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        淺議審計招標(biāo)制在實踐中的缺陷與改進措施

        2012-12-31 00:00:00肖向紅
        2012年23期

        摘要:為了規(guī)范招標(biāo)委托會計師事務(wù)所從事審計業(yè)務(wù),促進注冊會計師行業(yè)的公平競爭,保護招標(biāo)單位和投標(biāo)會計師事務(wù)所的合法權(quán)益,公開招標(biāo)方式委托事務(wù)所順應(yīng)而生。本文通過分析這一制度的由來,進而對我國當(dāng)前實行的審計招標(biāo)制及其存在的問題進行評析,最后提出了一些改進建議。

        關(guān)鍵詞:審計招標(biāo);缺陷;改進

        一、審計招標(biāo)制的內(nèi)涵

        早在1962年前,美國率先采用審計招標(biāo)制,英國、澳大利亞等國也是如此。從歷史來看,現(xiàn)代審計是在所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的,是資產(chǎn)所有者(委托人)為了解資產(chǎn)經(jīng)營者(代理人)受托責(zé)任的履行情況,減少代理成本的一項制度安排。因此,審計委托關(guān)系由審計委托方(所有者或投資人),審計主體(注冊會計師)和審計客體(被審計單位)三方組成,所有者委托注冊會計師對被審計單位進行審計。但現(xiàn)實中,當(dāng)公司治理結(jié)構(gòu)健全,可通過董事會或股東大會的否決權(quán)來避免這缺陷,保證審計的獨立性。然而當(dāng)公司治理結(jié)構(gòu)不健全,董事會和股東大會不能發(fā)揮實質(zhì)的作用,所有者或投資人的意志淡化,就保證審計的獨立性。

        為減少在會計師事務(wù)所不正當(dāng)選擇,同時也減少審計費用、提高審計質(zhì)量,因此審計業(yè)務(wù)招投標(biāo)應(yīng)運而生。審計業(yè)務(wù)的招標(biāo)制,是企業(yè)在聘請會計師事務(wù)所進行審計時,以招標(biāo)方式選擇會計師事務(wù)所的一種項目管理制度。審計招標(biāo)可分為公開招標(biāo)和邀請招標(biāo)兩種方式。當(dāng)前我國的審計招標(biāo)主要是在非上市的國有企業(yè)中進行,具體由企業(yè)主管部門或委托招標(biāo)代理機構(gòu)辦理招標(biāo)事宜

        二、審計招標(biāo)制的實踐

        我國于2001年在江蘇南通首次采用招標(biāo)形式確定會計師事務(wù)所,近幾年來,審計業(yè)務(wù)招標(biāo)日漸普及。2011年6月27日,審計署審計長劉家義在第11屆全國人大常務(wù)委員會第21次會議上,作了《關(guān)于2010年度中央預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支的審計報告》。報告披露了審計署對中國紅十字會總會2010年預(yù)算執(zhí)行情況和其他財政收支情況進行審計過程中發(fā)現(xiàn)的5個問題。審計報告指出,上述問題違反了財政部的有關(guān)規(guī)定和程序,均屬于操作層面的問題,不存在任何貪污腐敗、違法犯罪問題。

        而2011年中國紅十字會總會陷入信任危機,引起重視是在“中國海洋局公開招標(biāo)律師事務(wù)所”一事發(fā)生后,經(jīng)過多次論證,紅十會采納“公開招標(biāo)審計服務(wù)”。2012年3月13日,中國紅十字會總會,在中國政府采購網(wǎng)發(fā)布審計服務(wù)招標(biāo)公告,正式啟動審計服務(wù)會計師事務(wù)所招標(biāo)工作。這是中國紅十字會總會首次面向社會公開招標(biāo)審計服務(wù),目的是進一步加強財務(wù)審計工作,推動財務(wù)收支工作的公開和透明。

        此次,北京華盛中天咨詢有限責(zé)任公司,曾為財政部等多部委做過招標(biāo)代理,經(jīng)驗豐富,因而成為中國紅十字會總會的委托方,就其審計服務(wù)入圍項目進行公開招標(biāo)。與此同時,紅十字會總會擬通過招標(biāo)選聘5家會計師事務(wù)所為其提供為期3年的年度審計、專項審計、離任審計等審計服務(wù)。此次招標(biāo)包括招標(biāo)公告、開標(biāo)、評標(biāo)、中標(biāo)公示和簽訂審計服務(wù)入圍協(xié)議5個階段。此次公開招標(biāo),是紅會推動“兩公開兩透明”(捐贈款物公開,招標(biāo)采購公開,財務(wù)管理透明,分配使用透明)的又一舉措。

        三、審計招標(biāo)制的缺陷

        從實踐看,實行招標(biāo)制度,對于掃除審計市場進入障礙、降低審計費用有重要的意義。但同時當(dāng)前的審計招標(biāo)也暴露出了許多弊端,如招標(biāo)投標(biāo)程序不規(guī)范、評標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計有缺陷、重視審計收費、輕視審計質(zhì)量、行招標(biāo)之名無招標(biāo)之實等問題。另外,我國當(dāng)前審計招標(biāo)投標(biāo)活動中還存在一些特殊問題,主要表現(xiàn)為:一、招標(biāo)人虛假招標(biāo),私泄標(biāo)底,投標(biāo)人賄賂投標(biāo)、尋租現(xiàn)象嚴(yán)重。二、政企不分,對招標(biāo)投標(biāo)的行政干預(yù)過多。三、行政監(jiān)督體制不順,職責(zé)不清,妨礙公平競爭。四、會計師事務(wù)所缺乏必要素質(zhì)和能力,加劇了會計師事務(wù)所之間的惡性競爭。中國當(dāng)前的社會經(jīng)濟形勢下,我國審計招標(biāo)制的有以下幾點缺陷:

        主要有以下兩個方面的不足:

        (1)對招標(biāo)方而言,目前中國的招標(biāo)方主要是政府部門和國有企業(yè)。對政府部門來說,更注重是政績,企業(yè)的業(yè)績是次要因素。所以,政府部門審計招標(biāo)常常流于形式,其審計報告缺乏一定的真實性、可靠性。而國有企業(yè),由于股權(quán)分散,只能有管理部門選擇注冊會計師,進行財務(wù)報表的審計。因此,會計師事務(wù)所的審計獨立性也會受到影響,利益相關(guān)者(如股東)的利益也可能受到損害。

        (2)對投標(biāo)方而言,目前國內(nèi)的事務(wù)所多數(shù)是中小型事務(wù)所,內(nèi)部控制不完善、審計質(zhì)量不高,審計招標(biāo)難以實現(xiàn)其目的,很容易變成惡性競爭。為了能中標(biāo),某些中小型會計師事務(wù)所通常采取低價策略,從而獲得中標(biāo)機會,而那些信譽好、審計質(zhì)量高的會計師事務(wù)所就難以獲得公平機會。同時,收費低的事務(wù)所中標(biāo),也會給那些發(fā)布虛假報表的公司提供便利,也不利于注冊會計師的職業(yè)形象。

        四、完善審計招標(biāo)制的建議:

        結(jié)合我國國情,我們可以從規(guī)范制定主體、規(guī)范制定程序、規(guī)范內(nèi)容等多個方面對審計招標(biāo)規(guī)范框架的建立提出了以下主要建議:

        (一)建立信譽評價和行業(yè)準(zhǔn)入制度

        確定參標(biāo)者,不能以報價水平為主要標(biāo)準(zhǔn),因為這樣可能影響審計質(zhì)量;但是,如果僅僅是以質(zhì)量和信譽作為中標(biāo)依據(jù),則招標(biāo)也無法科學(xué)的進行。所以,應(yīng)該綜合的考慮,建立科學(xué)的信譽評價體系,對會計師事務(wù)所進行定期的、權(quán)威的信譽評價,并確定信譽水平,同時將評估結(jié)果對外公布。信譽評價,主要是對事務(wù)所的審計質(zhì)量和誠信問題進行評價,一般由注冊會計師協(xié)會參與實施。因此,當(dāng)企業(yè)進行招標(biāo)活動時,應(yīng)由招標(biāo)機構(gòu)確定其信譽等級等級,只有信譽等級符合時才可以投標(biāo),這對會計師事務(wù)所形成一種無形制約,委托者評估服務(wù)質(zhì)量,進而避免了惡性競爭。

        (二)成立專門的招標(biāo)委員會

        為保證審計的獨立性,可以選擇一個獨立自由的招標(biāo)中介,成立專門的招標(biāo)委員會是非常必要的。我們應(yīng)包括會計、法律、經(jīng)濟等相關(guān)領(lǐng)域的專業(yè)人士,招標(biāo)委員會最好是5人以上,專家應(yīng)大于三分之二,且不得與投標(biāo)人有利害關(guān)系。目前的可行方案是:所有待招標(biāo)的企業(yè),當(dāng)將招標(biāo)事宜委托給專門的招標(biāo)機構(gòu)。招標(biāo)機構(gòu)選定中標(biāo)的事務(wù)所之后,企業(yè)若無明確的理由不得隨意拒絕聘該事務(wù)所。通過成立專門的招標(biāo)委員會,可減輕招標(biāo)單位對會計師事務(wù)所可能存在的威脅。

        (三)采取合理的中標(biāo)報價,確定價格標(biāo)準(zhǔn)

        傳統(tǒng)的商品采購或工程招標(biāo),有具體的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)去衡量商品或工程合格與否,所以在質(zhì)量有保證時,一般以低報價者作為中標(biāo)者。而在審計服務(wù)中,都需要審計人員進行冷靜的判斷,缺乏客觀的標(biāo)準(zhǔn)。所以在審計招標(biāo)活動中中,我們不能僅以報價做唯一的選擇依據(jù),應(yīng)綜合考慮,建立一個科學(xué)合理的報價標(biāo)準(zhǔn)。招標(biāo)機構(gòu),應(yīng)根據(jù)項目的實際情況,同時結(jié)合物價部門和財政部門所確定的審計收費標(biāo)準(zhǔn),先確定一個簡單的報價基礎(chǔ),最后經(jīng)招標(biāo)委員會進行全面評估,在保證審計質(zhì)量時,則確定中標(biāo)對象。只有同時兼顧審計成本和審計質(zhì)量,才能有效的避免事務(wù)所的惡性競爭。

        (四)完善立法、訂立相關(guān)法律法規(guī)

        招標(biāo)投標(biāo)活動,在中國起步晚,適用的范圍很窄,目前僅有兩部法律是關(guān)于工程建設(shè)和政府采購的,在其他服務(wù)業(yè),如會計、保險的相關(guān)立法極為缺乏。由于招投標(biāo)缺少法律法規(guī),使招投標(biāo)的審計無法正常進行。因此,完善立法,訂立相應(yīng)的法律、法規(guī),使招標(biāo)投標(biāo)活動的當(dāng)事人進入法律的管轄范圍內(nèi),從而使審計招標(biāo)活動的健康有序的開展。

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