[摘 要]審計質(zhì)量是審計工作的核心內(nèi)容。全面提高審計質(zhì)量，既有利于規(guī)范企業(yè)的會計行為，不斷提高其財務(wù)信息質(zhì)量，同時也能更好的發(fā)揮審計的監(jiān)督作用，推動審計事業(yè)不斷向前發(fā)展。文章闡述內(nèi)部審計質(zhì)量控制的重要性，分析了企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制存在的問題，提出了加強企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制的對策。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計 質(zhì)量控制 問題 對策

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和企業(yè)改革的不斷深化，審計在經(jīng)濟(jì)生活中的地位越來越重要，社會對審計質(zhì)量提出了更高的要求。全面提高審計質(zhì)量，既有利于規(guī)范企業(yè)的會計行為，提高其財務(wù)信息質(zhì)量，也能更好的發(fā)揮審計的監(jiān)督作用，推動審計事業(yè)向前發(fā)展。因此，加強審計質(zhì)量控制，是當(dāng)前需要解決的重要問題。

一、加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制的重要意義

1.促進(jìn)內(nèi)部審計功能的良好發(fā)揮

首先是保證內(nèi)部審計基本職能成功實現(xiàn)。高質(zhì)量的內(nèi)部審計對本單位各部門的工作情況做出客觀公正準(zhǔn)確的結(jié)論，合理、有效的改進(jìn)意見，為管理層進(jìn)行科學(xué)合理決策提供條件，充分發(fā)揮了內(nèi)部審計的監(jiān)督、控制職能；其次，較高的審計質(zhì)量可有效降低審計風(fēng)險，以較好解決會計信息失靈的問題，有助于強化單位內(nèi)部控制系統(tǒng)，增強科學(xué)管理意識。最后，完善的內(nèi)部審計控制系統(tǒng)對我國企業(yè)發(fā)展有重要的推動作用，加強質(zhì)量控制可以充分的發(fā)揮內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的作用，同時，良好的質(zhì)量控制系統(tǒng)也就成為企業(yè)信用建設(shè)的重要組成部分。

2.促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展

內(nèi)部審計的發(fā)展完善是在不斷提高其質(zhì)量的前提下實現(xiàn)的，強化內(nèi)部審計質(zhì)量控制提高審計質(zhì)量必然給內(nèi)部審計自身的發(fā)展帶來積極的影響。不僅有利于提高審計部門的地位，為履行職責(zé)提供理想環(huán)境。更有利于審計隊伍素質(zhì)的提高，通過對審計工程中的委派工作、指導(dǎo)監(jiān)督、后續(xù)教育和培訓(xùn)等質(zhì)控環(huán)節(jié)的強化，審計人員對素質(zhì)要求有了新的標(biāo)準(zhǔn)和認(rèn)識，審計隊伍的職業(yè)道德素質(zhì)和專業(yè)素質(zhì)將會在外界壓力、自身動力的雙重作用下得到提高，以更好的適應(yīng)時代發(fā)展對內(nèi)部審計的需要。

3.為內(nèi)部審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則的制定提供實踐基礎(chǔ)

在強化內(nèi)部審計質(zhì)量控制的實踐過程中積極地總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)、尋找規(guī)律，同時吸取國外發(fā)達(dá)國家的成熟經(jīng)驗和先進(jìn)管理模式，努力創(chuàng)造適合我國國情有自己特色的內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系，為我國內(nèi)部審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則打下堅實的實踐基礎(chǔ)?！秲?nèi)部審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則》的頒布是我國審計事業(yè)發(fā)展的需要，也是我國內(nèi)部審計走向世界的需要。

二、內(nèi)部審計質(zhì)量控制存在的問題

通過對企業(yè)內(nèi)審質(zhì)量監(jiān)督檢查發(fā)現(xiàn)，企業(yè)的內(nèi)審質(zhì)量控制存在不少問題，主要表現(xiàn)在以下幾方面：

1.內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置不規(guī)范

獨立性是保證內(nèi)部審計人員客觀、公正地從事內(nèi)部審計活動的前提條件，是內(nèi)部審計工作的基礎(chǔ)。現(xiàn)行內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置不規(guī)范，有的內(nèi)審機構(gòu)設(shè)在人事部門；有的設(shè)在辦公室；有的把內(nèi)部審計機構(gòu)和監(jiān)察部門合并在一起；有的未設(shè)立專職審計崗位，由其他崗位人員兼任。內(nèi)審機構(gòu)設(shè)置在很大程度上影響著內(nèi)部審計的獨立性，無法保證內(nèi)審業(yè)務(wù)工作的自主性和權(quán)威性，從而無法保證內(nèi)部審計質(zhì)量和規(guī)避審計風(fēng)險。

2.內(nèi)部審計質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)不明確

內(nèi)部審計質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)是內(nèi)部審計質(zhì)量的控制依據(jù)和內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的作業(yè)規(guī)范，是內(nèi)部審計規(guī)范體系的重要組成部分。但現(xiàn)行的內(nèi)部審計規(guī)范體系建設(shè)明顯地偏重于內(nèi)部審計法律、內(nèi)部審計準(zhǔn)則和內(nèi)部審計職業(yè)道德規(guī)范的建設(shè)，而忽視了內(nèi)部審計質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)的建設(shè)。結(jié)果是內(nèi)部審計質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)不明確，內(nèi)部審計質(zhì)量控制無章可循，各單位內(nèi)部審計運行各行其是，質(zhì)量狀況參差不齊。在審計方案編制中，對人員的組成缺乏科學(xué)的分配控制，使人員的經(jīng)驗、知識結(jié)構(gòu)與項目審計目標(biāo)不相匹配，審計作用難以得到正常發(fā)揮。

3.內(nèi)審質(zhì)量控制手段不全面

有效的內(nèi)審質(zhì)量控制手段應(yīng)包括內(nèi)審制度約束、內(nèi)審督導(dǎo)復(fù)核、內(nèi)審考核、內(nèi)審責(zé)任追究等。但企業(yè)內(nèi)審在這個環(huán)節(jié)上普遍存在以下問題：（1）質(zhì)量控制制度建設(shè)比較薄弱，即使已經(jīng)建立的某些制度也形同虛設(shè)。（2）未建立分級督導(dǎo)復(fù)核制，或督導(dǎo)復(fù)核具體職責(zé)內(nèi)容不明確。（3）內(nèi)部審計考核未能有效執(zhí)行。表現(xiàn)為缺乏質(zhì)量考核，考核內(nèi)容不全面，偏重于事后結(jié)果的考核而忽略對內(nèi)審過程的控制；考核主觀性太強；考核不與獎懲相結(jié)合等。（4）內(nèi)審責(zé)任追究不到位。有的根本沒有建立責(zé)任追究制度；有的責(zé)任追究形式化，沒有切實得到落實；有的責(zé)任主體不明確，責(zé)任劃分不清楚，使責(zé)任追究無法實施。

4.內(nèi)部審計方法比較落后

內(nèi)審人員理念未能及時轉(zhuǎn)變，內(nèi)審方法模式仍以賬目基礎(chǔ)審計方法為主，風(fēng)險觀念比較淡漠，較少考慮審計風(fēng)險控制因素，更談不上風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式的運用。抽樣技術(shù)的運用更多地憑借內(nèi)審人員的主觀判斷和經(jīng)驗，統(tǒng)計抽樣技術(shù)的運用十分欠缺，缺乏對審計方法和經(jīng)驗的總結(jié)和提煉，缺乏內(nèi)部審計人員之間和內(nèi)部審計機構(gòu)之間的先進(jìn)經(jīng)驗交流。另外，計算機審計在內(nèi)部審計中還沒有得到廣泛的應(yīng)用。

5.內(nèi)部審計隊伍素質(zhì)不高

目前我國內(nèi)部審計主要存在于財務(wù)會計方面，但隨著對內(nèi)部審計質(zhì)量要求的提高，需要內(nèi)部審計涉及企業(yè)的各個方面和各個環(huán)節(jié)，但是審計人員因受專業(yè)限制不可能對企業(yè)業(yè)務(wù)的各個方面都很了解，有的企業(yè)現(xiàn)有內(nèi)部審計人員多數(shù)只注重財務(wù)與審計知識的學(xué)習(xí)，對現(xiàn)代管理知識的了解以及對問題綜合分析的能力還有待提高。復(fù)合型人才少，普遍缺乏計算機審計技能，知識結(jié)構(gòu)相對陳舊，因而應(yīng)對復(fù)雜審計工作局面的能力較弱。再加上現(xiàn)有內(nèi)部審計人員缺乏開拓創(chuàng)新精神，質(zhì)量風(fēng)險意識淡薄，難以勝任內(nèi)部審計工作的要求。

三、提高內(nèi)部審計質(zhì)量控制的對策

提高內(nèi)部審計質(zhì)量是一項系統(tǒng)工程，應(yīng)從每項基礎(chǔ)工作、每個審計項目和每個審計環(huán)節(jié)抓起，實施全面質(zhì)量控制。

1.內(nèi)審質(zhì)量控制的組織保障機制

(1)在健全的公司治理下合理設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)

內(nèi)部審計和公司治理是相互支持、相輔相成的關(guān)系；內(nèi)部審計的成功運作，首先需要制度健全、運行有效的公司治理；內(nèi)審組織機構(gòu)設(shè)置是內(nèi)審工作的基礎(chǔ)和發(fā)揮作用的關(guān)鍵，內(nèi)審機構(gòu)的設(shè)置應(yīng)堅持獨立性和權(quán)威性原則。

(2)充分發(fā)揮行業(yè)協(xié)會的監(jiān)管和支持作用

加快內(nèi)審規(guī)范的制定和完善進(jìn)程；組織實施從業(yè)人員資格認(rèn)定和質(zhì)量保證項目評價；設(shè)立內(nèi)部審計質(zhì)量檢查委員會。

2.內(nèi)審質(zhì)量控制的人員保障機制

(1)建立內(nèi)審人員職業(yè)化管理體系，實行內(nèi)審執(zhí)業(yè)資格制度，使從業(yè)者能具備內(nèi)審基本知識、基本技能和基本方法，熟悉會計、經(jīng)營管理、經(jīng)濟(jì)法規(guī)等相關(guān)知識，具備一定的從業(yè)經(jīng)驗。

(2)強化對內(nèi)審人員的職業(yè)道德及相關(guān)審計責(zé)任的教育，加強對內(nèi)審人員的后續(xù)培訓(xùn)，實行業(yè)務(wù)委派。

3.內(nèi)部審計質(zhì)量控制的手段保障機制

為了實現(xiàn)內(nèi)審質(zhì)量控制的日常監(jiān)督與定期監(jiān)督相結(jié)合，個人自律與他人監(jiān)督相結(jié)合，事前監(jiān)督、事中控制和事后獎懲相結(jié)合。

(1)應(yīng)采取內(nèi)審制度約束控制，強調(diào)以“制度”約束人，而不是以“人”管人。

(2)內(nèi)審督導(dǎo)復(fù)核控制，設(shè)立獨立質(zhì)量檢查部門對審計項目質(zhì)量進(jìn)行檢查控制，強化一線內(nèi)審人員的質(zhì)量控制意識，實施內(nèi)部互查制度，充分發(fā)揮審計組長的督導(dǎo)作用，抓好三級復(fù)核制度的落實。

(3)內(nèi)審考核控制，內(nèi)審責(zé)任追究控制等相互影響、相互促進(jìn)的多種控制手段。

4.內(nèi)審質(zhì)量控制的過程保障機制

內(nèi)審質(zhì)量控制的過程保障，是指將內(nèi)審質(zhì)量控制的要求落實到審計準(zhǔn)備、審計實施、審計報告的全過程，通過對各環(huán)節(jié)關(guān)鍵質(zhì)量控制點的控制，實現(xiàn)審計過程環(huán)環(huán)相扣的質(zhì)量控制。

(1)審計項目選擇控制

在一般情況下，內(nèi)審機構(gòu)應(yīng)按照確定的審計立項安排審計項目。審計項目選擇控制的重點是確保審計立項充分遵循重要性原則、可行性原則、風(fēng)險性原則、實效性原則、成本效益原則。但當(dāng)實際情況發(fā)生變化時，審計立項應(yīng)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。對列入審計計劃的審計項目，應(yīng)建立審計計劃執(zhí)行進(jìn)度報告制度，對計劃的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督，以確保審計計劃真正得到落實。

(2)審計方案制定控制

應(yīng)進(jìn)行充分的審前調(diào)查，在摸清被審對象總體情況的前提下，科學(xué)、合理地確定審計范圍、審計內(nèi)容、審計重點、審計目標(biāo)、內(nèi)審人員分工安排和審計時間等，并明確各級負(fù)責(zé)人對下級內(nèi)審人員的監(jiān)督和指導(dǎo)責(zé)任。應(yīng)使所制定的審計方案全面具體、細(xì)化到位、便于操作，完整體現(xiàn)審計的全過程要求。應(yīng)明確規(guī)定審計方案調(diào)整的情況和審批要求，減少審計方案調(diào)整的隨意性。所以，審計方案在審計項目質(zhì)量控制體系中起著重要作用，它既關(guān)系到審計的深度、效率和效果，也關(guān)系到審計的責(zé)任和風(fēng)險，做好這項工作，既可以使審計事半功倍，又可以保護(hù)自己。

(3)審計工作底稿編制控制

目前內(nèi)審人員注重審計查出問題的記錄而忽視審計工作過程的記錄，比較恰當(dāng)?shù)淖鞣ㄊ菍嵭袑徲嬋沼浐蛯徲嫷赘鍍煞N文本格式。前者登記審計工作過程，按日記錄或按工作段落記錄；后者登記審計工作成果，按事記錄，后附原始材料或取證材料。

(4)審計報告復(fù)核控制

審計報告是內(nèi)審機構(gòu)向組織領(lǐng)導(dǎo)報告審計項目結(jié)果的文件，是內(nèi)審機構(gòu)向被審單位下達(dá)審計結(jié)論的方式，是審計工作的最終成果，是審計質(zhì)量的綜合體現(xiàn)，應(yīng)對審計報告實施三級復(fù)核。重點復(fù)核：審計事實是否清楚；審計程序是否合適，是否實現(xiàn)審計目標(biāo)；審計證據(jù)是否具有客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性；審計依據(jù)是否正確；審計評價意見是否恰當(dāng)；審計建議是否利于改善組織的風(fēng)險管理和增加組織價值；審計報告的結(jié)構(gòu)是否完整、層次分明，用語是否規(guī)范。復(fù)核后，應(yīng)做好復(fù)核標(biāo)識，以便分清責(zé)任。

總之，內(nèi)部審計質(zhì)量控制是一個體系，只有從控制組織、控制手段和控制過程等方面實施全面控制，才能產(chǎn)生實質(zhì)性的控制效果。加強內(nèi)部審計對企業(yè)管理的全過程進(jìn)行審計評估，及時發(fā)現(xiàn)和規(guī)避各種風(fēng)險，促進(jìn)企業(yè)建全各項管理制度，嚴(yán)密內(nèi)部控制機制，推動生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)范化、制度化，以達(dá)到改善企業(yè)經(jīng)營狀況，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目的。

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