芻議新形勢下現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部財務控制體系的完善

郝雅麗

（汾西礦業(yè)集團孝義管理分公司，山西 孝義 032300）

摘 要：新形勢下現(xiàn)代企業(yè)完善健全的企業(yè)內(nèi)部財務控制體系，對保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務報表及相關性信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進現(xiàn)代企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略具有重要意義。主要從會計系統(tǒng)控制、權審批控制、不相容職務分離控制、信息與溝通控制、員工素質(zhì)控制等方面，探討現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部財務控制體系的完善。

關鍵詞：現(xiàn)代企業(yè)；內(nèi)部財務；控制體系

中圖分類號：F275.2 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）13-0112-02

財務工作貫穿企業(yè)經(jīng)營的全過程，在當前有很多企業(yè)，由于受到經(jīng)濟管理體制及經(jīng)濟利益驅(qū)動的影響，不同程度地存在財務信息失真等問題，對社會、企業(yè)經(jīng)營者和投資者都帶來不利影響。而建立健全的企業(yè)內(nèi)部財務控制體系，對保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務報告及相關性信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進現(xiàn)代企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略具有重要意義。著名經(jīng)濟學者閆培金曾說過：“解決企業(yè)心腹之憂，鑄就領導駕馭才能，建立科學管理體制，內(nèi)部財務控制是最重要的先決條件”。的確，在市場經(jīng)濟管理中，無論對于企業(yè)、政府乃至全社會，建立與不斷完善企業(yè)內(nèi)部財務控制體系都是非常必要的?？v觀世界各國，許多成功的企業(yè)將內(nèi)部財務控制看做血液對生命那樣重要，將強化內(nèi)部財務控制作為公司成功的秘密武器也有些企業(yè)卻由于忽視內(nèi)部財務控制，造成巨大損失以至破產(chǎn)。新形勢下，筆者認為可從會計系統(tǒng)控制、授權審批控制、不相容職務分離控制、信息與溝通控制、員工素質(zhì)控制等方面探討完善現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部財務控制體系。

一、會計系統(tǒng)控制

會計作為一個信息系統(tǒng)，對內(nèi)能夠向企業(yè)管理層提供經(jīng)營管理的諸多信息，對外可以向企業(yè)投資者、債權人等提供用于投資決策的信息。會計系統(tǒng)控制主要是通過對會計主體所發(fā)生的各項能用貨幣計量的經(jīng)濟業(yè)務進行記錄、歸集、分類、編報等而進行控制，是確保會計信息的關鍵環(huán)節(jié)。主要包括：依法設置會計機構(gòu)，配備合格會計人員，建立會計工作的崗位責任制，明確各崗位對所審核或做出的會計憑證真實性和完整性負責，同時對會計人員進行科學合理的分工，使之相互監(jiān)督和制約，更有利于輸出會計信息的真實完善；嚴格執(zhí)行會計基礎工作規(guī)范，按照規(guī)定取得和填制原始憑證，設計良好的憑證格式，對憑證進行連續(xù)編號，規(guī)定合理的憑證傳遞程序，明確憑證的裝訂和保管手續(xù)責任，合理設置賬簿，按照《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的要求編制、報送、保管財務會計報告。

二、授權審批控制

授權審批是指企業(yè)在辦理各項經(jīng)濟業(yè)務時，必須經(jīng)過規(guī)定程序的授權批準，用以規(guī)范經(jīng)濟業(yè)務的權力、條件和責任。企業(yè)應當建立經(jīng)濟業(yè)務授權審批體系，明確授權審批的范圍、層次、程序和授權審批的責任。企業(yè)對于大的業(yè)務和事項，應當實行集體審批或者聯(lián)簽制度，任何個人不得單獨進行決策或者擅自改變集體決策意見。授權批準的層次，應根據(jù)經(jīng)濟活動的重要性和金額大小確定不同的授權批準層次，從而保證各管理層有權亦有責；授權批準的責任，應當明確被授權者在履行權力時應對哪些方面負責，應避免授權責任不清，一旦出現(xiàn)問題又難咎其責的情況發(fā)生。授權批準制度規(guī)定每一類經(jīng)濟業(yè)務審批程序，以便按程序辦理審批，以避免越級審批，違規(guī)審批的情況發(fā)生，從而對企業(yè)經(jīng)營流程進行全面管理，進而有效保障會計信息質(zhì)量。

三、不相容職務分離控制

企業(yè)的財務活動貫穿經(jīng)營管理的全過程，不相容職務分離的核心是“內(nèi)部牽制”，可在一定程度上確保會計信息真實。不相容職務一般包括：授權審批與業(yè)務經(jīng)辦、業(yè)務經(jīng)辦與會計記錄、會計記錄與財產(chǎn)保管、業(yè)務經(jīng)辦與稽核檢查、授權審批與監(jiān)督檢查等。因此，企業(yè)在設計、建立內(nèi)部控制制度時，首先應確定哪些崗位和職務是不相容的，其次要明確規(guī)定各個機構(gòu)和崗位的職責權限，使不相容崗位和職務之間能夠相互監(jiān)督，相互制約，形成有效的制衡機制。比如企業(yè)的審計部門對企業(yè)會計信息的監(jiān)督起著不可替代的作用，兩個部門應當分別設立。企業(yè)應當授予內(nèi)部審計部門適當?shù)臋嗔σ源_保其審計職責的履行，對企業(yè)審計部門的負責人的任免應當慎重，負責人應當具備相應的獨立性、良好的職業(yè)（下轉(zhuǎn)160頁）（上接112頁）操守，企業(yè)應當賦予審計部門追查異常情況的權力和提出處理處罰建議的權力。

四、信息與溝通控制

信息與溝通是單位及時、準確收集、傳遞與內(nèi)部控制相關信息，確保企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進行有效的溝通，信息與溝通不僅是企業(yè)控制環(huán)境建設的要素，同時也是企業(yè)內(nèi)部控制的重要方面，良好的溝通渠道有助于促進企業(yè)會計信息交流，提高內(nèi)部控制的效率和會計信息質(zhì)量。企業(yè)必須取得適當?shù)男畔ⅲ⒓右詼贤?，才能使企業(yè)經(jīng)營順利進行。不僅要有向下的溝通管理，還應有向上的、橫向的以及對外界的信息溝通渠道，這樣才能有效促進企業(yè)會計信息交流，保障會計信息質(zhì)量。保證管理層與單位內(nèi)部、外部的順暢流通，包括與利益相關者，監(jiān)管部門、注冊會計師、供應商等的溝通。信息與溝通的方式是靈活多樣的，但無論哪種方式，都應當保證信息的真實性、及時性和有用性。

五、員工素質(zhì)控制

內(nèi)部控制最終通過企業(yè)員工的行動而加以完成，企業(yè)員工素質(zhì)控制的目的在于保證職工正直、忠誠、勤奮、高效的工作能力，從某種程度上說，內(nèi)部控制的成效關鍵在于職工素質(zhì)的高低。因此，企業(yè)應制定員工工作規(guī)范，定期對員工進行培訓，加強考核和獎懲力度，幫助員工提高業(yè)務素質(zhì)，從源頭上對會計信息加強管理，杜絕會計信息失真問題。

授權批準的責任，應當明確被授權者在履行權力時應對哪些方面負責，應避免授權責任不清，一旦出現(xiàn)問題又難咎其責的情況發(fā)生。授權批準制度規(guī)定每一類經(jīng)濟業(yè)務審批程序，以便按程序辦理審批，以避免越級審批，違規(guī)審批的情況發(fā)生，從而對企業(yè)經(jīng)營流程進行全面管理，進而有效保障會計信息質(zhì)量。