摘要：租賃會計(jì)在會計(jì)業(yè)務(wù)處理中占有很大的比重，按照租賃的目的分類，以與租賃資產(chǎn)相關(guān)的風(fēng)險和報(bào)酬歸屬于出租人或承租人為依據(jù)，并依據(jù)“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則，將其分為經(jīng)營租賃和融資租賃兩大類。本文將從二者的基本判斷標(biāo)準(zhǔn)和各自的特點(diǎn)兩個方面為依據(jù)對二者進(jìn)行劃分。

關(guān)鍵詞：融資租賃；經(jīng)營租賃；判斷；特點(diǎn)

中國會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，租賃是指在約定的期間內(nèi)，出租人為了獲取租金的協(xié)議。按照我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第21號——租賃》的解釋，融資租賃，是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報(bào)酬的租賃。而經(jīng)營租賃主要是出于出租人經(jīng)營上的臨時需要或季節(jié)性需要而產(chǎn)生的一種臨時性的租賃活動。在租賃開始日便要確定是經(jīng)營租賃還是融資租賃，以便對日后做會計(jì)處理。因此，區(qū)分二者在會計(jì)核算中意義重大。本文將從二者的基本判斷標(biāo)準(zhǔn)和特點(diǎn)入手，更深一步區(qū)分融資租賃和經(jīng)營租賃，便于讀者對租賃的此種分類有更深刻的認(rèn)識。

一、基本判斷標(biāo)準(zhǔn)

判斷是經(jīng)營租賃還是融資租賃最基本的方法應(yīng)從定義入手。即從實(shí)質(zhì)上，是否轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報(bào)酬。由此，我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——租賃》規(guī)定，企業(yè)在對租賃進(jìn)行分類時，應(yīng)當(dāng)全面考慮以下5種因素，滿足以下一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的租賃，應(yīng)當(dāng)視為融資租賃。

在論述5個因素之前，應(yīng)格外注意兩個問題：

其一：與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移并不意味所有權(quán)必定轉(zhuǎn)移。這里有個特例，即假設(shè)某項(xiàng)資產(chǎn)，在承租人方面，其為獲得其使用和其帶來的收益幾乎全部對等；在出租人方面，在租賃資產(chǎn)可以使用的大部分時間內(nèi)其帶來的經(jīng)濟(jì)利益都已租金的形式。則也認(rèn)為此項(xiàng)租賃活動為融資租賃。

其二：應(yīng)根據(jù)“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則，即經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于法律形式。假設(shè)某項(xiàng)租賃資產(chǎn)在租賃合同中的稱謂為經(jīng)營租賃，但只要符合以下5個因素中的一個或多個，也做融資租賃的業(yè)務(wù)處理。

5個因素分別為：

1.租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。此種情況通常是指在租賃合同中已經(jīng)約定即租賃期滿后直接歸承租人所有，或者在租賃開始日根據(jù)相關(guān)條件作出判斷，租賃期屆滿時出租人能夠?qū)①Y產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租人（在下文將著重解釋）。此種情況在一定程度上可以理解為“分期購買?！?/p>

2.承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購價預(yù)計(jì)遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán)。

此處，應(yīng)格外區(qū)分租賃開始日和租賃期開始日。租賃開始日一般在租賃期開始日之前，例如，某兩個企業(yè)在2010年10月31日規(guī)定，在2011年1月1日——2013年1月1日開展租賃活動。則2010年10月31日則是租賃開始日，2011年1月1日便是租賃期開始日。此時點(diǎn)則表示租賃行為的開始，使用權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)讓。確定租賃開始日最重要的意義便是在這天就應(yīng)當(dāng)確立是經(jīng)營租賃還是融資租賃。

所謂購買資產(chǎn)的選擇權(quán)，即承租人即可以選擇買也可以選擇不購買。若買則比別的買家優(yōu)先購買并且付的錢很少，會計(jì)上常以按照小于等于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值的5%來衡量。此時的價錢只是象征性的，也可以闡述為一種名義的購買價，出租人一般會將其無償給承租人使用下去。

3.即使資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)讓，其租賃期也占租賃資產(chǎn)尚可使用壽命的大部分?！按蟛糠帧币话阒缸赓U期也占租賃資產(chǎn)尚可使用壽命的75%以上，但是，如果租賃資產(chǎn)在租賃開始日前已超過該資產(chǎn)全新時可使用年限的大部分，則該項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)不能用以判斷租賃的類別。以下分三種情況解釋：

1）假設(shè)某固定資產(chǎn)全新預(yù)計(jì)可使用年限為10年，合同規(guī)定租賃期為8年。則8/10大于75%為融資租賃。

2）假設(shè)某固定資產(chǎn)購入時預(yù)計(jì)使用年限為10年，已用2年，合同規(guī)定租賃期為7年。則7/8大于75%為融資租賃。

3）假設(shè)某固定資產(chǎn)購入時預(yù)計(jì)使用年限為10年，已用8年，合同規(guī)定租賃期為2年。由于此資產(chǎn)在租賃開始日前已超過該資產(chǎn)全新時可使用年限的大部份即75%，因此此項(xiàng)判斷標(biāo)準(zhǔn)無效。

因此，在此應(yīng)特別注意租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用的年限而不是全新時的使用年限。

4.就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值；就出租人而言，“幾乎相當(dāng)于”一般指大于等于90%。我們可以這樣進(jìn)行理解：此時承租人付的最低租賃付款額在租賃開始日的公允價值，幾乎相當(dāng)于出租人將租賃物出賣所能得到的價值。在某種程度上，也幾乎相當(dāng)于出賣。

5、租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不做較大修整。只有承租人才能使用。即租賃資產(chǎn)具有專購專用的性質(zhì)。此時的租賃資產(chǎn)在某種意義上屬于承租人專項(xiàng)購買。

二、二者的主要特點(diǎn)

1、目的不同

經(jīng)營租賃是為了滿足生產(chǎn)、經(jīng)營或季節(jié)性的臨時需要暫時性的租入某個資產(chǎn)應(yīng)急或其他短暫的非長久性的需求。而融資租賃具有明顯的購置特點(diǎn)。承租企業(yè)的主要目的是融通資本，但融資租賃集融資與融物于一身，具有借貸的性質(zhì)。

2、租賃合同的穩(wěn)定性不同

經(jīng)營租賃較為靈活，可以簽訂租約也可以不簽訂。在有租約的情況下，可以隨時取消，因此不太穩(wěn)定。融資租賃卻較為穩(wěn)定，一般在規(guī)定的期限內(nèi)，布的中途解約，雙方的權(quán)益受到很大的保護(hù)。

3、租金包含的內(nèi)容不同

經(jīng)營租賃中租金為出租人用以彌補(bǔ)出租資產(chǎn)的成本、持有期內(nèi)的相關(guān)費(fèi)用，并取得合理利潤的投資報(bào)酬。而融資租賃的租金不包括保險、維修等相關(guān)費(fèi)用，因?yàn)榇藭r的主要風(fēng)險及報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，此時由承租設(shè)備的保養(yǎng)和投保事宜。

4、租賃期限的相對長短不同

經(jīng)營租賃的期限相對較短并通常遠(yuǎn)遠(yuǎn)短于其有效使用年限一般期限以一個季度之多。而融資租賃的租賃期限較長，一般為資產(chǎn)的有效使用年限。

5、期滿后，資產(chǎn)的處置方法不同

對于經(jīng)營租賃而言，承租人有續(xù)租或退租的選擇權(quán)，而此時的續(xù)租權(quán)也只是普通意義上的續(xù)租，并沒有廉價購買資產(chǎn)的特殊權(quán)利，因而也不存在購買資產(chǎn)的選擇權(quán)。而融資租賃，在租賃期滿后，可以行使購買該項(xiàng)資產(chǎn)的選擇權(quán)或以優(yōu)惠的租金延長租期。通常情況下，都由承租人留購。

至此，經(jīng)營租賃和融資租賃的主要判斷方法和特點(diǎn)大致已經(jīng)敘述完了。文章簡短，有些專業(yè)表述不夠恰當(dāng)?shù)牡胤剑€望讀者諒解。

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