[摘 要]本文闡述了公路事業(yè)單位的特殊性，并針對這種特殊性結(jié)合市場經(jīng)濟(jì)對公路事業(yè)單位發(fā)展，以及其會計(jì)核算體系構(gòu)建中提高效率的客觀要求，說明了在完善公路事業(yè)單位會計(jì)核算體系時面臨的問題和難點(diǎn)，并列舉了明確會計(jì)核算目的性、以將運(yùn)營權(quán)出租的方式體現(xiàn)公路資產(chǎn)的價值和加強(qiáng)會計(jì)核算管理水平等三項(xiàng)可行性措施。

[關(guān)鍵詞]公路事業(yè)單位 會計(jì)核算體系 內(nèi)部管理

公路事業(yè)單位會計(jì)核算體系的構(gòu)建是公路事業(yè)單位管理的重要組成部分，是一個公路事業(yè)單位能否高效率辦實(shí)事的重要保證。但實(shí)踐證明，在市場經(jīng)濟(jì)的浪潮下，在公路資產(chǎn)特有的性質(zhì)下，公路事業(yè)單位的會計(jì)核算受到了制約，還存在一定的局限性。為此，筆者就當(dāng)前趨勢以及會計(jì)核算環(huán)境展開分析，希望對完善公路事業(yè)單位的會計(jì)核算體系提供有價值參考。

一、構(gòu)建公路事業(yè)單位會計(jì)核算體系的意義

1.時代發(fā)展的客觀要求

從我國公路事業(yè)單位核算現(xiàn)狀分析，基本有兩種趨勢，一種是在公路事業(yè)單位會計(jì)核算規(guī)范化的同時向預(yù)算會計(jì)靠攏；另一種是基于市場的需求向企業(yè)會計(jì)轉(zhuǎn)變。在當(dāng)前我國逐漸成熟發(fā)展的市場經(jīng)濟(jì)背景下，這兩種趨勢是公路事業(yè)單位健康發(fā)展的必然選擇。尤其在以服務(wù)為指導(dǎo)的思想下，一方面部分公路事業(yè)單位往往以市場為前提，堅(jiān)持在資金和財政上自立門戶，自負(fù)盈虧，這就將公路事業(yè)單位的會計(jì)核算體系的構(gòu)建直接推向市場；而另一方面，公路資產(chǎn)本身具有很強(qiáng)的公益性，不以盈利為目的，所需資金由財政劃撥，往往不存在投資回收與增值問題，即便是收費(fèi)還貸公路，其還貸資金與貸款規(guī)模也只與通行費(fèi)收入有關(guān)，卻與公路資產(chǎn)本身沒有直接關(guān)系，這就造成了公路資產(chǎn)的計(jì)價沒有明顯的實(shí)際意義。因此，新時期經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展是公路事業(yè)單位構(gòu)建、革新其會計(jì)核算體系的客觀要求。

2.提高公路事業(yè)單位工作效率的保證

在市場經(jīng)濟(jì)背景下，公路事業(yè)單位要符合時代發(fā)展的需求，保證事業(yè)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，必須提高工作效率，這就要求關(guān)乎單位命脈的會計(jì)核算體系必須逐漸完善，滿足事業(yè)單位自身發(fā)展的需要。但是，當(dāng)前公路只有建成后才能進(jìn)行公路資產(chǎn)核銷的現(xiàn)狀，往往讓公路事業(yè)單位的賬面無法反應(yīng)公路資產(chǎn)，這就給事業(yè)單位的工作人員制造了“巧婦難為無米之炊”的尷尬境地。此外，諸多公路事業(yè)單位仍然存在方法守舊的問題，即仍主要停留在“亡羊補(bǔ)牢”的事后諸葛亮上，效率較低，缺乏應(yīng)有的計(jì)劃性和前瞻性。而會計(jì)核算部門的人員設(shè)置和使用工具也顯得保守，嚴(yán)重者甚至導(dǎo)致單位內(nèi)部的核算體系運(yùn)行受阻。因此，只有建立健全公路事業(yè)單位的會計(jì)核算體系，才能有效地提高公路事業(yè)單位的工作效率，進(jìn)而為其更加充分的發(fā)揮職能、職責(zé)提供有力保證。

二、公路事業(yè)單位會計(jì)核算體系存在的問題

1.公路資產(chǎn)價值無法可靠計(jì)量

導(dǎo)致公路事業(yè)單位核算體系欠缺的原因很多，但主要是公路資產(chǎn)的價值難于確定導(dǎo)致的。建成后的公路是無法移動、分割的，而只能通過養(yǎng)護(hù)維護(hù)措施保持其使用的特殊資產(chǎn)，這種特性讓公路事業(yè)單位無法像企業(yè)計(jì)量固定資產(chǎn)價值一樣計(jì)量公路資產(chǎn)價值。另外，公路資產(chǎn)的所有權(quán)主體是國家，與土地資源有類似的性質(zhì)，公路資產(chǎn)主要體現(xiàn)特許經(jīng)營權(quán)的價格，而不是本身的價值。并且，公路的市場價格鑒于地理因素也無法形成統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，這就為計(jì)量公路資產(chǎn)的價值設(shè)置了諸多障礙。 除此之外，我國事業(yè)單位核算體系構(gòu)建中重要的相關(guān)法律規(guī)范和行業(yè)準(zhǔn)則還不夠明確，也沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)或是針對性的標(biāo)準(zhǔn)。制度的缺失也嚴(yán)重影響了公路資產(chǎn)價值的確認(rèn)與計(jì)量。

2. 將公路資產(chǎn)作為固定資產(chǎn)核算的意義不大

如果把公路資產(chǎn)作為固定資產(chǎn)納入會計(jì)核算，在借記“固定資產(chǎn)”科目的同時，貸記“固定基金”科目，這時公路事業(yè)單位會計(jì)賬戶和會計(jì)報表中將會出現(xiàn)一個路產(chǎn)巨額數(shù)字，并沒有更多的實(shí)際意義。另外，這個巨額數(shù)字對“專用基金—修購基金”科目也不會產(chǎn)生實(shí)質(zhì)影響，因?yàn)楣肥聵I(yè)單位有專門用于公路資產(chǎn)的財政補(bǔ)助收入和上級補(bǔ)助收入，這些收入的使用一般直接列支，故沒有必要提取專門的修購基金。由此看來，將公路資產(chǎn)作為固定資產(chǎn)核算的意義不大。

3.財務(wù)風(fēng)險防范意識淡薄

如前文所述，公路資產(chǎn)具有較強(qiáng)的特殊性，這就導(dǎo)致了公路事業(yè)單位在核算體系的構(gòu)建中的一系列問題。然而，這種客觀存在的問題雖然在一定程度上影響了單位會計(jì)核算體系構(gòu)建的步伐，但卻并非主導(dǎo)因素。公路事業(yè)單位對會計(jì)核算體系構(gòu)建不夠的重視，沒有意識到單位內(nèi)部控制中存在的風(fēng)險，才是導(dǎo)致公路事業(yè)單位會計(jì)核算體系構(gòu)建“舉步維艱”的主要因素。調(diào)查分析顯示，很多公路事業(yè)單位在財務(wù)風(fēng)險防范上要么缺乏足夠的認(rèn)識，要么認(rèn)識到了卻沒有制定相應(yīng)的風(fēng)險防范策略，這往往為公路事業(yè)單位會計(jì)核算體系的完善埋下了諸多不安分因素。

三、完善公路事業(yè)單位會計(jì)核算體系的措施

會計(jì)核算體系是一個包括會計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、會計(jì)核算方法以及會計(jì)核算流程的會計(jì)系統(tǒng)。就公路事業(yè)單位的會計(jì)核算體系建設(shè)而言，只有從明確公路事業(yè)單位會計(jì)核算的目的性，通過運(yùn)營權(quán)出租的方式體現(xiàn)公路資產(chǎn)的價值以及加強(qiáng)公路事業(yè)單位會計(jì)核算管理水平三個方面入手，加強(qiáng)內(nèi)部管理，才能保證會計(jì)核算體系的完善性及會計(jì)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性，進(jìn)而促進(jìn)公路事業(yè)單位各項(xiàng)工作的全面開展和工作目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

1.明確公路事業(yè)單位會計(jì)核算的目的性

只有明確會計(jì)核算體系的完善在公路事業(yè)單位發(fā)展中的重要作用，發(fā)現(xiàn)和了解在公路事業(yè)單位會計(jì)核算體系構(gòu)建中出現(xiàn)的諸多問題，才能有針對性地制定短期的、長期的可行性方案和目標(biāo)。為此，公路事業(yè)單位在完善會計(jì)核算體系時，應(yīng)盡量摒棄事業(yè)單位的特殊性，以單位科學(xué)化、系統(tǒng)化發(fā)展為基礎(chǔ)，以更好地服務(wù)人民群眾為目標(biāo)，提高姿態(tài)，放開眼界，廣納賢良，充實(shí)單位會計(jì)核算與財務(wù)管理工作。

2.通過運(yùn)營權(quán)出租的方式體現(xiàn)公路資產(chǎn)的價值

在公路事業(yè)單位會計(jì)核算體系完善的過程中，必須注重經(jīng)濟(jì)性，這是單位發(fā)展的根本問題。為此，公路事業(yè)單位可通過對其管養(yǎng)的某一舊路的運(yùn)營權(quán)出租的方式來體現(xiàn)公路資產(chǎn)的價值。即從舊路改造的目的出發(fā)，將單位管養(yǎng)的某段舊路的運(yùn)營權(quán)租借給第二方，并明確租借期限。同時，作為經(jīng)濟(jì)回報，根據(jù)具體實(shí)際情況，第二方應(yīng)全部或者部分支付舊路改造工程的資金投入，或者公路事業(yè)單位還應(yīng)明確注明其享有舊路改造后或使用后的一定數(shù)額的收益權(quán)。在此方法的會計(jì)核算處理中，發(fā)生時，如果公路資產(chǎn)價值能夠被評估，則評估價值可不必納入會計(jì)核算，但必須以相應(yīng)形式體現(xiàn)在會計(jì)報告中。對轉(zhuǎn)借路段的收入納入“其他收入”中進(jìn)行核算，后續(xù)的公路資產(chǎn)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收益也應(yīng)在“其他收入”中核算。如此，不但解決了事業(yè)單位的難題，完善了其會計(jì)核算體系，體現(xiàn)了公路資產(chǎn)的價值，而且在某種意義上還提高了公路事業(yè)單位的“額外收入”。

3.加強(qiáng)公路事業(yè)單位會計(jì)核算管理水平

提高公路事業(yè)單位會計(jì)核算管理水平是完善單位會計(jì)核算體系的直接方式?？蓮娜矫嫒胧郑孩俳Y(jié)合自身實(shí)際情況，讓單位的職能部門協(xié)助財務(wù)部門，從資產(chǎn)管理的角度對公路資產(chǎn)更好地進(jìn)行會計(jì)核算與財務(wù)管理；②加大內(nèi)部控制力度，比如加強(qiáng)公路基本建設(shè)工程項(xiàng)目內(nèi)部控制、建立健全單位內(nèi)部不相容崗位分離制度等，從而有效降低事業(yè)單位會計(jì)核算風(fēng)險；③通過實(shí)施項(xiàng)目支出績效評價，評估財政預(yù)算資金是否被有效使用，資源是否被合理利用，公路事業(yè)單位的社會公益性目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)等，同時對于存在的問題提出合理的建議，進(jìn)而幫助單位實(shí)現(xiàn)會計(jì)核算管理水平的提高。

四、總結(jié)

新時期，在結(jié)合自身實(shí)際的情況下，建立健全公路事業(yè)單位會計(jì)核算體系是公路事業(yè)單位發(fā)展的必然選擇。科學(xué)、實(shí)用的會計(jì)核算體系，對提高公路事業(yè)單位財會管理水平，加強(qiáng)財務(wù)控制和監(jiān)督，確保公路事業(yè)順利、健康發(fā)展都具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

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