摘要：為了規(guī)范招標(biāo)委托會計師事務(wù)所從事審計業(yè)務(wù)，促進注冊會計師行業(yè)的公平競爭，保護招標(biāo)單位和投標(biāo)會計師事務(wù)所的合法權(quán)益，公開招標(biāo)方式委托事務(wù)所順應(yīng)而生。本文通過分析這一制度的由來，進而對我國當(dāng)前實行的審計招標(biāo)制及其存在的問題進行評析，最后提出了一些改進建議。

關(guān)鍵詞：審計招標(biāo)；缺陷；改進

一、審計招標(biāo)制的內(nèi)涵

早在1962年前，美國率先采用審計招標(biāo)制，英國、澳大利亞等國也是如此。從歷史來看，現(xiàn)代審計是在所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的，是資產(chǎn)所有者（委托人）為了解資產(chǎn)經(jīng)營者（代理人）受托責(zé)任的履行情況，減少代理成本的一項制度安排。因此，審計委托關(guān)系由審計委托方（所有者或投資人），審計主體（注冊會計師）和審計客體（被審計單位）三方組成，所有者委托注冊會計師對被審計單位進行審計。但現(xiàn)實中，當(dāng)公司治理結(jié)構(gòu)健全，可通過董事會或股東大會的否決權(quán)來避免這缺陷，保證審計的獨立性。然而當(dāng)公司治理結(jié)構(gòu)不健全，董事會和股東大會不能發(fā)揮實質(zhì)的作用，所有者或投資人的意志淡化，就保證審計的獨立性。

為減少在會計師事務(wù)所不正當(dāng)選擇，同時也減少審計費用、提高審計質(zhì)量，因此審計業(yè)務(wù)招投標(biāo)應(yīng)運而生。審計業(yè)務(wù)的招標(biāo)制，是企業(yè)在聘請會計師事務(wù)所進行審計時，以招標(biāo)方式選擇會計師事務(wù)所的一種項目管理制度。審計招標(biāo)可分為公開招標(biāo)和邀請招標(biāo)兩種方式。當(dāng)前我國的審計招標(biāo)主要是在非上市的國有企業(yè)中進行，具體由企業(yè)主管部門或委托招標(biāo)代理機構(gòu)辦理招標(biāo)事宜

二、審計招標(biāo)制的實踐

我國于2001年在江蘇南通首次采用招標(biāo)形式確定會計師事務(wù)所，近幾年來，審計業(yè)務(wù)招標(biāo)日漸普及。2011年6月27日，審計署審計長劉家義在第11屆全國人大常務(wù)委員會第21次會議上，作了《關(guān)于2010年度中央預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支的審計報告》。報告披露了審計署對中國紅十字會總會2010年預(yù)算執(zhí)行情況和其他財政收支情況進行審計過程中發(fā)現(xiàn)的5個問題。審計報告指出，上述問題違反了財政部的有關(guān)規(guī)定和程序，均屬于操作層面的問題，不存在任何貪污腐敗、違法犯罪問題。

而2011年中國紅十字會總會陷入信任危機，引起重視是在“中國海洋局公開招標(biāo)律師事務(wù)所”一事發(fā)生后，經(jīng)過多次論證，紅十會采納“公開招標(biāo)審計服務(wù)”。2012年3月13日，中國紅十字會總會，在中國政府采購網(wǎng)發(fā)布審計服務(wù)招標(biāo)公告，正式啟動審計服務(wù)會計師事務(wù)所招標(biāo)工作。這是中國紅十字會總會首次面向社會公開招標(biāo)審計服務(wù)，目的是進一步加強財務(wù)審計工作，推動財務(wù)收支工作的公開和透明。

此次，北京華盛中天咨詢有限責(zé)任公司，曾為財政部等多部委做過招標(biāo)代理，經(jīng)驗豐富，因而成為中國紅十字會總會的委托方，就其審計服務(wù)入圍項目進行公開招標(biāo)。與此同時，紅十字會總會擬通過招標(biāo)選聘5家會計師事務(wù)所為其提供為期3年的年度審計、專項審計、離任審計等審計服務(wù)。此次招標(biāo)包括招標(biāo)公告、開標(biāo)、評標(biāo)、中標(biāo)公示和簽訂審計服務(wù)入圍協(xié)議5個階段。此次公開招標(biāo)，是紅會推動“兩公開兩透明”（捐贈款物公開，招標(biāo)采購公開，財務(wù)管理透明，分配使用透明）的又一舉措。

三、審計招標(biāo)制的缺陷

從實踐看，實行招標(biāo)制度，對于掃除審計市場進入障礙、降低審計費用有重要的意義。但同時當(dāng)前的審計招標(biāo)也暴露出了許多弊端，如招標(biāo)投標(biāo)程序不規(guī)范、評標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計有缺陷、重視審計收費、輕視審計質(zhì)量、行招標(biāo)之名無招標(biāo)之實等問題。另外，我國當(dāng)前審計招標(biāo)投標(biāo)活動中還存在一些特殊問題，主要表現(xiàn)為：一、招標(biāo)人虛假招標(biāo)，私泄標(biāo)底，投標(biāo)人賄賂投標(biāo)、尋租現(xiàn)象嚴(yán)重。二、政企不分，對招標(biāo)投標(biāo)的行政干預(yù)過多。三、行政監(jiān)督體制不順，職責(zé)不清，妨礙公平競爭。四、會計師事務(wù)所缺乏必要素質(zhì)和能力，加劇了會計師事務(wù)所之間的惡性競爭。中國當(dāng)前的社會經(jīng)濟形勢下，我國審計招標(biāo)制的有以下幾點缺陷：

主要有以下兩個方面的不足：

（1）對招標(biāo)方而言，目前中國的招標(biāo)方主要是政府部門和國有企業(yè)。對政府部門來說，更注重是政績，企業(yè)的業(yè)績是次要因素。所以，政府部門審計招標(biāo)常常流于形式，其審計報告缺乏一定的真實性、可靠性。而國有企業(yè)，由于股權(quán)分散，只能有管理部門選擇注冊會計師，進行財務(wù)報表的審計。因此，會計師事務(wù)所的審計獨立性也會受到影響，利益相關(guān)者（如股東）的利益也可能受到損害。

（2）對投標(biāo)方而言，目前國內(nèi)的事務(wù)所多數(shù)是中小型事務(wù)所，內(nèi)部控制不完善、審計質(zhì)量不高，審計招標(biāo)難以實現(xiàn)其目的，很容易變成惡性競爭。為了能中標(biāo)，某些中小型會計師事務(wù)所通常采取低價策略，從而獲得中標(biāo)機會，而那些信譽好、審計質(zhì)量高的會計師事務(wù)所就難以獲得公平機會。同時，收費低的事務(wù)所中標(biāo)，也會給那些發(fā)布虛假報表的公司提供便利，也不利于注冊會計師的職業(yè)形象。

四、完善審計招標(biāo)制的建議：

結(jié)合我國國情，我們可以從規(guī)范制定主體、規(guī)范制定程序、規(guī)范內(nèi)容等多個方面對審計招標(biāo)規(guī)范框架的建立提出了以下主要建議：

（一）建立信譽評價和行業(yè)準(zhǔn)入制度

確定參標(biāo)者，不能以報價水平為主要標(biāo)準(zhǔn)，因為這樣可能影響審計質(zhì)量；但是，如果僅僅是以質(zhì)量和信譽作為中標(biāo)依據(jù)，則招標(biāo)也無法科學(xué)的進行。所以，應(yīng)該綜合的考慮，建立科學(xué)的信譽評價體系，對會計師事務(wù)所進行定期的、權(quán)威的信譽評價，并確定信譽水平，同時將評估結(jié)果對外公布。信譽評價，主要是對事務(wù)所的審計質(zhì)量和誠信問題進行評價，一般由注冊會計師協(xié)會參與實施。因此，當(dāng)企業(yè)進行招標(biāo)活動時，應(yīng)由招標(biāo)機構(gòu)確定其信譽等級等級，只有信譽等級符合時才可以投標(biāo)，這對會計師事務(wù)所形成一種無形制約，委托者評估服務(wù)質(zhì)量，進而避免了惡性競爭。

（二）成立專門的招標(biāo)委員會

為保證審計的獨立性，可以選擇一個獨立自由的招標(biāo)中介，成立專門的招標(biāo)委員會是非常必要的。我們應(yīng)包括會計、法律、經(jīng)濟等相關(guān)領(lǐng)域的專業(yè)人士，招標(biāo)委員會最好是5人以上，專家應(yīng)大于三分之二，且不得與投標(biāo)人有利害關(guān)系。目前的可行方案是：所有待招標(biāo)的企業(yè)，當(dāng)將招標(biāo)事宜委托給專門的招標(biāo)機構(gòu)。招標(biāo)機構(gòu)選定中標(biāo)的事務(wù)所之后，企業(yè)若無明確的理由不得隨意拒絕聘該事務(wù)所。通過成立專門的招標(biāo)委員會，可減輕招標(biāo)單位對會計師事務(wù)所可能存在的威脅。

（三）采取合理的中標(biāo)報價，確定價格標(biāo)準(zhǔn)

傳統(tǒng)的商品采購或工程招標(biāo)，有具體的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)去衡量商品或工程合格與否，所以在質(zhì)量有保證時，一般以低報價者作為中標(biāo)者。而在審計服務(wù)中，都需要審計人員進行冷靜的判斷，缺乏客觀的標(biāo)準(zhǔn)。所以在審計招標(biāo)活動中中，我們不能僅以報價做唯一的選擇依據(jù)，應(yīng)綜合考慮，建立一個科學(xué)合理的報價標(biāo)準(zhǔn)。招標(biāo)機構(gòu)，應(yīng)根據(jù)項目的實際情況，同時結(jié)合物價部門和財政部門所確定的審計收費標(biāo)準(zhǔn)，先確定一個簡單的報價基礎(chǔ)，最后經(jīng)招標(biāo)委員會進行全面評估，在保證審計質(zhì)量時，則確定中標(biāo)對象。只有同時兼顧審計成本和審計質(zhì)量，才能有效的避免事務(wù)所的惡性競爭。

（四）完善立法、訂立相關(guān)法律法規(guī)

招標(biāo)投標(biāo)活動，在中國起步晚，適用的范圍很窄，目前僅有兩部法律是關(guān)于工程建設(shè)和政府采購的，在其他服務(wù)業(yè)，如會計、保險的相關(guān)立法極為缺乏。由于招投標(biāo)缺少法律法規(guī)，使招投標(biāo)的審計無法正常進行。因此，完善立法，訂立相應(yīng)的法律、法規(guī)，使招標(biāo)投標(biāo)活動的當(dāng)事人進入法律的管轄范圍內(nèi)，從而使審計招標(biāo)活動的健康有序的開展。