山東工商學(xué)院青年基金資助（2011QN087）

[摘 要]我國目前的環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展緩慢，研究較為滯后，理論與實(shí)踐結(jié)合尚不緊密。針對這種現(xiàn)狀，我們應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)環(huán)境管理，構(gòu)建實(shí)施保障體系；深化理論研究，加強(qiáng)國際交流與合作；健全會(huì)計(jì)法規(guī)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；加快推進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)試點(diǎn)工作，以進(jìn)一步推動(dòng)環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展和完善。

[關(guān)鍵詞]企業(yè) 環(huán)境會(huì)計(jì) 問題 對策

當(dāng)前，氣候變化問題已成為全球關(guān)注的焦點(diǎn)問題之一，它深刻的觸及到能源安全、生態(tài)安全、水資源安全和糧食安全，甚至威脅到人類的生存。因此，減少溫室氣體排放，促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展已成為國際大趨勢，也是我國實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的必然選擇。經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不能以犧牲環(huán)境為代價(jià)，通過建立環(huán)境會(huì)計(jì)，加強(qiáng)對自然資源及其補(bǔ)償?shù)暮怂?，?shí)現(xiàn)自然資源的合理優(yōu)化配置，是實(shí)現(xiàn)低碳經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的必然手段。

一、環(huán)境會(huì)計(jì)的含義及特點(diǎn)

1.環(huán)境會(huì)計(jì)的含義。環(huán)境會(huì)計(jì) (Environmental Accounting)，又稱綠色會(huì)計(jì) (Green Accounting) 或環(huán)保會(huì)計(jì)，是針對環(huán)境資源惡化在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)之上產(chǎn)生的。它是以貨幣為主要計(jì)量單位，以有關(guān)環(huán)境法律、法規(guī)為依據(jù)，研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境資源之間的關(guān)系，并運(yùn)用專門方法，對企業(yè)給社會(huì)資源環(huán)境造成的收益和損失進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、揭示、分析，以便為決策者提供環(huán)境信息的會(huì)計(jì)理論和方法。環(huán)境會(huì)計(jì)是以生態(tài)經(jīng)濟(jì)學(xué)、環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)和發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)為基礎(chǔ)建立的，其目的在于協(xié)調(diào)企業(yè)與環(huán)境的關(guān)系，改善社會(huì)環(huán)境資源狀況，提高社會(huì)總體效益。

2.環(huán)境會(huì)計(jì)的主要特點(diǎn)。(1)生態(tài)資源的存量有限。生態(tài)資源的有限性決定了要用一定的方法對生態(tài)資源的存量、流量進(jìn)行測算、計(jì)量、評估、對比等。(2)生態(tài)資源的權(quán)益社會(huì)化。生態(tài)環(huán)境資源應(yīng)當(dāng)看成是整個(gè)社會(huì)的權(quán)益，而不僅是所在地的權(quán)益，這是由生態(tài)資源的特點(diǎn)所決定的。任何生態(tài)資源都既對當(dāng)?shù)禺a(chǎn)生影響又對全局產(chǎn)生影響，從而使綠色會(huì)計(jì)的空間范圍大大擴(kuò)展，并呈現(xiàn)出宏觀會(huì)計(jì)的顯著特點(diǎn)。(3)效益相關(guān)性。生態(tài)效益與其賴以存在的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)效益普遍聯(lián)系、不可剝離，必須建立起多個(gè)生態(tài)資源變動(dòng)與效益相關(guān)性的模型、多指標(biāo)、多時(shí)點(diǎn)的測定、評估、比較、計(jì)量，以此形成生態(tài)建設(shè)和綠色會(huì)計(jì)持續(xù)運(yùn)作模式。（4)復(fù)合計(jì)量。綠色會(huì)計(jì)不能只用貨幣作為計(jì)量單位，要把一個(gè)流域的生態(tài)資源狀況與森林覆蓋率、林地規(guī)模、草場質(zhì)量、水土含氧量以及空氣質(zhì)量的改善度、水資源的含沙量、沙塵暴強(qiáng)度等內(nèi)容統(tǒng)一在綠色會(huì)計(jì)的核算體系里。

二、我國環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展中面臨的問題

目前，在我國，環(huán)境會(huì)計(jì)還處于很不成熟的階段，其研究還處于理論探討之中，且深度不夠，企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)在我國企業(yè)界已經(jīng)存在，但是在很大程度上還處于萌芽探索階段。

1.社會(huì)重視程度不夠。目前在“以經(jīng)濟(jì)發(fā)展為中心”的指導(dǎo)思想下，很多人認(rèn)為環(huán)境保護(hù)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)系是一種敵對關(guān)系，唯經(jīng)濟(jì)發(fā)展才能造福一方，而環(huán)境保護(hù)的規(guī)定會(huì)影響經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度，因而不惜犧牲環(huán)境來追求經(jīng)濟(jì)增長。企業(yè)的一些投資者也往往只注重投資回報(bào)，而進(jìn)行環(huán)境保護(hù)的努力又會(huì)減少其短期利潤，因而對環(huán)境污染熟視無睹。社會(huì)公眾由于對企業(yè)環(huán)境問題不甚清楚因而環(huán)保意識也不夠強(qiáng)烈。社會(huì)普遍對于環(huán)境保護(hù)重視不夠阻礙了環(huán)境會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)的發(fā)展。

2.相關(guān)法規(guī)制度不健全。我國目前的會(huì)計(jì)法中缺少環(huán)境會(huì)計(jì)內(nèi)容，所頒布的環(huán)境法規(guī)也缺少環(huán)境會(huì)計(jì)內(nèi)容，因此企業(yè)對環(huán)境會(huì)計(jì)的應(yīng)用缺乏法規(guī)的支持和約束。此外，我國對環(huán)境犯罪方面沒有專門的法律規(guī)定，對環(huán)境方面的違法行為處罰力度不夠，企業(yè)犧牲環(huán)境得到的收益在彌補(bǔ)企業(yè)受到的處罰之后還綽綽有余。只有健全和完善相關(guān)法律、法規(guī)，才可以使企業(yè)及其領(lǐng)導(dǎo)者更加重視企業(yè)的環(huán)境保護(hù)問題，從而更有利于環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)施。

3.環(huán)境會(huì)計(jì)理論研究不完。（1）研究內(nèi)容缺乏系統(tǒng)性。大多數(shù)研究只注重綠色會(huì)計(jì)理論的某一方面，而沒有考慮各因素之間的關(guān)系及相互之間的影響，將綠色會(huì)計(jì)理論作為一個(gè)系統(tǒng)和一個(gè)整體來研究的較少。（2）研究方法單一。目前我國會(huì)計(jì)界對綠色會(huì)計(jì)的研究仍是以規(guī)范性研究為主。盡管近幾年也有了部分實(shí)證性研究成果，但實(shí)證研究仍可謂是鳳毛麟角。（3）研究成果尚欠實(shí)踐指導(dǎo)性。多數(shù)學(xué)者較為注重理論性研究，諸如綠色會(huì)計(jì)的目標(biāo)﹑對象﹑基本假設(shè)等，而對轉(zhuǎn)借和借鑒其他學(xué)科的技術(shù)方法應(yīng)當(dāng)如何運(yùn)用于綠色會(huì)計(jì)實(shí)踐的操作性問題缺乏具體的研究。

4.企業(yè)對會(huì)計(jì)信息批露不規(guī)范。（1）有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度不健全，且可操作性差。迄今為止，有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面的法規(guī)只有中國證監(jiān)會(huì)和國家環(huán)境保護(hù)總局對申請上市的公司進(jìn)行了規(guī)定，且過于籠統(tǒng)，不具備可操作性。而在實(shí)際中，非上市公司如中小企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)對自然環(huán)境的破壞表現(xiàn)得相當(dāng)突出。（2）企業(yè)對外披露環(huán)境信息主動(dòng)性不足。只有一些污染較嚴(yán)重的企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表上反映一些環(huán)境信息，且多數(shù)僅在“管理費(fèi)用”科目中設(shè)置了“排污費(fèi)”和“綠色費(fèi)”項(xiàng)目予以披露。(3）企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容不夠全面。企業(yè)披露的環(huán)境信息一般是圍繞環(huán)保投資、排污費(fèi)、資源利用、綠化、稅收優(yōu)惠、環(huán)境認(rèn)證等內(nèi)容進(jìn)行披露，而這些內(nèi)容是企業(yè)可以輕松獲取的，但是對于與環(huán)境相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債、收益等內(nèi)容，我國還少有企業(yè)進(jìn)行反映。(4)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露反映的主要是歷史性的信息。如企業(yè)對過去環(huán)境治理進(jìn)行的投資、費(fèi)用的支出以及一些因污染環(huán)境產(chǎn)生的賠償損失等，并沒有對一些不確定性的信息給予反映，這些信息可能對企業(yè)未來產(chǎn)生一定的財(cái)務(wù)影響。

5.企業(yè)對綠色經(jīng)營理念認(rèn)知少?，F(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)的對象，是與企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)有關(guān)的、能用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，根本沒有考慮資金以外的資源環(huán)境，整個(gè)社會(huì)的生產(chǎn)消費(fèi)以及生態(tài)循環(huán)價(jià)值，未將自然資源消耗、環(huán)境污染、環(huán)境保護(hù)等主要內(nèi)容涵蓋在內(nèi)加以系統(tǒng)核算，不全面，不完整。企業(yè)會(huì)計(jì)目標(biāo)要兼顧經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，局部利益和全局利益，眼前利益和長遠(yuǎn)利益。為此，企業(yè)應(yīng)加大對綠色經(jīng)營理念的認(rèn)知。

6.企業(yè)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)低。環(huán)境會(huì)計(jì)由環(huán)境學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)、生物學(xué)等多種學(xué)科交叉滲透而成，在具體應(yīng)用過程中要運(yùn)用到多門學(xué)科的原理、方法和手段，尤其是對于一些專業(yè)性很強(qiáng)的學(xué)科如環(huán)境學(xué)、生物學(xué)等，要求財(cái)會(huì)人員要具有廣博的知識，掌握多學(xué)科知識技能。但目前我國培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員還是以傳統(tǒng)會(huì)計(jì)為標(biāo)準(zhǔn)，大多數(shù)會(huì)計(jì)人員只對本專業(yè)知識掌握得比較好，導(dǎo)致企業(yè)中懂得綠色會(huì)計(jì)的人才并不多，這成為我國企業(yè)中實(shí)行綠色會(huì)計(jì)的障礙。

三、推進(jìn)我國環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展的對策

要改變我國環(huán)境會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀，健全環(huán)境會(huì)計(jì)體系，需要從理論研究和實(shí)務(wù)兩方面予以推動(dòng)，同時(shí)還必須有一系列的配套措施來予以保證。

1.引起社會(huì)更廣泛關(guān)注。企業(yè)必須推行環(huán)境會(huì)計(jì)，將環(huán)境信息予以充分可信地披露，那么社會(huì)公眾才會(huì)真正清楚自己所處的環(huán)境狀況，也才會(huì)意識到環(huán)境保護(hù)的必要性和緊迫性。因此在建立和發(fā)展環(huán)境會(huì)計(jì)的過程中，應(yīng)克服傳統(tǒng)觀念的束縛，大力宣傳環(huán)境會(huì)計(jì)的必要性和優(yōu)越性，強(qiáng)調(diào)環(huán)境會(huì)計(jì)在我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)中的作用，明確它對會(huì)計(jì)發(fā)展、企業(yè)行為的調(diào)整，會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)軌變型都有著積極的意義。

2.健全相關(guān)法規(guī)制度。會(huì)計(jì)法是會(huì)計(jì)工作最高層次的規(guī)范，將環(huán)境的核算和監(jiān)督列入會(huì)計(jì)法，無疑以法律形式確定了環(huán)境會(huì)計(jì)的地位和作用，是將環(huán)境會(huì)計(jì)理論付諸實(shí)踐的強(qiáng)有力的保證。盡快出臺環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是對具體環(huán)境會(huì)計(jì)核算操作的規(guī)范，涉及環(huán)境會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，有了它，才能為環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作提供共同遵守的標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)制度也應(yīng)逐步對環(huán)境會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量作出具體規(guī)定，使環(huán)境會(huì)計(jì)具有可操作性，便于會(huì)計(jì)人員掌握。

3.加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)理論的研究

（1)加大研究力度，拓寬研究視角。在研究時(shí)應(yīng)充分注意各因素之間的關(guān)系和影響，努力形成完整的綠色會(huì)計(jì)體系。建議首先由多方面專家對綠色會(huì)計(jì)理論、自然資源成本、環(huán)境影響成本、企業(yè)行為規(guī)律、產(chǎn)品市場規(guī)律、價(jià)格體系變動(dòng)、會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目、法律體系變動(dòng)等等一系列有關(guān)問題進(jìn)行研究探討。在此基礎(chǔ)上，對部分產(chǎn)品或地區(qū)市場進(jìn)行試點(diǎn)。如果試點(diǎn)效果滿意、可行，可開始研究立法或修改有關(guān)法律，考慮市場調(diào)節(jié)手段，調(diào)整會(huì)計(jì)教育和管理，以及審計(jì)制度。

（2）改進(jìn)研究方法，注重實(shí)證性研究。首先，要注重多學(xué)科交叉運(yùn)用的研究，將會(huì)計(jì)學(xué)與生態(tài)哲學(xué)﹑環(huán)境科學(xué)﹑經(jīng)濟(jì)學(xué)﹑社會(huì)學(xué)﹑統(tǒng)計(jì)學(xué)等諸學(xué)科有機(jī)結(jié)合起來進(jìn)行研究；其次，要注重規(guī)范研究與實(shí)證研究相結(jié)合，既要有理論設(shè)計(jì)，又要有實(shí)證檢驗(yàn)，使兩者相互促進(jìn)，互為補(bǔ)充；再次，要將定量研究與定性研究結(jié)合，加強(qiáng)和改進(jìn)定量研究方法，以增強(qiáng)實(shí)際應(yīng)用與操作。

4.建立健全企業(yè)的信息批露制度。建立以強(qiáng)制披露為主，自愿披露為輔的披露機(jī)制。由于我國企業(yè)的環(huán)保意識不強(qiáng)，企業(yè)往往只選擇對自己有利的信息進(jìn)行披露；而另一方面，國家為了進(jìn)行有效的環(huán)境管理，需要以企業(yè)披露的環(huán)境信息作為一個(gè)重要的基礎(chǔ)進(jìn)行宏觀決策。因而，有必要強(qiáng)制要求企業(yè)進(jìn)行環(huán)境信息披露。同時(shí)，為提高環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量，需要營造一種“披露光榮”的社會(huì)氛圍，調(diào)動(dòng)企業(yè)自愿披露更多信息的積極主動(dòng)性，以彌補(bǔ)強(qiáng)制披露機(jī)制下存在的信息量不足和相關(guān)性差等缺陷。另外，應(yīng)加強(qiáng)政府有關(guān)部門和社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督，包括行政管理、監(jiān)督和專項(xiàng)環(huán)境審計(jì)，以取信于社會(huì)公眾，強(qiáng)化國家宏觀調(diào)控，并促使企業(yè)加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露工作。

5.樹立企業(yè)綠色經(jīng)營理念。企業(yè)為了求得長期資本收益率的最大化，就必須承擔(dān)社會(huì)義務(wù)以及由此產(chǎn)生的社會(huì)成本。企業(yè)通過承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，可以贏得聲譽(yù)和組織認(rèn)同，為企業(yè)發(fā)展?fàn)I造更佳的社會(huì)氛圍，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。由于我國地域遼闊，各地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r、自然環(huán)境有很大不同，環(huán)境方面所產(chǎn)生的問題千差萬別，企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)明確應(yīng)關(guān)注的環(huán)境問題的范圍，明確企業(yè)應(yīng)承擔(dān)哪些環(huán)境責(zé)任。

6.提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)。企業(yè)除了增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員環(huán)保意識，同時(shí)還要提高會(huì)計(jì)人員環(huán)境會(huì)計(jì)的專業(yè)水平。一是加快環(huán)境會(huì)計(jì)教育的發(fā)展，爭取在各種高等或?qū)？茖W(xué)校會(huì)計(jì)專業(yè)中開設(shè)環(huán)境學(xué)選修課程，努力培養(yǎng)會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生環(huán)境保護(hù)知識和環(huán)境保護(hù)意識。二是加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員的環(huán)境知識培訓(xùn)，使他們對環(huán)境保護(hù)和可持續(xù)發(fā)展知識有充分的認(rèn)識。三是加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員與企業(yè)內(nèi)部的環(huán)境工程技術(shù)人員的溝通與協(xié)作，互相取長補(bǔ)短，形成合力，消除環(huán)境會(huì)計(jì)在實(shí)務(wù)操作中的障礙。四是積極尋求國際合作，在結(jié)合我國實(shí)際國情的基礎(chǔ)上，積極學(xué)習(xí)借鑒國外研究成果，以指導(dǎo)我國的環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)踐。

四、結(jié)論

環(huán)境要保護(hù)，企業(yè)要發(fā)展，環(huán)境會(huì)計(jì)是適應(yīng)社會(huì)和時(shí)代發(fā)展需要的產(chǎn)物。通過環(huán)境會(huì)計(jì)提供的信息進(jìn)行分析，企業(yè)可以全面了解環(huán)境決策的實(shí)際財(cái)務(wù)影響，并采取相應(yīng)的決策進(jìn)行控制，以消除或減少負(fù)面的影響，最終實(shí)現(xiàn)環(huán)境目標(biāo)與財(cái)務(wù)目標(biāo)的雙贏。大力推行低碳經(jīng)濟(jì)下的環(huán)境會(huì)計(jì)，充分運(yùn)用會(huì)計(jì)手段推進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展，是新時(shí)期探索環(huán)保道路的創(chuàng)新之舉。

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