【摘要】審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)是對(duì)有關(guān)單位的規(guī)定事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，它對(duì)我國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)起到相當(dāng)重要的作用。自成立以來(lái)在審查監(jiān)督方面取得了一定的成績(jī)，但也存在一些不足，從而在一定程度上影響了財(cái)政審計(jì)的發(fā)展。為了讓審計(jì)機(jī)關(guān)更加專業(yè)快速發(fā)展，審計(jì)機(jī)關(guān)必須結(jié)合實(shí)際，按照科學(xué)發(fā)展觀的要求，從履行審計(jì)職能和審計(jì)工作發(fā)展的需要出發(fā)，認(rèn)真分析現(xiàn)狀，找出薄弱環(huán)節(jié)，采取有效措施，加快審計(jì)機(jī)關(guān)專業(yè)化建設(shè)的步伐。

【關(guān)鍵詞】審計(jì)機(jī)關(guān) 不足 戰(zhàn)略

一、加強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)專業(yè)化建設(shè)的重要意義

（一）設(shè)立審計(jì)機(jī)關(guān)是我國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)監(jiān)督機(jī)制發(fā)展的客觀需要

新中國(guó)成立以來(lái)，我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)擔(dān)任著監(jiān)督的工作，在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下，我國(guó)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是寓于財(cái)政和監(jiān)察工作之中，主要是由財(cái)政等部門結(jié)合業(yè)務(wù)管理來(lái)進(jìn)行。除此之外，我國(guó)還有一些專業(yè)性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門，如計(jì)劃、銀行、稅務(wù)、物價(jià)、工商管理等，共同構(gòu)成我國(guó)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系。這些日常監(jiān)督工作，對(duì)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理、促進(jìn)增收節(jié)支起了很大作用。為了經(jīng)常有效地開(kāi)展財(cái)政監(jiān)督工作，在財(cái)政部的領(lǐng)導(dǎo)下，地方各級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)都設(shè)有專門機(jī)構(gòu)，擔(dān)負(fù)著財(cái)政資金的籌集和分配的監(jiān)督任務(wù)。隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，財(cái)力不斷雄厚，繼續(xù)由財(cái)政等部門結(jié)合自身的業(yè)務(wù)管理來(lái)進(jìn)行監(jiān)督，已經(jīng)不能適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展的需要了。建立一個(gè)客觀公正并有一定權(quán)威的審計(jì)機(jī)構(gòu)，開(kāi)展獨(dú)立的審計(jì)監(jiān)督，已成為建立健全我國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)監(jiān)督機(jī)制的客觀需要。

（二）審計(jì)機(jī)關(guān)制約經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的消極因素

審計(jì)通過(guò)揭發(fā)、制止和處罰等手段來(lái)制約經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中各種消極因素，揭露背離社會(huì)主義方向的經(jīng)濟(jì)經(jīng)營(yíng)行為。要是國(guó)家機(jī)關(guān)、各企事業(yè)單位忠實(shí)地貫徹執(zhí)行，就能保證經(jīng)營(yíng)方向正確，不然就會(huì)背離社會(huì)主義方向。審計(jì)通過(guò)檢查監(jiān)督，從中發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位貫徹方針政策和法規(guī)制度的情況，從而揭露和制止違反國(guó)家法規(guī)的行為，以利于社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。會(huì)計(jì)資料及其他各種經(jīng)濟(jì)資料本應(yīng)真實(shí)、合理、合法地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事實(shí)，但是有的單位經(jīng)濟(jì)資料不僅存在錯(cuò)誤，而且有刻意做假現(xiàn)象，掩飾非法的經(jīng)濟(jì)行為。通過(guò)審計(jì)的檢查監(jiān)督，不僅可以揭露出經(jīng)濟(jì)資料的錯(cuò)誤和舞弊，而且還可以揭發(fā)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的錯(cuò)誤和舞弊行為，從而進(jìn)一步追究有關(guān)負(fù)責(zé)人的責(zé)任和考查有關(guān)管理人員的政治、業(yè)務(wù)素質(zhì)。各種審計(jì)特別是財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)，可以發(fā)現(xiàn)和查明貪污盜竊、行賄、受賄、偷稅、漏稅、騙稅、走私、造假賬、化預(yù)算內(nèi)為預(yù)算外、化大公為小公和化公為私，以及損失浪費(fèi)等經(jīng)濟(jì)犯罪行為，并配合黨的紀(jì)律檢查工作、行政紀(jì)律監(jiān)察工作，法院、檢察機(jī)關(guān)的司法偵查工作，以及各種臨時(shí)檢查工作，進(jìn)行查證與鑒定，以充分發(fā)揮審計(jì)的特有作用。

（三）審計(jì)機(jī)關(guān)可以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展

審計(jì)通過(guò)調(diào)查和評(píng)估等手段，來(lái)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控，促進(jìn)微觀經(jīng)濟(jì)管理，以助于國(guó)民經(jīng)濟(jì)管理水平和績(jī)效的提高。審計(jì)機(jī)關(guān)通過(guò)財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，可以發(fā)現(xiàn)影響被審計(jì)單位財(cái)務(wù)成果和經(jīng)濟(jì)效益的各種因素，并針對(duì)問(wèn)題的所在提出切實(shí)可行的改善措施，這樣就有利于被審計(jì)單位改善物質(zhì)技術(shù)條件和人員管理素質(zhì)，進(jìn)一步挖掘潛力，提高經(jīng)濟(jì)效益。審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行監(jiān)督，通過(guò)微觀審計(jì)和宏觀調(diào)查，都可以發(fā)現(xiàn)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)生活中一些違法亂紀(jì)和破壞正常經(jīng)濟(jì)秩序的現(xiàn)象和行為，審計(jì)機(jī)關(guān)和人員不僅有向有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和宏觀管理部門反映信息的義務(wù)，而且有提出處理意見(jiàn)和改進(jìn)措施的權(quán)力，這就有利于維護(hù)正常的經(jīng)濟(jì)秩序，保國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康的發(fā)展。

二、目前審計(jì)機(jī)關(guān)存在的不足

當(dāng)前基層審計(jì)機(jī)關(guān)由于諸多客觀因素的制約，在一定程度上影響了財(cái)政審計(jì)的發(fā)展。

（一）時(shí)間緊、任務(wù)重、人員少，影響了財(cái)政審計(jì)的廣度和深度

時(shí)間方面，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，一般在6、7月份向政府上報(bào)審計(jì)結(jié)果報(bào)告、向人大報(bào)告審計(jì)工作報(bào)告。5月份以后完成的審計(jì)項(xiàng)目發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題不能納入當(dāng)年財(cái)政審計(jì)報(bào)告，一般在次年的審計(jì)報(bào)告中反映，反映問(wèn)題時(shí)間上的不一致性，導(dǎo)致財(cái)政報(bào)告難于反映審計(jì)年度內(nèi)資金規(guī)模的全貌?？h級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)目標(biāo)性任務(wù)多，審計(jì)項(xiàng)目的確定受制于各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)、地方黨委政府、紀(jì)檢組織部門，不可能在年初一次納入計(jì)劃。雖然審計(jì)成果均屬財(cái)政審計(jì)的范疇，但由于缺乏計(jì)劃性和可控性，大大削弱了財(cái)政審計(jì)大格局的作用和效果?？h級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)普遍存在人力缺乏問(wèn)題，參與預(yù)算執(zhí)行的審計(jì)人員一般只安排2人，財(cái)政審計(jì)涉及財(cái)政、稅務(wù)、國(guó)庫(kù)、預(yù)算部門、企業(yè)等單位，需要調(diào)查、審計(jì)的內(nèi)容多，僅靠有限的人力，在較短時(shí)間難以達(dá)到一定深度。

（二）受審計(jì)管轄權(quán)的限制，客觀上給財(cái)政資金審計(jì)實(shí)行全覆蓋造成了難度

一些地方財(cái)政收入來(lái)源的部門、單位不在基層審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)范圍內(nèi)。如，國(guó)稅局征收的增值稅是城建稅、教育費(fèi)附加等地方附加稅費(fèi)征收的計(jì)稅基礎(chǔ)，但國(guó)稅局不屬于縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)的范圍，加上部分增值稅納稅人屬于民營(yíng)企業(yè)，不屬于審計(jì)對(duì)象，從企業(yè)入手調(diào)查受審計(jì)職權(quán)的限制。因此，審計(jì)無(wú)法核實(shí)城建稅、教育費(fèi)附加等地方附加稅費(fèi)是否應(yīng)收盡收。銀行、郵政、電信、移動(dòng)、電力等中央企業(yè)，其流轉(zhuǎn)稅及附加是地方財(cái)政收入重要主要組成部分，中央企業(yè)同樣不屬于地方審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)范圍。

（三）存在厭戰(zhàn)情緒

對(duì)基層審計(jì)機(jī)關(guān)而言，財(cái)政審計(jì)面對(duì)的主要對(duì)象就是同級(jí)財(cái)政部門，而縣級(jí)財(cái)政的現(xiàn)狀是相對(duì)不變的。同級(jí)財(cái)政審計(jì)連續(xù)實(shí)施多年，年年審計(jì)情況差異不大，存在的問(wèn)題也難于整改到位。今年審計(jì)發(fā)現(xiàn)某類問(wèn)題是部門行為，明年也許就變成政府行為了。每年審計(jì)機(jī)關(guān)都要代政府向人大作出審計(jì)工作報(bào)告，但向人大報(bào)告中反映財(cái)政審計(jì)中的問(wèn)題、政府采取的措施、審計(jì)整改結(jié)果大多是審計(jì)部門在運(yùn)作，審計(jì)機(jī)關(guān)處于十分尷尬的地位。

（四）實(shí)施部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)難度較大

部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)一般以財(cái)政收支的真實(shí)性、合法性審計(jì)為基礎(chǔ)，圍繞縣人大批復(fù)的財(cái)政預(yù)算安排，對(duì)各預(yù)算單位的經(jīng)費(fèi)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，分門別類地考核其預(yù)算執(zhí)行情況，看其預(yù)算資金是多了還是少了，是節(jié)約了還是浪費(fèi)，專項(xiàng)資金是否?？顚Ｓ茫块T預(yù)算編制是否真實(shí)，有沒(méi)有少列收入、虛報(bào)支出、隱瞞結(jié)余和違規(guī)掛賬，危及財(cái)政安全等行為。一般情況下，縣級(jí)部門預(yù)算編制，只能根據(jù)縣級(jí)可用財(cái)力，按照收支平衡的要求，以收定支。加之部分其他財(cái)政資金未納入縣級(jí)財(cái)政管理，給審計(jì)監(jiān)督造成難度。如，部分單位國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收益、對(duì)外承包和房租收入、戶外廣告位使用權(quán)收入等；未按規(guī)定程序處置的國(guó)有資產(chǎn)和土地出讓收入；水電費(fèi)全額列支后，收取本單位職工和房租戶的水電費(fèi)；上級(jí)部門直接支付的專項(xiàng)資金收入等。如果在對(duì)預(yù)算單位審計(jì)中，以該預(yù)算對(duì)其進(jìn)行考核，顯然不切合實(shí)際。

綜合以上所述，加強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)專業(yè)化建設(shè)是一項(xiàng)尤為重要的任務(wù)，也是每個(gè)審計(jì)機(jī)關(guān)工作人員不可松懈的責(zé)任。

三、加強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)專業(yè)化建設(shè)的戰(zhàn)略

（一）健全審計(jì)機(jī)關(guān)的各項(xiàng)規(guī)章制度

不斷完善審計(jì)機(jī)關(guān)的工作機(jī)制。立足審計(jì)工作實(shí)際，針對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)存在的不足和影響審計(jì)發(fā)展的因素，比如機(jī)關(guān)工作人員工作散漫、不遵守規(guī)章制度、飲酒誤事、關(guān)門辦公、辦事效率低、貪污受賄等不良作風(fēng)的現(xiàn)象，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)以管理制度建設(shè)為基礎(chǔ)，努力健全和完善審計(jì)各項(xiàng)管理體制，確保審計(jì)各項(xiàng)工作正常運(yùn)行。并積極引導(dǎo)審計(jì)人員嚴(yán)格執(zhí)行、自覺(jué)遵守各項(xiàng)管理制度，增強(qiáng)制度執(zhí)行力，努力構(gòu)建“用制度管人，按制度辦事”的長(zhǎng)效機(jī)制，切實(shí)做到依法審計(jì)、依法管理。努力提高審計(jì)工作的透明度，規(guī)范審計(jì)工作和審計(jì)人員行為，進(jìn)一步提升審計(jì)質(zhì)量，確保審計(jì)結(jié)果得到有效執(zhí)行。

（二）科學(xué)錄用審計(jì)機(jī)關(guān)工作人員

審計(jì)機(jī)關(guān)要根據(jù)工作需要和編制情況，科學(xué)提出工作人員錄用計(jì)劃。各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)要堅(jiān)持“民主、公開(kāi)、競(jìng)爭(zhēng)、擇優(yōu)”的原則，按照有關(guān)規(guī)定，對(duì)調(diào)入審計(jì)機(jī)關(guān)的工作人選嚴(yán)格把關(guān)。調(diào)入審計(jì)機(jī)關(guān)從事審計(jì)業(yè)務(wù)的人員，除了應(yīng)該具有法律法規(guī)規(guī)定的條件和資格以外，一般還應(yīng)具有審計(jì)業(yè)務(wù)專業(yè)知識(shí)和相關(guān)技能，以及5年以上相關(guān)審計(jì)工作的經(jīng)驗(yàn)。審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)審計(jì)工作需要可以對(duì)專業(yè)性較強(qiáng)的職位實(shí)行聘任制，吸引專門人才到審計(jì)機(jī)關(guān)工作。

（三）加大審計(jì)機(jī)關(guān)工作人員專業(yè)化培養(yǎng)力度

審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)工作職責(zé)和專業(yè)化建設(shè)的需求，加強(qiáng)培訓(xùn)體系的建設(shè)。要堅(jiān)持以人為本、按需施教，科學(xué)規(guī)劃、精心組織、創(chuàng)新技術(shù)方法，大力開(kāi)展深化知識(shí)、提高工作能力的在職培訓(xùn)和專門業(yè)務(wù)培訓(xùn)，著力培養(yǎng)一批查核問(wèn)題的能手、分析研究的高手、計(jì)算機(jī)應(yīng)用的強(qiáng)手和精通管理的行家里手。積極開(kāi)展培訓(xùn)需求調(diào)研，健全培訓(xùn)效果評(píng)估機(jī)制，努力提高培訓(xùn)的針對(duì)性、實(shí)效性。加大專業(yè)培訓(xùn)力度，通過(guò)綜合采用講授式、研究式、案例式、體驗(yàn)式等多種教學(xué)方式開(kāi)展專題培訓(xùn)，增強(qiáng)實(shí)效性。拓寬教育渠道，例如開(kāi)展網(wǎng)絡(luò)培訓(xùn)，這樣以來(lái)也可以擴(kuò)大培訓(xùn)工作的覆蓋面。建立自主學(xué)習(xí)與組織調(diào)訓(xùn)相結(jié)合的培訓(xùn)機(jī)制，健全教育培訓(xùn)的考核與激勵(lì)機(jī)制，推動(dòng)落實(shí)師資培養(yǎng)制度、項(xiàng)目顧問(wèn)制度和實(shí)務(wù)導(dǎo)師制度，努力實(shí)現(xiàn)培訓(xùn)工作的制度化、規(guī)范化和科學(xué)化。

（四）實(shí)行效績(jī)考評(píng)，完善審計(jì)機(jī)關(guān)的獎(jiǎng)懲機(jī)制

審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)制定科學(xué)、到位的獎(jiǎng)懲機(jī)制。對(duì)機(jī)關(guān)工作人員依法進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)或懲罰，強(qiáng)化工作人員遵紀(jì)守法和自我約束的意識(shí)，增強(qiáng)工作的積極性和創(chuàng)造性，考評(píng)要突出履行職責(zé)、完成任務(wù)和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的特點(diǎn)，堅(jiān)持定量考評(píng)與定性考評(píng)相結(jié)合，領(lǐng)導(dǎo)考核與群眾考核相結(jié)合，平時(shí)考評(píng)與年度考評(píng)相結(jié)合，完善競(jìng)爭(zhēng)激勵(lì)機(jī)制。在獎(jiǎng)勵(lì)方面要重視實(shí)效性，不局限于形式。在懲罰方面，強(qiáng)調(diào)公正性，實(shí)現(xiàn)違法必究、有錯(cuò)必糾的法制精神。

（五）加強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)專業(yè)化建設(shè)

審計(jì)機(jī)關(guān)要在各級(jí)黨委和政府的領(lǐng)導(dǎo)下，加強(qiáng)與主管部門的溝通協(xié)調(diào)，共同抓好審計(jì)機(jī)關(guān)專業(yè)化建設(shè)。上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對(duì)下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)專業(yè)化建設(shè)的指導(dǎo)和檢查，及時(shí)總結(jié)和推廣成功經(jīng)驗(yàn)，注意發(fā)現(xiàn)和解決工作中出現(xiàn)的新情況、新問(wèn)題。各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)要根據(jù)本意見(jiàn)的有關(guān)規(guī)定，及時(shí)制定相關(guān)辦法，確保審計(jì)機(jī)關(guān)專業(yè)化建設(shè)的各項(xiàng)措施和要求落到實(shí)處。貫徹本意見(jiàn)的實(shí)施細(xì)則，由審計(jì)署根據(jù)實(shí)際工作需要適時(shí)制定。

作者簡(jiǎn)介：李習(xí)勇（1974-），男，漢族，湖南省安化縣審計(jì)局，研究方向：審計(jì)。 （責(zé)任編輯：唐榮波）