摘 要：改善和加強商業(yè)銀行內部控制已成為其生存和發(fā)展的基礎。目前中國的商業(yè)銀行由于過分依賴監(jiān)管部門的保護和約束，對內部控制沒有引起重視，粗放經(jīng)營，導致經(jīng)營效益下滑，不良資產(chǎn)增加，案件頻發(fā)。因此，如何加強商業(yè)銀行內部控制，切實防范金融風險，是銀行業(yè)面臨的一個既緊迫又現(xiàn)實的課題。

關鍵詞：商業(yè)銀行；財務會計；內部控制

中圖分類號：F830.33 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）19-0077-02

一、商業(yè)銀行財會工作內控中存在的問題

1.防范風險意識薄弱。中國商業(yè)銀行大多把內部成本控制、內部資產(chǎn)安全控制等視為內部控制，有的企業(yè)甚至對內部控制的認識還停留在感性階段，對內部會計控制能合理保證商業(yè)銀行經(jīng)營的效率和效果，實現(xiàn)經(jīng)營管理目標的作用還保留態(tài)度，更為嚴重的還存在有章不循、執(zhí)法不嚴的現(xiàn)象。部分管理層漠視規(guī)章制度，即部分商業(yè)銀行高級管理層沒有在內部控制活動中發(fā)揮應有的帶頭和表率作用，常常把自身的行為置于控制之外，道德風險相當高。存在形式主義，有的商業(yè)銀行為了應付外部檢查而籠統(tǒng)地制定幾項制度，表面上看起來很完善，實際根本不按照制度做或不嚴格落實執(zhí)行，也不審查控制制度是否真正有效。風險管理還相當落后，目前大多數(shù)商業(yè)銀行只對單項信貸風險比較重視，但信貸風險的管理還相當落后，對經(jīng)營中面臨的包括信貸風險、流動性風險、利率風險、市場風險、操作風險、法律風險、策略風險、聲譽風險等在內的各類風險根本沒有進行全面識別和評估，沒有對各類風險設定限額，進而采取有效措施將風險控制在可以承受的限度內。風險管理還沒有成為內部控制活動的核心內容，商業(yè)銀行只能被動應付各種風險。

2.從業(yè)人員業(yè)務素質偏低。商業(yè)銀行內控制度的中心是財務會計控制，承擔內控職責的主要是會計人員。因此，財務會計人員要真正能擔當內部控制的重任，更新知識，提高操作能力就顯得刻不容緩?？茖W的內控制度，是對商業(yè)銀行經(jīng)營管理各個環(huán)節(jié)實施有效監(jiān)控的制度，它大大突破了財務會計的工作范疇，大大超過了財務會計的知識領域，是諸多學科知識的融合。沒有相應的知識支持，內部控制不可能完全到位。

3.內審監(jiān)督缺位。有些商業(yè)銀行內部審計監(jiān)督的作用還相當有限，甚至成為一種擺設。突出表現(xiàn)在內部審計沒有獨立性和權威性，審計面沒有覆蓋所有業(yè)務，發(fā)現(xiàn)的問題和提出的改進建議得不到執(zhí)行，審計力量不足等等。由于內部審計的作用沒有發(fā)揮，內部控制的執(zhí)行情況和缺陷就得不到及時反饋和糾正，甚至出現(xiàn)失控的局面。商業(yè)銀行應根據(jù)管理的特點建立內部審計制度，內部審計本身是內部控制的一項重要方式。內部審計機構應接受商業(yè)銀行最高管理層的領導，保持較好的相對獨立性。通過內部審計制度，保證商業(yè)銀行經(jīng)營方針政策的貫徹執(zhí)行，評價財務會計信息的真實性和可靠性，評價各級管理人員的業(yè)績，挖掘企業(yè)發(fā)展的潛力。

4.財會數(shù)據(jù)失真。會計電算化的普及極大地提高了會計的工作效率和質量，并杜絕了業(yè)務流程中人為因素的干擾。商業(yè)銀行實行會計電算化以后，對原始數(shù)據(jù)收集、整理、審核等項工作，均由計算機自動完成，會計人員只需做些輔助性操作。而有些商業(yè)銀行不適應這種新環(huán)境的變化，對計算機會計信息系統(tǒng)的崗位分工、系統(tǒng)操作、會計檔案管理和數(shù)據(jù)保密等方面缺乏有針對性的安全制度和措施，人為通過修改程序，篡改、破壞磁盤數(shù)據(jù)而使會計數(shù)據(jù)失實。

二、商業(yè)銀行財會工作的內控路徑

1.更新觀念，健全管理機制。一是要營造良好的外部治理機制，營造良好的企業(yè)內部治理文化。樹立“以人為本”的理念，樹立內部控制是商業(yè)銀行中的每一位員工都應共同承擔這一責任的理念，樹立內部控制不是內控制度的簡單組合，而是業(yè)務經(jīng)營過程的有機組成部分的理念。二是設置合理的內部組織結構。以“客戶為中心，市場為導向”為原則，合并縮小非業(yè)務性機構，加強資產(chǎn)負債管理、風險管理、財務管理、內部審計等部門的工作，做到分工明確，職責分明。

2.構建財會工作內控制度。一是預算控制。預算控制是內部會計控制的重要方法，也是保證內部會計控制支持質量的監(jiān)督手段。各商業(yè)銀行必須加強預算控制各環(huán)節(jié)的管理，及時分析和控制預算差異，全面、有效地進行預算控制。預算內資金實行責任人限額審批制，限額以上的資金實行集體審批制，嚴格控制無預算的資金支出。二是授權控制。各商業(yè)銀行應明確規(guī)定涉及會計相關工作的授權批準的范圍、權限、程序、責任等內容。商業(yè)銀行內部的各級管理者必須在授權范圍內行使職權和承擔責任，經(jīng)辦人員也必須在授權范圍內辦理業(yè)務。三是職責分離管理。職責分離要求單位按照不相容職務相分離的原則，合理的設置會計及相關工作崗位，確保不同機構和崗位之間權責分明、相互制約、相互監(jiān)督、形成相互制衡機制，以提高企業(yè)工作效率，使內部會計控制得到實施，保證會計信息的真實完整。四是崗位責任制度。崗位責任制度是商業(yè)銀行在合理分工的基礎上按照崗位明確責任、考核責任的一種行為準則。崗位責任制度的建立可使單位內部包括領導在內的所有員工均有明確而具體的職權范圍工作和責任。商業(yè)銀行依據(jù)崗位責任制度政績、定獎賞，從而增強員工的責任心和提高員工的工作效率。

3.強化商業(yè)銀行內審工作。商業(yè)銀行內部控制是一個涉及到商業(yè)銀行運行全過程的完整體系，內部控制的執(zhí)行與否、執(zhí)行效果如何，能否適應新情況、需要做哪些改進等，都需要進行跟蹤，而這種跟蹤是不能僅僅通過規(guī)范制度要求的定期的信息披露來完成的，而是需要商業(yè)銀行自身來不斷加強監(jiān)督。

4.確保財會信息的真實、可靠、準確。隨著計算機在會計工作中的普遍應用，管理部門對計算機產(chǎn)生的種種數(shù)據(jù)、報表等會計信息的依賴越來越大。計算機會計信息系統(tǒng)成為商業(yè)銀行管理信息系統(tǒng)中最重要的子系統(tǒng)，是組織處理會計業(yè)務并為商業(yè)銀行提供會計信息、決策信息和輔助商業(yè)銀行管理控制的有機整體。當商業(yè)銀行在系統(tǒng)開發(fā)和應用時，應更加強調經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時，在有關數(shù)據(jù)進入數(shù)據(jù)庫之前，檢查這些數(shù)據(jù)的精確性、完整性和合法性，必須加強對計算機的管理。

5.做好內控的宣傳教育工作。內部控制成敗如何取決于企業(yè)員工的控制意識和行為，而單位負責人對內部控制的自覺意識和行為又是關鍵。從理論上講，內部控制本身也有局限性，其中主要是單位負責人控制的隨意性或相互串通、搞內部人控制。因此加強對單位負責人的內部控制宣傳、提高他們自覺執(zhí)行內部控制的意識，顯得格外重要。中國一些商業(yè)銀行內部控制形同虛設，往往是單位負責人帶頭不執(zhí)行、破壞既定的內部控制程序，對此《會計法》有明確規(guī)定，單位負責人負有執(zhí)行《會計法》的法律責任。今后在制定控制有關規(guī)定時同樣要明確單位負責人應負的責任，只有這樣，才能使企業(yè)由上而下共同執(zhí)行內部控制要求、從而推動中國商業(yè)銀行財務會計內部控制工作健康發(fā)展。[責任編輯 陳麗敏]