摘要：全面預(yù)算作為綜合性預(yù)算體系，是經(jīng)實(shí)踐證明了的企業(yè)提高管理水平以及經(jīng)濟(jì)效益的有效措施，對(duì)于鐵路運(yùn)輸企業(yè)也不例外。本文淺析了鐵路運(yùn)輸企業(yè)全面預(yù)算面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)，分析了鐵路運(yùn)輸企業(yè)中實(shí)施全面預(yù)算管理出現(xiàn)的一些問題以及解決的對(duì)策。
　　關(guān)鍵詞：鐵路運(yùn)輸企業(yè) 全面預(yù)算管理 風(fēng)險(xiǎn)控制
　　中圖分類號(hào)：U29文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1672-3791（2012）09（b）-0199-01
　　全面預(yù)算管理是能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)內(nèi)部管理控制的一種重要手段，它是一種可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的有效管理機(jī)制。全面預(yù)算管理是現(xiàn)階段企業(yè)內(nèi)部控制最為核心的一部分。就鐵路運(yùn)輸企業(yè)而言，鐵路運(yùn)輸業(yè)具有不間斷性的特征，導(dǎo)致鐵路運(yùn)輸?shù)墓ぷ餍枰喙しN相互配合，屬勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)的范疇，從業(yè)人員多，相應(yīng)管理、考核工作就比較復(fù)雜。鐵路的運(yùn)輸成本費(fèi)用因?yàn)榭颇慷嗲曳止ぜ?xì)，控制難度較大，并且鐵路投資大、風(fēng)險(xiǎn)大，因此加強(qiáng)全面預(yù)算管理的必要性就不言而喻了。
　　1 鐵路運(yùn)輸企業(yè)全面預(yù)算管理的必要性
　　現(xiàn)在鐵路企業(yè)正處于一個(gè)特殊的時(shí)期，鐵路建設(shè)大幅發(fā)展、運(yùn)量持續(xù)高速增長，經(jīng)濟(jì)增長質(zhì)量的提高速度很快的新時(shí)期，全面預(yù)算已經(jīng)成為現(xiàn)階段的首要任務(wù)，因?yàn)樗粌H能夠?qū)崿F(xiàn)穩(wěn)定增長，還是提高經(jīng)營管理效率的重要途徑。尤其是在2002年鐵道部制定并頒布的《鐵路企業(yè)實(shí)行全面預(yù)算管理的辦法》之后，全面預(yù)算管理被各企業(yè)廣泛推廣，近年來日趨規(guī)范，在企業(yè)管理中占有者越來越重要的地位，但是全面預(yù)算管理推廣還存在著大量不可忽視的嚴(yán)重問題[1]。
　　2 鐵路運(yùn)輸企業(yè)全面預(yù)算面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)
　　2.1 全面預(yù)算編制環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)
　　鐵路運(yùn)輸企業(yè)的全面預(yù)算編制使用“自上而下、自下而上、上下結(jié)合”的“兩上兩下”模式。鐵路局嚴(yán)格根據(jù)全面預(yù)算管理的要求，按照鐵道部下發(fā)的各項(xiàng)經(jīng)營預(yù)算，并且把預(yù)算指標(biāo)分別安排到各所屬單位和各責(zé)任部門。全面預(yù)算編制環(huán)節(jié)通常出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)有下面幾項(xiàng)。
　　一是預(yù)算編制的依據(jù)不合理。有的鐵路局在對(duì)全面預(yù)算進(jìn)行編制時(shí)沒有好好考慮企業(yè)的總體目標(biāo)，而且沒有深入的分析和研究當(dāng)時(shí)市場(chǎng)，在進(jìn)行預(yù)算編制時(shí)僅僅是依靠以往的歷史資料，以前采取的標(biāo)準(zhǔn)、定額進(jìn)行編制，不考慮企業(yè)因地區(qū)差異、設(shè)備狀況以及資源分布等差異帶來的不同預(yù)算，這樣生成的預(yù)算不具科學(xué)性、偏離生產(chǎn)實(shí)際，預(yù)算的合理性更無從說起。
　　二是預(yù)算編制方法模式化。因?yàn)轭A(yù)算基數(shù)的核定并不是非常客觀的，而且很多時(shí)候難以對(duì)影響預(yù)算的高低變化因素考慮周全，這也導(dǎo)致預(yù)算缺乏合理性和科學(xué)性，造成企業(yè)的管理意圖難以得到完整的體現(xiàn)。
　　2.2 全面預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)
　　全面預(yù)算的執(zhí)行過程指的是根據(jù)企業(yè)規(guī)定的各項(xiàng)預(yù)算目標(biāo)，采取相應(yīng)的各種積極有效措施，改善經(jīng)營管理，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，從而增加經(jīng)濟(jì)效益的過程。鐵路運(yùn)輸企業(yè)全面預(yù)算的執(zhí)行主要包括預(yù)算的調(diào)整與控制。這一環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)通常有以下三項(xiàng)。
　　一是對(duì)預(yù)算的控制沒有落實(shí)到每個(gè)崗位、每個(gè)員工，只是停留在管理層面。因此導(dǎo)致員工參與到預(yù)算管理的主動(dòng)性和積極性不高。二是預(yù)算的調(diào)整權(quán)限不確定，導(dǎo)致調(diào)整不規(guī)范。這便導(dǎo)致預(yù)算調(diào)整具有很大的主觀性和人為性，從而失去了預(yù)算的剛性和嚴(yán)肅性。三是在預(yù)算的執(zhí)行過程中，預(yù)算責(zé)任單位通常要對(duì)預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行一定的檢查，全面分析執(zhí)行過程中出現(xiàn)的各種差異及原因。
　　2.3 全面預(yù)算考核環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)
　　為了確保預(yù)算目標(biāo)能夠順利實(shí)現(xiàn)，確定各級(jí)預(yù)算管理部門明確的預(yù)算管理責(zé)任，運(yùn)輸企業(yè)據(jù)需要對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行完整考核，并按照考核的結(jié)果實(shí)施獎(jiǎng)懲。在考核環(huán)節(jié)通常有下面三個(gè)風(fēng)險(xiǎn)。
　　一是預(yù)算考核流于形式。某些單位在進(jìn)行年終預(yù)算考核時(shí)，沒有嚴(yán)格按照鐵道部、公路局對(duì)于經(jīng)營責(zé)任考核制的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行嚴(yán)密考核。在一些單位在沒有完成既定預(yù)算目標(biāo)時(shí)，通常會(huì)強(qiáng)調(diào)是某些外部環(huán)境的變化如市場(chǎng)原因等因素導(dǎo)致了目標(biāo)完成失敗，僥幸通過考核，導(dǎo)致考核流于形式。二是人為操縱考核指標(biāo)。到達(dá)年底，部分單位當(dāng)發(fā)現(xiàn)難以完成預(yù)算目標(biāo)時(shí)，就會(huì)采用提前確認(rèn)收入、虛報(bào)、瞞報(bào)考核指標(biāo)、虛報(bào)盤盈資產(chǎn)等途徑對(duì)指標(biāo)進(jìn)行人為操縱。三是預(yù)算考核指標(biāo)比較呆板。某些的單位在預(yù)算考核指標(biāo)的設(shè)置時(shí)沒有充分把可變因素考慮在內(nèi)，考核指標(biāo)缺乏靈動(dòng)性；部分預(yù)算指標(biāo)大都涉及財(cái)務(wù)指標(biāo)，而很少關(guān)注業(yè)務(wù)指標(biāo)。部分單位考核機(jī)制不完善，也對(duì)預(yù)算的評(píng)價(jià)和獎(jiǎng)懲產(chǎn)生影響[2]。
　　3 鐵路運(yùn)輸企業(yè)控制預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)的具體舉措
　　3.1 提升管理層預(yù)算關(guān)注度
　　目前，日益發(fā)展的運(yùn)輸業(yè)迫使鐵路運(yùn)輸業(yè)進(jìn)入激烈的競(jìng)爭(zhēng)局面，全面預(yù)算管理會(huì)對(duì)到全體干部職工的切身利益和企業(yè)整體利益產(chǎn)生影響，因此決不僅是財(cái)務(wù)部門自己的事，因此要把推行全面預(yù)算管理的任務(wù)作為重要任務(wù)來做。
　　3.2 樹立以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向的管理理念
　　鐵路運(yùn)輸企業(yè)一定要建立戰(zhàn)略研究機(jī)制，制定相應(yīng)明確的短期戰(zhàn)略目標(biāo)和長期戰(zhàn)略目標(biāo)。全面預(yù)算要把戰(zhàn)略目標(biāo)作為工作的指導(dǎo)，通過企業(yè)的最高管理層對(duì)其進(jìn)行指揮和組織，各級(jí)業(yè)務(wù)及其他專業(yè)主管部門進(jìn)行編制并執(zhí)行。全面預(yù)算管理的執(zhí)行過程一定要得到從企業(yè)高層到全體員工的參與和支持，還要注重各部門之間的溝通及協(xié)調(diào)，促進(jìn)彼此之間的交流，確保各環(huán)節(jié)、各部門和人員行為觀念的保持統(tǒng)一及企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)與預(yù)算管理的一致性。
　　3.3 完善全面預(yù)算管理制度
　　目前，鐵路運(yùn)輸企業(yè)需要更好的完善全面預(yù)算管理制度，把全面預(yù)算管理在優(yōu)化企業(yè)管理和企業(yè)資源配置中的控制、協(xié)調(diào)作用發(fā)揮出來。根據(jù)路局直管站段這一特征，需對(duì)適應(yīng)新管理體制的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行重新構(gòu)建。組織架構(gòu)要逐步向集權(quán)和分權(quán)相結(jié)合的方式進(jìn)行靠攏，賦予各級(jí)管理部門以較高的自由性和獨(dú)立性[3]。
　　3.4 完善預(yù)算的考核與獎(jiǎng)懲機(jī)制
　　全面預(yù)算管理的生命線是獎(jiǎng)懲與考核，只有做到科學(xué)合理的考核、合理公正的獎(jiǎng)懲，才能將預(yù)算管理真正落到實(shí)處。完善全面的預(yù)算管理考核與獎(jiǎng)懲機(jī)制就一定要建立關(guān)鍵業(yè)績考核體系，形成權(quán)、責(zé)、利結(jié)合在一起的市場(chǎng)機(jī)制。成立關(guān)鍵業(yè)績考核體系，就是按照企業(yè)的全面預(yù)算目標(biāo)，根據(jù)各崗位各級(jí)部門的責(zé)、權(quán)、利，使用目標(biāo)管理辦法和價(jià)值分解的原理，自上而下，對(duì)全面預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行層層分解，形成按崗位確定人員、用制度安排崗位的機(jī)制，設(shè)定關(guān)鍵業(yè)績的具體指標(biāo)目標(biāo)，每一個(gè)崗位都要做好責(zé)任明確、崗位之間劃清界限，無論哪個(gè)部門出現(xiàn)問題，都能夠找出對(duì)應(yīng)的責(zé)任人的全面預(yù)算管理平臺(tái)。
　　3.5 建立健全組織領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)
　　建立合理、科學(xué)的組織架構(gòu)對(duì)發(fā)揮全面預(yù)算管理的重要作用意義重大，但想要切實(shí)做好這項(xiàng)工作，就一定要建立、健全相應(yīng)組織領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)。這是企業(yè)管理和水平鐵路改革發(fā)展不斷發(fā)展的需要，也是確保預(yù)算管理能夠切實(shí)實(shí)施的基本要求。
　　全面預(yù)算管理是一種集戰(zhàn)略化、系統(tǒng)化、人本化理念于一體的綜合管理方法，大量企業(yè)都在實(shí)施，而且有的企業(yè)取得了相對(duì)不錯(cuò)的成績，但實(shí)施過程中還是有大量的問題，各種風(fēng)險(xiǎn)仍然存在，這都需要從理論和實(shí)際工作中去逐步完善。
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