[摘 要]軟件開發(fā)企業(yè)的收入確認(rèn)首先需要確定是采用“銷售商品模式”還是“建造合同模式”。本文對(duì)軟件開發(fā)企業(yè)確定收入確認(rèn)方式時(shí)應(yīng)考慮的因素進(jìn)行了研究，給出了相應(yīng)建議，并舉例進(jìn)行了說(shuō)明。

[關(guān)鍵詞]軟件開發(fā)企業(yè) 收入 確認(rèn)

軟件開發(fā)企業(yè)的業(yè)務(wù)模式千差萬(wàn)別，其收入確認(rèn)方式也是許多財(cái)務(wù)人員疑惑的，首先需要確定是采用“銷售商品模式”還是“建造合同模式”。然后分別根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》等相關(guān)規(guī)定確認(rèn)收入，一般而言，如果以硬件為主或軟件是通用型的一般不需要專門開發(fā)，則應(yīng)考慮銷售商品模式確認(rèn)收入，如果以軟件為主，且需要針對(duì)每個(gè)客戶進(jìn)行開發(fā)，可以考慮采用建造合同模式。實(shí)務(wù)中應(yīng)從下面幾個(gè)因素考慮：

1.合同中所約定的軟件和硬件結(jié)合的緊密程度，例如軟件是否為特定硬件和設(shè)備專門配套的嵌入式軟件，還是可以在任何通用的硬件平臺(tái)上運(yùn)行；軟硬件的集成和調(diào)試是否需要發(fā)生重大的工作量和成本；合同中對(duì)外購(gòu)的通用設(shè)備和系統(tǒng)軟件的報(bào)價(jià)是否與其單獨(dú)采購(gòu)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格基本一致。

如果軟件和硬件結(jié)合緊密，集成和調(diào)試不需要重大的工作量和成本，外購(gòu)的通用設(shè)備主要是為了系統(tǒng)配套，采用銷售商品模式更符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的。

2.合同履行結(jié)果中軟件、硬件兩部分的互相影響程度。例如，如果硬件部分已經(jīng)先行交貨，并且硬件平臺(tái)搭建完成，但后續(xù)軟件實(shí)施過(guò)程中出現(xiàn)問(wèn)題，則是否會(huì)影響到已確認(rèn)的硬件收入，對(duì)方是否可能要求退貨等。

如果軟件、硬件兩部分的互相影響程度互相影響程度比較高，才有建造合同方式比較合適。

3.硬件是否主要為通用設(shè)備；軟件是否需在公司現(xiàn)有軟件產(chǎn)品的基礎(chǔ)上作出大量的定制修改（二次開發(fā)）以符合客戶的具體要求。

如果需要軟件作出大量的定制修改（二次開發(fā)）才能符合客戶的具體要求，應(yīng)考慮采用建造合同。

4.合同總價(jià)中以下幾部分的相對(duì)價(jià)值大?。孩偻赓?gòu)的硬件、通用設(shè)備和系統(tǒng)軟件；②根據(jù)客戶需求定制的專用設(shè)備和硬件；③公司自行研發(fā)的應(yīng)用軟件。另外，公司在整個(gè)項(xiàng)目中的主要利潤(rùn)來(lái)源（按照不同部分的合同定價(jià)與各該部分的成本測(cè)算確定）是否為公司自行研發(fā)的應(yīng)用軟件。

如果軟件不是整個(gè)項(xiàng)目的主要利潤(rùn)來(lái)源，且硬件安裝工作量不大，采用銷售商品模式更為合適。

實(shí)務(wù)中應(yīng)綜合考慮上面幾個(gè)因素，選取最適合的收入確認(rèn)方式。

為方便讀者理解，舉例說(shuō)明如下：

1.甲公司從事系統(tǒng)集成業(yè)務(wù)，包括基于公司自主開發(fā)的軟件提供一體化解決方案（軟件、硬件系統(tǒng)集成）的業(yè)務(wù)。如果公司自行開發(fā)的軟件是此類業(yè)務(wù)的核心部分，并且需對(duì)自行開發(fā)的軟件進(jìn)行大量的定制修改（二次開發(fā)）以滿足客戶的特定需求，則該種業(yè)務(wù)模式在會(huì)計(jì)上采用建造合同模式的更為適合。

在同時(shí)符合以下條件的前提下，結(jié)合合同中對(duì)于交貨條件（所有權(quán)及相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移時(shí)點(diǎn)）的約定，該類業(yè)務(wù)中的硬件和系統(tǒng)軟件等外購(gòu)的通用部分可以與企業(yè)自行研發(fā)的專用應(yīng)用軟件相分離，對(duì)外購(gòu)的硬件和系統(tǒng)軟件按照銷售商品模式，在交付時(shí)確認(rèn)收入；對(duì)提供自行開發(fā)的專用應(yīng)用軟件以及系統(tǒng)集成的相關(guān)服務(wù)按建造合同模式確認(rèn)收入：

（1）合同中約定的硬件和軟件結(jié)合不緊密，軟件可以在任何符合條件的通用硬件平臺(tái)上運(yùn)行，無(wú)需依賴于某項(xiàng)特定的專用硬件或者設(shè)備。

（2）合同條款并未約定：如果所提供的軟件及其實(shí)施服務(wù)存在瑕疵，則買方有權(quán)退回賣方已經(jīng)交付的外購(gòu)硬件和系統(tǒng)軟件，或者有權(quán)要求對(duì)硬件和系統(tǒng)軟件部分的價(jià)款作出調(diào)整或者退款。即合同的軟件部分的履行結(jié)果不會(huì)影響到硬件和系統(tǒng)軟件部分已確認(rèn)的收入。

（3）合同的應(yīng)用軟件部分的履行結(jié)果能夠可靠估計(jì)。根據(jù)公司的技術(shù)實(shí)力和以往類似項(xiàng)目的實(shí)施經(jīng)驗(yàn)，判斷其實(shí)施的成功具有合理的保證，不存在重大不確定性。

（4）合同中的應(yīng)用軟件部分，涉及對(duì)自行開發(fā)的軟件進(jìn)行大量的定制修改（二次開發(fā)）以滿足客戶的特定需求，同時(shí)在軟硬件集成過(guò)程中也涉及大量的工作量，實(shí)施周期較長(zhǎng)。

在上述前提下，對(duì)于提供自行開發(fā)的專用應(yīng)用軟件以及系統(tǒng)集成的相關(guān)服務(wù)，可按建造合同（或提供勞務(wù)）方式確認(rèn)收入，即根據(jù)合同履行結(jié)果能否可靠估計(jì)來(lái)確定能否采用完工百分比法。

2.乙公司從事硬件和設(shè)備銷售業(yè)務(wù)（含公司研發(fā)的嵌入式軟件和專用設(shè)備）。如果所提供的軟件和硬件結(jié)合緊密（例如該軟件是嵌入于某一特定的專用設(shè)備中的，軟硬件必須作為一個(gè)整體才能使用），并且軟件在合同總價(jià)中所占的比重明顯低于硬件和設(shè)備價(jià)格，則軟件的銷售事實(shí)上附屬于硬件銷售，整體上構(gòu)成了一項(xiàng)需要安裝和檢驗(yàn)的商品銷售。這類合同在法律上也通常表現(xiàn)為設(shè)備采購(gòu)合同或買賣合同。這種合同的銷售收入應(yīng)采用“銷售商品模式”，在貨物已經(jīng)交付、安裝調(diào)試完成，獲得買方驗(yàn)收確認(rèn)時(shí)一次性全額確認(rèn)收入。

需要注意的是，無(wú)論在上述哪一種模式下，按收款進(jìn)度確認(rèn)收入，或者將部分尾款遞延到以后年度確認(rèn)收入的做法，在現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下都是不恰當(dāng)?shù)摹?/p>

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