摘 要：在當(dāng)今日趨激烈的市場競爭環(huán)境中，一個企業(yè)之所以能生機勃勃，除了技術(shù)領(lǐng)先，適銷對路外，強有力的成本控制也是一個不容忽視的因素。就轉(zhuǎn)變成本控制觀念加強產(chǎn)品設(shè)計階段成本控制作論述。

關(guān)鍵詞：成本控制；戰(zhàn)略成本；目標成本；價值工程

中圖分類號：F275.2 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）13-0144-02

在當(dāng)今日趨激烈的市場競爭環(huán)境中，一個企業(yè)之所以能生機勃勃，除了技術(shù)領(lǐng)先，適銷對路外，強有力的成本控制也是一個不容忽視的因素。所謂成本控制是指運用現(xiàn)代成本會計的各種方法，使各項成本達到預(yù)期標準的一種措施，其實質(zhì)是在現(xiàn)有企業(yè)環(huán)境下，提高有限資源的合理配置，減少浪費。下面從兩個方面加以說明：

一、樹立戰(zhàn)略成本的新觀念

戰(zhàn)略成本觀念是指企業(yè)高層管理人員對成本管理的重視度上升到戰(zhàn)略層面，即從項目立項起就注入成本思想，確立具有長期發(fā)展的“戰(zhàn)略成本意識”。將成本管理視為一項系統(tǒng)工程，強調(diào)整體與全局，對成本管理的對象、內(nèi)容、方法進行全方位的分析研究。一方面，為使企業(yè)產(chǎn)品在市場上具有強大競爭力，成本管理就不能再局限于產(chǎn)品的生產(chǎn)（制造）過程，而是應(yīng)該將視野向前延伸到產(chǎn)品的市場需求分析、相關(guān)技術(shù)的發(fā)展態(tài)勢分析以及產(chǎn)品的設(shè)計；向后延伸到顧客的使用、維修及處置。按照成本全程管理的要求，就會涉及到產(chǎn)品的信息來源成本、技術(shù)成本、后勤成本、生產(chǎn)成本、庫存成本、銷售成本以及對顧客的維修成本、處置成本等成本范疇。對所有這些成本內(nèi)容都應(yīng)以嚴格、細致的科學(xué)手段進行管理，以增強產(chǎn)品在市場中的競爭力，使企業(yè)在激烈的市場競爭中立于不敗之地。如在產(chǎn)品設(shè)計階段推行價值分析，就是一種技術(shù)與經(jīng)濟相結(jié)合的成本管理手段。另一方面，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，非物質(zhì)產(chǎn)品日趨商品化。與此相適應(yīng)，成本管理的內(nèi)涵也應(yīng)由物質(zhì)產(chǎn)品成本擴展到非物質(zhì)產(chǎn)品成本，如人力資源成本、資本成本、服務(wù)成本、產(chǎn)權(quán)成本、環(huán)境成本等等。

一般企業(yè)只強調(diào)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的控制，并以“產(chǎn)品”為核心和起點。從戰(zhàn)略成本管理的角度看，產(chǎn)品設(shè)計階段在產(chǎn)品的壽命周期中雖然所占時間不多，但對總成本的影響卻相當(dāng)大。統(tǒng)計數(shù)據(jù)表明，產(chǎn)品成本的60％~80％是在產(chǎn)品設(shè)計階段就已確定，產(chǎn)品進入生產(chǎn)階段后，大部分成本成為約束性成本，后續(xù)階段控制余地不大（如圖1所示）。

注：Fabrycky，W.J.and B.S.Blanchard.“Life-Cyele Cast and Economics Analysis”1991。

設(shè)計成本是具有決策性的成本。產(chǎn)品設(shè)計費用只占產(chǎn)品總成本的5％，卻決定了產(chǎn)品成本的60％～70％。一般企業(yè)對設(shè)計成本的認識不足，較少控制設(shè)計成本。一旦產(chǎn)品設(shè)計確定并投入生產(chǎn)，除批量和壟斷因素外，產(chǎn)品對企業(yè)價值和顧客價值的成本效益的影響就基本確定，設(shè)計不合理所引起的產(chǎn)品性能和經(jīng)濟性方面的先天不足是生產(chǎn)過程中采取質(zhì)量和成本控制措施所無法挽回的，在產(chǎn)品設(shè)計定型后再進行價值分析，已經(jīng)為時太晚。因此我們應(yīng)該將目光放得更前一點，以研發(fā)過程的成本控制作為整個產(chǎn)品成本控制的起點，在設(shè)計過程中對產(chǎn)品成本進行有效的估算、預(yù)測，這對于企業(yè)提高市場競爭力是十分關(guān)鍵的。傳統(tǒng)的成本管理方法忽視了人的主動性、創(chuàng)造性及作為一個人的多方面的需求，樹立全員成本意識；調(diào)動職工成本管理的積極性；挖掘職工成本管理的潛力；創(chuàng)造一個各盡所能的氛圍，以充分發(fā)揮人的主觀能動性，也是成本控制不可缺少的因素之一。

在價值鏈的各個階段中，時間都是一個非常重要的因素。很多行業(yè)的各項技術(shù)的發(fā)展變革速度已經(jīng)加快，產(chǎn)品的生命周期變得很短。在競爭激烈的市場上，要獲得更多的市場份額，確立在行業(yè)中的“老大”地位，就要盡快的搶占市場。跟在別人后面永遠只能撿別人的剩飯，企業(yè)管理人員必須能夠?qū)κ袌龅淖兓鞒隹焖俜磻?yīng)。投入更多的成本用于縮短設(shè)計、開發(fā)的生產(chǎn)時間以縮短產(chǎn)品上市的時間，是必要的。例如，Hewlett-Parkard公司就發(fā)現(xiàn)，與其讓產(chǎn)品晚半年上市，還不如多花一半的研發(fā)費用。

另外，時間的競爭力還表現(xiàn)在顧客產(chǎn)品服務(wù)的滿意程度上。顧客購買商品，其所得到的價值不僅僅限于產(chǎn)品本身的質(zhì)量和性能，還表現(xiàn)在產(chǎn)品所附帶的服務(wù)上。今天的顧客認為：沒有相應(yīng)售前售后的服務(wù)，就代表企業(yè)不打算作這筆交易。企業(yè)能將產(chǎn)品及時地送到顧客手中是第一步，更重要的是對顧客的意見采取及時的措施，使顧客價值最大化。這樣既可以獲得市場，又可以隨時掌握市場的動態(tài)。

二、加強產(chǎn)品設(shè)計階段成本控制

產(chǎn)品設(shè)計階段成本控制是超前預(yù)見實際生產(chǎn)過程中可能的引發(fā)要素，通過先期規(guī)范的各種手段以達到最大成本效益比，這些要素包括產(chǎn)品規(guī)劃、原理方案、技術(shù)和施工設(shè)計等。在產(chǎn)品設(shè)計階段，通過市場分析、預(yù)測對所設(shè)計的產(chǎn)品進行市場定位，確定目標成本，并將其作為產(chǎn)品設(shè)計的一個制約條件；運用價值工程分析選擇最優(yōu)方案；然后將目標成本進行層層分解以及對各主要零部件進行分析，從而達到整體最優(yōu)的產(chǎn)品設(shè)計方案。

1.引進目標成本的概念。目標成本是指在新產(chǎn)品的設(shè)計開發(fā)過程中，為實現(xiàn)目標利潤而必須達到的成本值，目標成本=目標售價-目標利潤。產(chǎn)品的目標成本在設(shè)計成功后就基本成型，產(chǎn)品后期的生產(chǎn)制造工序只能通過降低生產(chǎn)過程中的損耗和提高裝配加工效率來降低產(chǎn)品成本。因此，為了保證設(shè)計的產(chǎn)品在給定的市場價格、銷售數(shù)量、功能需求等條件下取得可觀的利潤，在產(chǎn)品設(shè)計研發(fā)階段引進目標成本的概念是成本控制的基礎(chǔ)。在新產(chǎn)品研發(fā)設(shè)計階段引進目標成本應(yīng)堅持以下原則:（1）以目標成本作為衡量的原則。通過目標成本的計算有利于在研發(fā)設(shè)計中關(guān)注同一個目標，將符合目標功能、目標品質(zhì)和目標價格的新產(chǎn)品投放到特定的市場。因此，在新產(chǎn)品的設(shè)計過程中，當(dāng)設(shè)計方案的取舍會對產(chǎn)品成本產(chǎn)生巨大影響時，應(yīng)當(dāng)采用目標成本作為衡量標準。（2）目標成本控制的全面性。對于新產(chǎn)品的研發(fā)，企業(yè)應(yīng)該組織相關(guān)部門人員參與（考慮將采購、生產(chǎn)、工藝等相關(guān)部門納入新產(chǎn)品的研發(fā)設(shè)計小組），這樣有利于大家集中精力從全局的角度去考慮成本的控制。

2.運用價值工程分析技術(shù)。價值工程（VE）是研究如何使產(chǎn)品功能與成本達到最優(yōu)結(jié)合的一門科學(xué)。它研究的主要內(nèi)容是如何用最少的人力、物力、財力和時間去實現(xiàn)必要的功能，生產(chǎn)符合用戶需要的產(chǎn)品，即用最少的成本去實現(xiàn)產(chǎn)品的必要功能。價值工程中的價值是一種評價標準，它以產(chǎn)品的效用和為獲得這種效用而投入資源的比例來評價價值的大小。

產(chǎn)品功能分析和產(chǎn)品成本分析是價值工程的兩個核心內(nèi)容。產(chǎn)品功能分析的目的是保證產(chǎn)品的必要功能，取消不必要功能和過剩功能；產(chǎn)品成本分析是在滿足必要功能的前提下，研究如何使產(chǎn)品功能與成本達到最優(yōu)結(jié)合，研究降低成本的途徑。利用價值工程理論對產(chǎn)品設(shè)計成本進行分析具體包括以下四個步驟：確定價值工程的對象；對產(chǎn)品進行功能分析，計算功能評價系數(shù)；對產(chǎn)品進行成本分析；計算產(chǎn)品中各零部件的價值系數(shù)，對其價值進行評價。

同時，在新產(chǎn)品研發(fā)設(shè)計階段運用價值工程應(yīng)注意以下問題:（1）樹立成本避免思想?，F(xiàn)代成本管理強調(diào)樹立成本避免思想。成本避免的核心是避免成本的發(fā)生，從預(yù)防成本發(fā)生方面挖掘降低成本的潛力。成本避免思想將降低成本的重點由生產(chǎn)階段轉(zhuǎn)移到了產(chǎn)品開發(fā)和設(shè)計階段，要求防患于未然，進行事前的成本控制。（2）產(chǎn)品設(shè)計人員應(yīng)具有成本意識。產(chǎn)品設(shè)計人員應(yīng)樹立一種觀念:“產(chǎn)品成本是設(shè)計出來的，不是生產(chǎn)出來的?！边@要求設(shè)計人員在開發(fā)新產(chǎn)品時，不僅要考慮技術(shù)上可行，還要考慮經(jīng)濟上合理。必須向設(shè)計人員灌輸成本效益理論和價值工程理論，使其在產(chǎn)品設(shè)計中考慮產(chǎn)品成本問題。（3）在企業(yè)中設(shè)立成本工程師職位。價值工程是一門綜合性學(xué)科，涉及工程技術(shù)、經(jīng)濟理論、管理學(xué)和財務(wù)學(xué)等。但現(xiàn)實情況是，懂技術(shù)的不懂經(jīng)濟，懂經(jīng)濟的不懂技術(shù)，這為推行價值工程帶來了不小的難度。比較可行的辦法是在企業(yè)中設(shè)立成本工程師職位，要求從事該項工作的人員應(yīng)同時掌握工程技術(shù)、經(jīng)濟理論和財務(wù)知識，能對產(chǎn)品設(shè)計進行審查，分析判斷其在經(jīng)濟上是否合理。該職位的設(shè)立將為價值工程的推行創(chuàng)造有利條件。

3.面向成本的設(shè)計、生產(chǎn)和管理是成本控制的有效方法。面向成本的設(shè)計方法（DFC）的出發(fā)點是在產(chǎn)品設(shè)計階段為設(shè)計者提供支持工具，使得設(shè)計者能夠綜合考慮產(chǎn)品生命周期中的加工制造、裝配、檢測、維護等多種成本因素；通過對產(chǎn)品技術(shù)經(jīng)濟性評價，設(shè)計者根據(jù)成本原因，及時進行設(shè)計修改，從而達到降低產(chǎn)品成本的目的。引入面向成本的設(shè)計模式是降低成本的有效方法之一。在整個產(chǎn)品生命周期內(nèi)考慮設(shè)計成本，主要分為三個階段:在產(chǎn)品的規(guī)劃階段，主要是規(guī)劃產(chǎn)品層次的目標成本，將其作為產(chǎn)品設(shè)計的一個制約條件；在產(chǎn)品的原理設(shè)計階段主要采用價值工程分析法選擇最優(yōu)方案進行工作；在產(chǎn)品技術(shù)設(shè)計階段主要是進行目標成本的分解和傳遞以及各主要零部件的價值分析。根據(jù)面向成本的設(shè)計方法，在產(chǎn)品概念設(shè)計階段，應(yīng)用價值工程分析方法，實現(xiàn)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)優(yōu)化；在產(chǎn)品詳細設(shè)計階段，通過建立包含制造加工、裝配、檢測等成本信息的產(chǎn)品模型，實現(xiàn)產(chǎn)品的技術(shù)經(jīng)濟性評價，根據(jù)評價結(jié)果，及時進行產(chǎn)品再設(shè)計。

綜上所述，在產(chǎn)品設(shè)計過程中，采用目標成本規(guī)劃法和價值工程分析法進行成本控制是一種行之有效的科學(xué)方法，它將成本管理和產(chǎn)品設(shè)計有機結(jié)合起來，避免了設(shè)計工作的盲目性，有利于提高新產(chǎn)品的競爭優(yōu)勢。

產(chǎn)品設(shè)計過程中的設(shè)計成本只有低于或等于目標成本，才能保證目標利潤的實現(xiàn)。同時，面向成本的設(shè)計一定要考慮市場的導(dǎo)向，具有前瞻性。

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