nèi)部審計(jì)思路。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部審計(jì) 價(jià)值鏈 價(jià)值管理 價(jià)值創(chuàng)造

隨著我國(guó)企業(yè)規(guī)模的日益壯大，內(nèi)部分級(jí)管理體系日趨復(fù)雜，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生，它是組織內(nèi)部的一種工作與咨詢活動(dòng)，其特點(diǎn)是具有客觀性、獨(dú)立性。它主要是評(píng)價(jià)企業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)等，采取方法必須是規(guī)范化、系統(tǒng)化的，目的是提高企業(yè)生產(chǎn)效率和企業(yè)價(jià)值、實(shí)現(xiàn)企業(yè)最優(yōu)化管理目的。內(nèi)部審計(jì)對(duì)于企業(yè)進(jìn)行有效的內(nèi)部控制具有很重要的作用，從其發(fā)展歷程看，它是逐步演變而來的，從財(cái)務(wù)審計(jì)到管理審計(jì)；從審計(jì)手段來看，利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)已經(jīng)逐步取代了傳統(tǒng)手工操作審計(jì)。我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作日趨主動(dòng)化、定期化，但由于我國(guó)市場(chǎng)體制和企業(yè)制度還有待進(jìn)一步完善，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)并沒有得到相對(duì)的獨(dú)立，其功能作用并未充分發(fā)揮出來，很多企業(yè)仍然滯留在財(cái)務(wù)審計(jì)階段，審計(jì)手段仍然采用手工操作審計(jì)。

一、價(jià)值鏈管理與內(nèi)部審計(jì)

創(chuàng)造價(jià)值企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的最終目的，盡管企業(yè)之間生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各有差異，但是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為了創(chuàng)造價(jià)值卻是他們共同的理念，是一個(gè)動(dòng)態(tài)過程，即價(jià)值鏈。對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行檢查和監(jiān)督，可以有效地較少企業(yè)支出成本、防止出現(xiàn)徇私舞弊的現(xiàn)象，同時(shí)通過積極內(nèi)部審計(jì)工作、可以為企業(yè)提供相關(guān)的咨詢服務(wù)，進(jìn)而提高企業(yè)的價(jià)值，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)運(yùn)作各個(gè)環(huán)節(jié)都可以體現(xiàn)其所創(chuàng)造的價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)創(chuàng)造更多的價(jià)值提供了一個(gè)平臺(tái)與機(jī)會(huì)，對(duì)企業(yè)系統(tǒng)而言，價(jià)值鏈管理是對(duì)企業(yè)內(nèi)部各子系統(tǒng)中的價(jià)值活動(dòng)所構(gòu)成的內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈和與供應(yīng)商、客戶等之間的外部?jī)r(jià)值活動(dòng)所構(gòu)成的外部?jī)r(jià)值鏈的管理。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)的一個(gè)部門，其主要的職責(zé)也可以說是管理內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈；對(duì)內(nèi)部審計(jì)子系統(tǒng)而言，增值服務(wù)、管理活動(dòng)、業(yè)務(wù)活動(dòng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)等一系列相互關(guān)聯(lián)活動(dòng)構(gòu)成了審計(jì)活動(dòng)，審計(jì)子系統(tǒng)價(jià)值鏈?zhǔn)怯梢幌盗械谋粚徲?jì)活動(dòng)構(gòu)成的。因此，內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)思想是價(jià)值鏈，核心為創(chuàng)造價(jià)值。

二、基于價(jià)值鏈的內(nèi)部審計(jì)新思路

作為企業(yè)組織管理中的價(jià)值鏈管理和監(jiān)督環(huán)節(jié)的內(nèi)部審計(jì)，指導(dǎo)思想是價(jià)值鏈，通過審計(jì)活動(dòng)可以加強(qiáng)企業(yè)管理。筆者從內(nèi)部審計(jì)的幾方面審視基于價(jià)值鏈的內(nèi)部審計(jì)新思路，如審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型、目標(biāo)、重點(diǎn)和主線等。

（一）審視內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)

傳統(tǒng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的目的是查錯(cuò)防弊，內(nèi)部審計(jì)的功能并未得到有效充分的發(fā)揮，說增加企業(yè)價(jià)值也是紙上談兵而已。價(jià)值鏈管理的最終目標(biāo)是最大化的企業(yè)價(jià)值，創(chuàng)造價(jià)值是內(nèi)部審計(jì)的重要任務(wù)，通過優(yōu)化企業(yè)價(jià)值鏈的各個(gè)環(huán)節(jié)，積極參與到企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理中，提供相關(guān)的咨詢服務(wù)活動(dòng)等可使企業(yè)的價(jià)值得到增加，而這樣做恰恰忽略了價(jià)值增值的重要性。因此，現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)從價(jià)值鏈管理的目標(biāo)出發(fā)開展活動(dòng)，即目標(biāo)為最大化價(jià)值。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)積極不斷深入了解價(jià)值鏈內(nèi)涵，挖掘內(nèi)部審計(jì)本質(zhì)，從本質(zhì)上轉(zhuǎn)換內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)，使內(nèi)部審計(jì)的作用得到更好的發(fā)揮。

（二）審視審計(jì)主線

隨著審計(jì)工作的不斷推進(jìn)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)更加重視企業(yè)的生產(chǎn)實(shí)踐活動(dòng)，創(chuàng)新審計(jì)模式，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和圍繞賬簿的審計(jì)模式早已不再適用，所以必須抓住審計(jì)的主線，逐步開展各項(xiàng)審計(jì)活動(dòng)。企業(yè)價(jià)值鏈上同時(shí)伴隨著信息流、物流、價(jià)值流和資金流的流轉(zhuǎn)，供應(yīng)鏈一體化的管理是否能夠得到實(shí)現(xiàn)，企業(yè)是否有效分析價(jià)值鏈，只要存在增值活動(dòng)，就有信息流等流量的流轉(zhuǎn)。以價(jià)值鏈為基礎(chǔ)的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)創(chuàng)新思路，以會(huì)計(jì)報(bào)表和資金流向作為主線開展各項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)工作，還要重視審計(jì)過程中的價(jià)值流和信息流轉(zhuǎn)換。資金的流轉(zhuǎn)通常伴隨著信息流、價(jià)值流和物流的流轉(zhuǎn)，但有時(shí)價(jià)值流的流轉(zhuǎn)不包含在其中，所以開展審計(jì)工作必須以資金流作為主線，同時(shí)重視一些價(jià)值增值相關(guān)環(huán)節(jié)。

（三） 審視審計(jì)重點(diǎn)

企業(yè)的各個(gè)環(huán)節(jié)都是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象，成本——效益是內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行應(yīng)遵循的基本原則，若盲目地對(duì)企業(yè)的各個(gè)環(huán)節(jié)審計(jì)，人力和時(shí)間成本是非常大的。內(nèi)部審計(jì)注重時(shí)間效應(yīng)，只有及時(shí)有效地審計(jì)才能避免風(fēng)險(xiǎn)的擴(kuò)大和企業(yè)價(jià)值的損失，而且還要從源頭上降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率，從而達(dá)到內(nèi)部審計(jì)的最終目的，即價(jià)值的最大化，此外，應(yīng)控制開展內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的成本，只有成本小于給企業(yè)創(chuàng)造的價(jià)值，內(nèi)部審計(jì)才具有真正的意義。因而，根據(jù)“高收益、高風(fēng)險(xiǎn)”原則，內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象應(yīng)有側(cè)重點(diǎn)，企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)的高風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)是審計(jì)的重點(diǎn)對(duì)象，必須高度重視企業(yè)管理和業(yè)務(wù)審計(jì)。在對(duì)公司業(yè)務(wù)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)，企業(yè)的售后服務(wù)、經(jīng)營(yíng)和研發(fā)等階段是其審計(jì)的重心，必須對(duì)其進(jìn)行合理、有效的審計(jì)，突出重視審計(jì)經(jīng)營(yíng)階段的活動(dòng)是傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的主要特征，它并不重視審計(jì)企業(yè)的研發(fā)和售后服務(wù)階段。

（四）審視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型

內(nèi)部審計(jì)最主要的目標(biāo)之一是降低企業(yè)損失的風(fēng)險(xiǎn)，利用審計(jì)相關(guān)的模型來分析企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)，管理企業(yè)存在風(fēng)險(xiǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)，這是企業(yè)常用的傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。然而進(jìn)行傳統(tǒng)的審計(jì)過程中，利用該模型的運(yùn)用卻不是很有效，因?yàn)橛泻芏辔粗挠绊懸蛩?，主要是難以準(zhǔn)確度量企業(yè)的固有風(fēng)險(xiǎn)，且僅把交易和賬戶層次的風(fēng)險(xiǎn)作為度量的重點(diǎn)，而企業(yè)面臨多種多樣的風(fēng)險(xiǎn)，所有的風(fēng)險(xiǎn)都應(yīng)考慮其中。在價(jià)值鏈管理的體系中，風(fēng)險(xiǎn)管理作為其重要的一部分，可通過加強(qiáng)其管理的力度有效增加企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力和價(jià)值，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)積極參與管理企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，并能夠有效地、熟練地運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型來衡量企業(yè)內(nèi)部存在風(fēng)險(xiǎn)的大小，同時(shí)加大對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的范圍，不僅考慮企業(yè)的控制風(fēng)險(xiǎn)、賬戶交易層次的風(fēng)險(xiǎn)和固有風(fēng)險(xiǎn)，還要考慮包括企業(yè)的行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、舞弊風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等有可能造成重大損失的各種風(fēng)險(xiǎn)；要同時(shí)考慮宏觀層面和微觀層面的風(fēng)險(xiǎn)。

三、基于價(jià)值鏈的內(nèi)部審計(jì)成功實(shí)施的平臺(tái)

內(nèi)部審計(jì)的指導(dǎo)思想是價(jià)值鏈，企業(yè)必須為內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)提供一個(gè)良好的運(yùn)作平臺(tái)。

（一）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)具有相對(duì)獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)只有具備了獨(dú)立性，才能充分發(fā)揮其重要的職能，企業(yè)應(yīng)重視內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)內(nèi)部的建設(shè)，應(yīng)不斷完善其相關(guān)的制度，創(chuàng)新審計(jì)部門的領(lǐng)導(dǎo)模式，提高其獨(dú)立性，為內(nèi)部審計(jì)工作的順利開展提供平臺(tái)與保障。

（二）領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)支持內(nèi)部審計(jì)積極開展價(jià)值管理工作，保證有效性控制內(nèi)部企業(yè)的各種活動(dòng)，重視內(nèi)部審計(jì)的功能并積極配合審計(jì)人員的工作，為內(nèi)部審計(jì)工作的順利開展提供前提條件。

四、結(jié)束語

內(nèi)部審計(jì)人員在掌握各種相關(guān)知識(shí)的同時(shí)，如審計(jì)、財(cái)務(wù)等，還要積極掌握稅收、法律、生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)等管理知識(shí)，只有這樣的人員才能勝任內(nèi)部審計(jì)工作，尤其是隨著企業(yè)會(huì)計(jì)信息化的不斷發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)人員還應(yīng)通過學(xué)習(xí)信息技術(shù)，提高自身的審計(jì)能力與水平。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員以價(jià)值鏈作為指導(dǎo)思想開展審計(jì)工作是一種新的審計(jì)思路。因此，無論企業(yè)面臨何種風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)人員都能夠積極有效地開展與之相協(xié)調(diào)的審計(jì)工作。

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作者簡(jiǎn)介：盧智英（1975-），女，漢族，東陽人，本科，中級(jí)會(huì)計(jì)師，注冊(cè)會(huì)計(jì)師，注冊(cè)稅務(wù)師，國(guó)際內(nèi)審師，研究方向：企事業(yè)單位和機(jī)關(guān)單位的內(nèi)部審計(jì)。

（責(zé)任編輯：陳岑）