摘 要：試從分析審計風(fēng)險的成因入手，提出防范和規(guī)避審計風(fēng)險的對策：建立健全法律法規(guī)，加強(qiáng)公眾的審計風(fēng)險意識，完善會計事務(wù)所審計工作的質(zhì)量控制以及嚴(yán)格按照審計準(zhǔn)則及職業(yè)道德準(zhǔn)則開展業(yè)務(wù)。通過這些合理的對策，不斷地加強(qiáng)審計風(fēng)險管理，有效控制和規(guī)避風(fēng)險，從而達(dá)到提高審計質(zhì)量的效果。

關(guān)鍵詞：審計風(fēng)險；成因；防范

中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）13-0132-02

緒論

進(jìn)入21世紀(jì)發(fā)生了轟動全球的安然事件，位居世界前五位之一的會計師事務(wù)所——安達(dá)信在財務(wù)審計中未能盡其職責(zé)，默認(rèn)了安然公司的會計舞弊；美國南方保健會計造假丑聞敗露，為其連續(xù)多年簽發(fā)無保留意見審計報告的安永會計師事務(wù)所，也將自己置于風(fēng)口浪尖上；普華永道對黃山旅游股份公司的重大造假，被財政部查出并勒令普華永道整改；德勤對科龍的會計造假案等等。審計失敗的案例影響著審計環(huán)境的不斷變化，產(chǎn)生了一定的審計風(fēng)險，這些重大舞弊案等都提醒注冊會計師這一行業(yè)：重視審計風(fēng)險掌握防范措施已刻不容緩。

一、審計風(fēng)險的含義及特點

1.審計風(fēng)險的含義。審計風(fēng)險是指“被審計的企業(yè)財務(wù)報表和其他會計資料沒有公允地反映其財務(wù)收支狀況，審計人員卻認(rèn)為已經(jīng)公允地反映；或者被審計企業(yè)的財務(wù)報表和其他會計資料已經(jīng)公允地反映其財務(wù)收支狀況，審計人員卻認(rèn)為沒有公允地反映，并據(jù)以發(fā)表不恰當(dāng)審計意見和結(jié)論，給利用審計結(jié)果者帶來損失，而追究審計人員責(zé)任的可能性?！奔磳徲嬋藛T在實施審計過程中，由于采取了不恰當(dāng)?shù)膶徲嬓袨?，發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?，造成委托單位和與之相關(guān)的第三者的損失，并由此引起審計主體承擔(dān)這種損失責(zé)任的可能性[1]。

2.審計風(fēng)險的特點。審計風(fēng)險的特點可概括為：（1）客觀性?，F(xiàn)代審計采用抽樣審計的過程中，一般難以消除誤差。不論是統(tǒng)計抽樣還是判定抽樣，若根據(jù)樣本審查結(jié)果來推斷總體，總會產(chǎn)生一定程度的誤差。（2）普遍性。雖然審計風(fēng)險通過最后的審計結(jié)論與預(yù)期的偏差表現(xiàn)出來，但這種偏差是由多方面的因素引起的，審計活動的每一個環(huán)節(jié)都可能導(dǎo)致風(fēng)險因素的產(chǎn)生[2]。因此，有什么樣的審計活動，就有與之相適應(yīng)的審計風(fēng)險，并會最終影響總的審計風(fēng)險。（3）潛在性。審計風(fēng)險只是一種可能的風(fēng)險，它對審計人員構(gòu)成某種損失有一個顯化的過程，這一過程的長短因?qū)徲嬶L(fēng)險的內(nèi)容、審計的法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及客戶、社會公眾對審計風(fēng)險的熟悉程度而異。（4）可控性。審計要為其報告的正確性承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險早已為人們所熟悉，然而現(xiàn)代審計的指導(dǎo)思想從制度基礎(chǔ)審計進(jìn)一步發(fā)展到風(fēng)險審計表明，審計職業(yè)界并未被越來越多的審計風(fēng)險捆住手腳而失去其活力，而是逐步向主動控制審計風(fēng)險的方向發(fā)展。

二、審計風(fēng)險的成因

近年來，國內(nèi)外會計市場接連發(fā)生重大訴訟案件，許多注冊會計師和會計師事務(wù)所牽扯到經(jīng)濟(jì)案件中。審計風(fēng)險的形成原因，不外乎是客觀和主觀兩方面原因所造成的。

1.客觀原因。（1）法律環(huán)境不斷變化。審計活動是社會經(jīng)濟(jì)生活的一個組成部分，法律在賦予審計職業(yè)專門簽證權(quán)利的同時，讓其承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任[3]?！缎谭ā贰ⅰ蹲詴嫀煼ā?、《證券法》、《公司法》中都涉及了與注冊會計師法律責(zé)任有關(guān)的規(guī)定，這一系列規(guī)定對維護(hù)市場運行秩序起著重要作用。但由于外部環(huán)境的改變，立法順序的先后不同，使得這些現(xiàn)行法律中，涉及注冊會計師法律責(zé)任的條文存在不少矛盾之處。這便導(dǎo)致追究注冊會計師法律責(zé)任時尺度不一致、不平衡，使注冊會計師法律問題的復(fù)雜化，當(dāng)注冊會計師遇到法律訴訟問題時，就根據(jù)這些法律條文的空隙，逃避自身的法律責(zé)任，也就使得審計風(fēng)險在無形中增加了[4]。（2）社會公眾對審計的要求過高。審計報告的公開化，使關(guān)注注冊會計師審計報告的群體增加，人們對審計的認(rèn)識提高且審計工作對社會的有用性和重要性不斷增強(qiáng)，使得社會公眾對審計報告給與極大關(guān)注，公眾對審計的期望變大，依賴程度提高，審計影響在不斷地擴(kuò)大，審計人員承擔(dān)著更大的責(zé)任。（3）審計難度的增加。近年來，會計信息失真使得審計人員就被審計單位提供的會計資料而作出正確判斷、辨別真?zhèn)蔚碾y度加大[5]。隨著法制的不斷健全，國家審計風(fēng)險意識不斷增強(qiáng)，審計準(zhǔn)則及各項規(guī)范相繼出臺，對規(guī)避和防范審計風(fēng)險起到了積極作用。目前，建立的制度還不能完全有效控制風(fēng)險的存在，它僅僅初步規(guī)范了一些審計操作，對審計環(huán)節(jié)出現(xiàn)的各項風(fēng)險責(zé)任不明確，從制度上不能增強(qiáng)審計人員風(fēng)險意識和劃分審計責(zé)任，從而加大了審計風(fēng)險。審計范圍遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了傳統(tǒng)的財務(wù)審計，審計人員不僅要對被審計單位內(nèi)部控制制度的健全程度和運作效率進(jìn)行研究和評價，而且還要就企業(yè)未來的持續(xù)經(jīng)營能力作出報告，審計對象的復(fù)雜性和隱蔽性往往會增加審計難度，審計人員作出正確審計結(jié)論的難度增加[6]。

2.主觀原因。（1）會計事務(wù)所審計質(zhì)量差。現(xiàn)代社會會計信息化技術(shù)水平日新月異，而審計的計算機(jī)硬件配置和審計軟件開發(fā)明顯滯后，建立在會計信息化操作系統(tǒng)平臺上的審計技術(shù)和方法亟待提升?，F(xiàn)代審計方法強(qiáng)調(diào)審計成本和審計風(fēng)險的均衡，努力追求最高的審計效率，所采用的審計程序以允許存在一定審計風(fēng)險為必要前提。審計職業(yè)發(fā)展到今天，面臨著激烈的競爭，競爭的結(jié)果必然會使邊際收益下降，為了維持應(yīng)有的邊際收益，審計職業(yè)界就必須追求審計效率和效果的平衡。他們把審計的力量重點放在各個重要組成項目上，放棄一些自己認(rèn)為不必要的審計程序，抽取全部業(yè)務(wù)的一部分來進(jìn)行審查，而抽取的樣本及其代表的整體主觀結(jié)論與客觀事實之間的偏離在所難免，因而審查的結(jié)果必然存有一定的誤差。（2）審計人員經(jīng)驗和能力的有限性。審計是一個需要運用知識和經(jīng)驗進(jìn)行判斷的職業(yè)。審計人員判斷力的強(qiáng)弱直接關(guān)系到審計人員從業(yè)質(zhì)量，審計人員采用何種審計方法，收集多少證據(jù)，提出怎樣的意見，都直接依賴，審計人員的經(jīng)驗和能力。審計經(jīng)驗是審計人員應(yīng)擁有的一種重要技能，職業(yè)判斷能力不僅需要各種專業(yè)知識，還需要有實務(wù)能力和豐富的實踐經(jīng)驗。由于中國審計準(zhǔn)則制定工作起步較晚，工作規(guī)范和職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)方面還不健全，許多審計人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)規(guī)范的約束和指導(dǎo)，其職業(yè)道德水平不高、職業(yè)態(tài)度不夠謹(jǐn)慎[7]。中國審計人員整體水平和綜合素質(zhì)不高，缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，不能以科學(xué)的態(tài)度認(rèn)識審計工作，把審計工作作為一種發(fā)財致富的手段，對于某些重要問題過于忽視，單憑自己的推斷和少量的審計證據(jù)發(fā)表審計意見，缺少一絲不茍的敬業(yè)精神，而審計人員素質(zhì)的高低是決定審計風(fēng)險大小的主要因素。（3）審計人員職業(yè)道德水平低。審計人員的責(zé)任心和職業(yè)關(guān)注對審計的結(jié)論相當(dāng)重要。審計人員的工作責(zé)任心，要求審計人員是高層次的德才兼?zhèn)涞娜瞬?，他們必須具有高尚的品德正直的人格和一絲不茍的工作態(tài)度，必須具有扎實的會計、審計、法律知識和審計基本技能，具有敏銳的分析能力和準(zhǔn)確的判斷能力。但是，由于種種因素，并不是每個審計人員都能夠達(dá)到上述要求，這也不可避免地會限制審計工作的開展，影響審計質(zhì)量。

三、防范和規(guī)避審計風(fēng)險的對策

1.建立健全審計法規(guī)。隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，新問題、新情況不斷涌現(xiàn)，審計也面臨著許多新任務(wù)、新課題，必須健全有效的審計準(zhǔn)則和法律制度，制定和完善審計法律規(guī)范，使審計工作做到有法可依、有章可循。我們應(yīng)根據(jù)行業(yè)面臨風(fēng)險的特點以及國際審計準(zhǔn)則的新進(jìn)展，對中國的審計環(huán)境進(jìn)行深入分析，在借鑒國際審計風(fēng)險準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，以審計風(fēng)險準(zhǔn)則為重點，完善審計準(zhǔn)則。

2.加強(qiáng)公眾的審計風(fēng)險意識。審計風(fēng)險由重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險組成。審計人員充分理解審計風(fēng)險、重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險三者之間的關(guān)系，加強(qiáng)公眾的審計風(fēng)險意識才能在實際審計工作中清楚審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因，并及時采取有效策略來應(yīng)對審計風(fēng)險。

3.完善事務(wù)所審計工作的全面質(zhì)量控制。質(zhì)量控制是指事務(wù)所為確保審計質(zhì)量符合獨立審計準(zhǔn)則的要求而制定和運用的控制政策和程序，是事務(wù)所整個管理體系中的核心[8]。努力推進(jìn)審計技術(shù)創(chuàng)新，運用各種新技術(shù)提高審計效率，改善審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險。采用多種審計方法，擴(kuò)大審計證據(jù)范圍，充分利用分析性復(fù)核，科學(xué)把握審計重點，合理確定細(xì)節(jié)測試，改善證據(jù)的客觀性，提高審計質(zhì)量。

4.嚴(yán)格按照獨立審計準(zhǔn)則和職業(yè)道德準(zhǔn)則的要求開展業(yè)務(wù)。（1）堅持獨立性。獨立性被譽(yù)為審計的靈魂，很多訴訟案件都是由于注冊會計師偏聽客戶的一面之詞和屈從于各種壓力。失去了審計獨立性，就很難做到不偏不倚，也不能進(jìn)行適當(dāng)?shù)膶徲嬕?guī)劃，并按規(guī)劃實施審計，也就談不上審計風(fēng)險的管理。（2）按照審計準(zhǔn)則的要求開展業(yè)務(wù)。從國內(nèi)外審計失敗的教訓(xùn)來看，注冊會計師不遵守獨立審計準(zhǔn)則是導(dǎo)致審計失敗的主要原因。遵守獨立審計準(zhǔn)則不僅有利于規(guī)避審計風(fēng)險，還會為注冊會計師擺脫因接受不良客戶導(dǎo)致的訴訟提供充分的法律依據(jù)。（3）加強(qiáng)后續(xù)教育。提高注冊會計師的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德是防范和規(guī)避審計風(fēng)險的根本途徑。注冊會計師執(zhí)業(yè)靠的是知識、經(jīng)驗和技能，因此注冊會計師要勝任自己的工作，必須加強(qiáng)學(xué)習(xí)。加強(qiáng)后續(xù)教育應(yīng)當(dāng)從兩方面入手，一是職業(yè)道德教育，二是專業(yè)技能培訓(xùn)，這兩者相輔相成，缺一不可。

結(jié)論

隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，注冊會計師的業(yè)務(wù)范圍在不斷擴(kuò)大，審計風(fēng)險也越來越大，特別是會計師事務(wù)所脫鉤改制后，這個問題顯得尤為突出。如果會計師事務(wù)所要想爭取生存權(quán)，取得發(fā)展權(quán)，就必須謹(jǐn)慎地對待審計風(fēng)險，合理地界定審計人員的責(zé)任，認(rèn)真及時地加以防范，以求得審計風(fēng)險的最小化。

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