公安部公安理論與軟科學(xué)課題：后全球金融危機(jī)視角下的我國 加工貿(mào)易走私犯罪及偵防對(duì)策探究階段性成果之一

[摘 要]隨著我國加工貿(mào)易的迅猛發(fā)展，加工貿(mào)易走私犯罪呈現(xiàn)出新的特點(diǎn)，犯罪方法和手段也不斷變化?；诜揽丶庸べQ(mào)易走私犯罪的基本需要，建立以現(xiàn)代物流體系，電子記賬式、聯(lián)網(wǎng)管理、電子備案、傳統(tǒng)手冊(cè)監(jiān)管等五種加工貿(mào)易監(jiān)管模式的多元化加工貿(mào)易監(jiān)管體系。

[關(guān)鍵詞]加工貿(mào)易 走私犯罪 特點(diǎn) 手段

從20世紀(jì)80年代后期開始，受經(jīng)濟(jì)全球化、特別是金融全球化、貿(mào)易自由化的影響，全球經(jīng)濟(jì)一體化，加工貿(mào)易成為一種最重要的貿(mào)易方式。加工貿(mào)易在我國經(jīng)過多年的發(fā)展，其發(fā)展規(guī)模、水平和對(duì)經(jīng)濟(jì)的促進(jìn)作用已今非昔比。特別2008年以來，自次級(jí)房貸危機(jī)爆發(fā)后，投資者開始對(duì)按揭證券的價(jià)值失去信心，引發(fā)了全球市場(chǎng)的流動(dòng)性危機(jī)。這場(chǎng)危機(jī)從金融領(lǐng)域逐步拓展至全部經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，導(dǎo)致世界經(jīng)濟(jì)的萎靡。如今，加工貿(mào)易繼續(xù)呈現(xiàn)快速發(fā)展趨勢(shì)，同時(shí)也出現(xiàn)了許多新情況、新變化。

一、加工貿(mào)易與海關(guān)監(jiān)管

加工貿(mào)易，是指經(jīng)營企業(yè)進(jìn)口全部或者部分原輔材料、零部件、元器件、包裝物料，經(jīng)加工或者裝配后，將制成品復(fù)出口的經(jīng)營活動(dòng)，包括來料加工和進(jìn)料加工。

由于加工貿(mào)易進(jìn)口商品與一般貿(mào)易進(jìn)口商品存在較大的稅負(fù)差異，不法分子便通過高報(bào)消耗定額，虛報(bào)品名、規(guī)格、數(shù)量，進(jìn)口以多報(bào)少、出口以少報(bào)多等手段進(jìn)行走私漏稅，造成國家稅收大量流失，國內(nèi)市場(chǎng)和部分產(chǎn)業(yè)受到?jīng)_擊。走私犯罪分子采取的虛假手段主要有偽報(bào)品名出口（將非備案出口成品偽報(bào)為備案出口成品出口）、多報(bào)少出、偽報(bào)貿(mào)易性質(zhì)出口（將與備案出口成品同種類但非自己所有的貨物申報(bào)出口）、偽造出口報(bào)關(guān)單、假核銷。在加工貿(mào)易領(lǐng)域，加工貿(mào)易單位在進(jìn)口貨物時(shí)享受免稅待遇，是以該貨物自貨物進(jìn)口至加工后復(fù)出口全過程接受海關(guān)監(jiān)管為條件的。如果加工貿(mào)易企業(yè)在保稅進(jìn)口貨物或其制成品加工過程中，使用虛假的單證等方式使海關(guān)確信其已履行一定數(shù)量的保稅貨物的復(fù)出口義務(wù)，必然使對(duì)應(yīng)數(shù)量的保稅貨物無需再接受海關(guān)監(jiān)管，從而使這些海關(guān)監(jiān)管貨物搖身變成可由行為人自由支配的、無特殊義務(wù)的貨物。根據(jù)《海關(guān)法》第三十三條的規(guī)定，加工貿(mào)易保稅進(jìn)口料件或者制成品要么在規(guī)定的期限內(nèi)復(fù)出口，要么在辦理相關(guān)的審批手續(xù)及依法補(bǔ)稅后成為“自由貨物”在境內(nèi)銷售，并無第三條合法方式處置保稅進(jìn)口料件或其制成品。行為人在虛假復(fù)出口的情況下，自然已不可能再將對(duì)應(yīng)數(shù)量的保稅貨物合法復(fù)出口，而此時(shí)保稅貨物成為“自由”貨物的過程又未以依法補(bǔ)繳應(yīng)納稅款為條件，可見此行為已實(shí)際上侵犯了我國的對(duì)應(yīng)稅進(jìn)口貨物征收關(guān)稅及其他進(jìn)口環(huán)節(jié)稅的制度。從另一角度而言，海關(guān)對(duì)保稅貨物的監(jiān)管是通過手冊(cè)和賬冊(cè)進(jìn)行的，如果加工貿(mào)易企業(yè)向海關(guān)虛假申報(bào)出口一定數(shù)量的貨物并已為海關(guān)所接受，則必然意味著海關(guān)認(rèn)可一定量的保稅貨物已經(jīng)履行復(fù)出口義務(wù)，不必再接受海關(guān)監(jiān)管，該數(shù)量的保稅貨物實(shí)際已經(jīng)脫離海關(guān)監(jiān)管。

二、加工貿(mào)易走私犯罪的特點(diǎn)

隨著我國對(duì)外貿(mào)易的發(fā)展，加工貿(mào)易走私犯罪案件呈現(xiàn)出多發(fā)態(tài)勢(shì)。根據(jù)對(duì)已偵破案件的分析，加工貿(mào)易走私犯罪主要有以下特點(diǎn)：

1.團(tuán)伙性

加工貿(mào)易走私涉及面廣、環(huán)節(jié)多，不可能由個(gè)人單獨(dú)完成。往往是由多人或多個(gè)單位相互勾結(jié)，形成以某一相對(duì)固定商品走私為目的的走私團(tuán)伙。走私團(tuán)伙中分工明確，形成若干個(gè)環(huán)節(jié)。某人只參與某一環(huán)節(jié)的走私活動(dòng)而不參與其它環(huán)節(jié)。如有專門從事倒賣加工手冊(cè)的，有專門從事偽造核銷用出口報(bào)關(guān)單的。

2.專業(yè)性

加工貿(mào)易走私犯罪的隱蔽性還與其智能犯特征密切相關(guān)。加工貿(mào)易走私犯罪的主體多是加工貿(mào)易企業(yè)，其經(jīng)營者、管理者大多是受過良好教育的臺(tái)、港人士，這些經(jīng)營者不但深諳管理，精于生產(chǎn)技術(shù)，而且對(duì)加工貿(mào)易方面的知識(shí)也相當(dāng)清楚，有些本身在這方面就具有豐富的經(jīng)驗(yàn)。

3.隱蔽性

加工貿(mào)易的運(yùn)作機(jī)制決定加工貿(mào)易走私犯罪的復(fù)雜性。加工貿(mào)易企業(yè)從申請(qǐng)合同備案起，到合同核銷至，一般需經(jīng)過進(jìn)口申報(bào)、運(yùn)輸、加工、結(jié)轉(zhuǎn)深加工、復(fù)運(yùn)出口等環(huán)節(jié)，而每一個(gè)環(huán)節(jié)都可能衍生走私犯罪（或走私預(yù)備）。走私團(tuán)伙采用風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)、利潤共享、異地報(bào)關(guān)等手法以逃避海關(guān)追查。環(huán)節(jié)之間為單線聯(lián)系，案發(fā)后走私過程不易查清，主要當(dāng)事人難以確認(rèn)。

4.犯罪主體多為單位

單位作為犯罪主體的立法例最早見于1987年《海關(guān)法》，可見立法者對(duì)單位犯罪的關(guān)注是始于走私犯罪的，這與走私犯罪的犯罪主體主要是單位主體這一特征有密切的聯(lián)系。就發(fā)生于加工貿(mào)易領(lǐng)域的走私犯罪來講，犯罪主體多為單位這一特點(diǎn)就表現(xiàn)得更加突出，因?yàn)楂@得批準(zhǔn)，有資格從事加工貿(mào)易的主體本身一般都是單位。一些走私犯罪行為如假核銷、擅自內(nèi)銷保稅貨物，其主體本身就主要由單位構(gòu)成。

三、加工貿(mào)易走私犯罪的手段與方法

由于巨大的暴利，不法分子受利益驅(qū)使利用加工貿(mào)易進(jìn)行走私犯罪活動(dòng)。不法分子采用虛報(bào)品名、規(guī)格、數(shù)量進(jìn)口以多報(bào)少出口以少報(bào)多高報(bào)單耗以次充好甚至采用“假單證、假印章、假簽名”等“三假”手段從事走私勾當(dāng)將保稅進(jìn)口的貨物在國內(nèi)倒賣。

1.擅自內(nèi)銷保稅貨物走私

擅自內(nèi)銷保稅貨物走私，是指未經(jīng)海關(guān)許可并未補(bǔ)繳稅款，把本應(yīng)復(fù)運(yùn)出口的保稅貨物（包括料件和制成品），在境內(nèi)銷售牟利。

我國的加工貿(mào)易政策規(guī)定對(duì)加工貿(mào)易進(jìn)口料件實(shí)行“保稅”監(jiān)管政策即用于加工貿(mào)易出口的料件進(jìn)口時(shí)免征關(guān)稅與增值稅出口時(shí)不退增值稅。以加工貿(mào)易名義進(jìn)口的料件若用于生產(chǎn)內(nèi)銷產(chǎn)品要補(bǔ)交關(guān)稅與增值稅。而部分不法分子將保稅進(jìn)口的原材料，未經(jīng)加工，直接予以倒賣，或者將保稅料件制成品，不按規(guī)定予以復(fù)出口，也不向海關(guān)申請(qǐng)補(bǔ)稅，擅自在境內(nèi)銷售，謀取暴利。

2.假核銷

核銷，是指加工貿(mào)易經(jīng)營企業(yè)加工復(fù)出口或者辦理內(nèi)銷等海關(guān)手續(xù)后，憑規(guī)定單證向海關(guān)申請(qǐng)解除監(jiān)管，海關(guān)經(jīng)審查、核查屬實(shí)且符合有關(guān)法律、行政法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定，予以辦理解除監(jiān)管手續(xù)的行為。

對(duì)于保稅貨物的監(jiān)管，海關(guān)一般實(shí)行手冊(cè)監(jiān)管（有紙質(zhì)手冊(cè)和電子手冊(cè)之分），經(jīng)營企業(yè)在外經(jīng)貿(mào)部門批準(zhǔn)可以經(jīng)營加工貿(mào)易之后，要先向海關(guān)申請(qǐng)手冊(cè)備案，備案的內(nèi)容包括要出口的制成品名稱、所需的進(jìn)口料件名稱、單位耗料量（簡(jiǎn)稱單耗，指一個(gè)成品所需要的原材料量，如生產(chǎn)一只鞋需要的鞋底、鞋帶、鞋幫等分別占整只鞋的比例，）以及損耗（指不能附著在制成品上出口的，即生產(chǎn)中的損耗，我們通常叫邊角料、下腳料）三部分，海關(guān)以行政許可的形式予以批準(zhǔn)，然后加貿(mào)企業(yè)進(jìn)口料件、組織生產(chǎn)，制成品復(fù)運(yùn)出口。保稅貨物制成品復(fù)運(yùn)出口后，經(jīng)海關(guān)核實(shí)，對(duì)應(yīng)的原進(jìn)口保稅料件（按單耗、損耗能把成品折算為原料）的相應(yīng)數(shù)量就解除監(jiān)管，即核銷。核銷意味著保稅貨物以復(fù)運(yùn)出口，海關(guān)不再監(jiān)管。但有些不法企業(yè)使用假的單證騙取海關(guān)核銷，如，在出口時(shí)多報(bào)少出，申報(bào)出口40噸，實(shí)際只出口20噸，這樣就有20噸沒出口，能夠制成這20噸成品的當(dāng)初進(jìn)口的保稅料件就脫離了海關(guān)監(jiān)管，這批保稅料件相應(yīng)的稅款也就被偷逃了，再如，深加工結(jié)轉(zhuǎn)（A企業(yè)產(chǎn)品剛好是B企業(yè)的原料，為了節(jié)約企業(yè)成本，海關(guān)把本應(yīng)復(fù)運(yùn)出口的A企業(yè)產(chǎn)品由A直接在境內(nèi)交給B，A和B之間辦理深加工結(jié)轉(zhuǎn)的轉(zhuǎn)廠手續(xù)，等同于A出口、B進(jìn)口，A為轉(zhuǎn)出企業(yè)，B為轉(zhuǎn)入企業(yè)）時(shí)，轉(zhuǎn)出企業(yè)辦理20噸成品的轉(zhuǎn)廠手續(xù)后不送貨，就有20噸貨物名義上已送至轉(zhuǎn)入企業(yè)，實(shí)際還留在企業(yè)內(nèi)，就脫離了海關(guān)監(jiān)管，相應(yīng)的稅款也就被偷桃。

3.偽報(bào)貿(mào)易性質(zhì)

偽報(bào)貿(mào)易性質(zhì)，俗稱倒賣指標(biāo)，其實(shí)質(zhì)是不具有經(jīng)營保稅貨物資格的人（即應(yīng)該一般貿(mào)易進(jìn)口的主體），把自己應(yīng)該一般貿(mào)易征稅進(jìn)口的普通應(yīng)稅貨物交由加工貿(mào)易企業(yè)，由加工貿(mào)易企業(yè)向海關(guān)偽報(bào)為加工貿(mào)易項(xiàng)下的保稅貨物，利用加工貿(mào)易項(xiàng)下的免稅進(jìn)口指標(biāo)走私進(jìn)口。這樣就可以把應(yīng)稅貨物以免稅方式走私進(jìn)口，偷逃進(jìn)口環(huán)節(jié)稅。

例如：榮華箱包廠是香港人李某于2001年6月投資成立的來料加工廠，主要進(jìn)口膠底滌綸布、PVC膠布等原料，加工各種旅行箱包制品，產(chǎn)品100%復(fù)運(yùn)出口。2002年5月，犯罪嫌疑人陳某與李某聯(lián)系，出價(jià)每噸500元，要求購買該廠PVC膠布保稅指標(biāo)，李某見有利可圖，遂答應(yīng)。同年6月20日，陳某在香港組織貨源，在榮華箱包廠報(bào)關(guān)員何某的幫助下，用該廠保稅進(jìn)口指標(biāo)，以榮華廠的名義，申報(bào)進(jìn)口PVC膠布80.5噸，經(jīng)關(guān)稅部門核定，涉稅37.5萬元，上述貨物進(jìn)境后，并未進(jìn)該廠倉庫，悉數(shù)直接被陳某從貨場(chǎng)拉走。

隨著我國加工貿(mào)易的迅猛發(fā)展，加工貿(mào)易走私犯罪日益猖獗，海關(guān)傳統(tǒng)的加工貿(mào)易監(jiān)管模式越來越不適應(yīng)當(dāng)今形勢(shì)，因此，應(yīng)該建立和健全滿足多層次需求的，以現(xiàn)代物流體系，電子記賬式、聯(lián)網(wǎng)管理、電子備案、傳統(tǒng)手冊(cè)監(jiān)管等五種加工貿(mào)易監(jiān)管模式的多元化加工貿(mào)易監(jiān)管體系，以實(shí)現(xiàn)海關(guān)對(duì)加工貿(mào)易企業(yè)的全方位監(jiān)管，有效防控加工貿(mào)易走私犯罪的發(fā)生。

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