摘 要：環(huán)境資產(chǎn)的計(jì)量作為環(huán)境會(huì)計(jì)中的重要內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)給予足夠的重視。本文就煤炭企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)的計(jì)量進(jìn)行探討，以環(huán)境資產(chǎn)的含義和確認(rèn)入手，講述了煤炭企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)所包括的內(nèi)容、計(jì)量極其存在的問(wèn)題。

關(guān)鍵詞：環(huán)境資產(chǎn) 確認(rèn) 計(jì)量

中圖分類號(hào)：F406 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1672-3791（2012）11（a）-0247-02

1992年6月聯(lián)合國(guó)環(huán)境與發(fā)展大會(huì)的成功召開，標(biāo)志著實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略已取得廣泛的共識(shí)，這就要求企業(yè)調(diào)整以前的傳統(tǒng)行為和觀念，處理所面臨的環(huán)境問(wèn)題。煤炭企業(yè)作為國(guó)家能源供應(yīng)的主力，在追求自身價(jià)值最大化的同時(shí)，忽視環(huán)境問(wèn)題，給環(huán)境和附近的居民帶來(lái)很大的影響，所以我認(rèn)為應(yīng)該在煤炭企業(yè)中推廣環(huán)境會(huì)計(jì)，本文就煤炭企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)的計(jì)量問(wèn)題進(jìn)行探討。

1 環(huán)境資產(chǎn)的確認(rèn)

1.1 環(huán)境資產(chǎn)的含義

環(huán)境資產(chǎn)是指特定主體從過(guò)去的交易或事項(xiàng)中取得或加以控制的、能以貨幣計(jì)量的、能帶來(lái)未來(lái)效用的環(huán)境資源。環(huán)境資產(chǎn)主要包括兩部分，一是由于符合資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)被資本化了的環(huán)境成本，即與企業(yè)的環(huán)境活動(dòng)有關(guān)的資產(chǎn)；二是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所作用的自然資源。

1.2 環(huán)境資產(chǎn)的確認(rèn)

環(huán)境資源要作為一項(xiàng)環(huán)境資產(chǎn)加以確認(rèn)，必須符合以下環(huán)境資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。

（1）從過(guò)去發(fā)生的事項(xiàng)取得或控制。

環(huán)境資源的所有權(quán)可以是會(huì)計(jì)主體通過(guò)某些已經(jīng)發(fā)生的事項(xiàng)而取得的，或者也可以是特定的主體沒(méi)有環(huán)境資源的所有權(quán)但是能夠行使該項(xiàng)資源的使用權(quán)，并從中獲得一定的利益。

（2）未來(lái)效用的可能性。

眾所周知，資產(chǎn)可以為企業(yè)未來(lái)帶來(lái)一定的經(jīng)濟(jì)效益，因此，環(huán)境資源被確定為一項(xiàng)資產(chǎn)，也應(yīng)該滿足這個(gè)條件，為企業(yè)創(chuàng)益。

（3）能以貨幣計(jì)量。

環(huán)境資源成為環(huán)境資產(chǎn)，作為會(huì)計(jì)要素之一進(jìn)入會(huì)計(jì)循環(huán)，就必須實(shí)現(xiàn)自身的價(jià)值化。

（4）環(huán)境資產(chǎn)確認(rèn)的地域范圍限制。

環(huán)境資產(chǎn)是人類所共有的，屬于人類共同的“特定財(cái)產(chǎn)”，在劃分地域的同時(shí)，也就明確劃分了環(huán)境資源的所有權(quán)和使用權(quán)，環(huán)境會(huì)計(jì)只能對(duì)屬于本區(qū)域范圍內(nèi)的環(huán)境資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)，而對(duì)于屬于多個(gè)主體的共同的環(huán)境資產(chǎn)，確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)是以是否對(duì)環(huán)境資產(chǎn)擁有控制權(quán)來(lái)劃分的。

根據(jù)環(huán)境資產(chǎn)的含義及確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，煤炭企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)包括以下四個(gè)方面。

①自然資源：土地、水資源、礦藏等；②生態(tài)資源；③環(huán)境保護(hù)和污染治理設(shè)備；④環(huán)境污染治理專利技術(shù)和非專利技術(shù)。

2 環(huán)境資產(chǎn)的計(jì)量

2.1 自然資源的計(jì)量

（1）土地的計(jì)量。

土地是人類活動(dòng)的場(chǎng)所，受人類活動(dòng)所影響的自然資源，按它的利用程度可分為五個(gè)等級(jí)：耕地、林地、草原、建設(shè)用地和荒地。對(duì)土地的價(jià)值計(jì)量使用公式法。

土地的價(jià)值包括兩個(gè)部分：自身價(jià)值V和人類活動(dòng)所產(chǎn)生的價(jià)值P。其中，V是基本地租R乘以土地等級(jí)系數(shù)a，再除以平均利息率r，即V=a×R/r；而P=I（1+i）/（r×N×Q），其中I為土地的初始投資額；N為受益年限；Q為受益資源的總量；i為平均利潤(rùn)率。則總價(jià)值M可用下式表示：

（2）水資源的計(jì)量。

水資源是人類生存和活動(dòng)的前提，對(duì)于煤炭企業(yè)而言，水資源的價(jià)值應(yīng)該包括它本身的費(fèi)用和自然資源的價(jià)值，這里用矩陣法來(lái)進(jìn)行計(jì)量。

水資源的價(jià)值向量A=（A1，A2，A3，A4）

其中A1為水質(zhì)；A2為水資源量；A3為人口密度；A4為國(guó)民收入。

Q=A×R（R為水資源的評(píng)價(jià)矩陣）

V=Q×S（S為水資源的價(jià)格向量）

（3）礦藏資源的計(jì)量。

礦產(chǎn)資源是一種不可再生的自然資源，由于其所具有的耗竭性、經(jīng)濟(jì)壽命的長(zhǎng)期性、利用的不充分性和實(shí)現(xiàn)的依附性等特點(diǎn)，在計(jì)量時(shí)可采用以下幾種方法。

①底價(jià)法。

礦產(chǎn)資源資產(chǎn)有五部分構(gòu)成：一是采礦權(quán)益，它包括礦產(chǎn)資源貧富程度所決定的超額收益情況而定根據(jù)市場(chǎng)的價(jià)值作為資產(chǎn)的底價(jià)，設(shè)為Pa；二是資源耗竭的補(bǔ)償，它根據(jù)補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)直接計(jì)算，設(shè)為Hb；三是生態(tài)環(huán)境的補(bǔ)償，它根據(jù)土地復(fù)墾的預(yù)測(cè)費(fèi)用計(jì)算，設(shè)為Hc；四是勘探費(fèi)用的補(bǔ)償，可根據(jù)勘探勞動(dòng)的耗費(fèi)計(jì)算，設(shè)為Pd；五是礦產(chǎn)發(fā)現(xiàn)權(quán)權(quán)益，設(shè)為Ke?？捎霉奖硎緸椋?/p>

Pf=Pa+Hb+Hc+Pd+Ke

其中：Pf為環(huán)境資產(chǎn)的凈價(jià)。

②收益現(xiàn)值法

礦產(chǎn)資源可為經(jīng)營(yíng)者帶來(lái)超額收益，它們的價(jià)值也就是這項(xiàng)資產(chǎn)在市場(chǎng)條件下的交易價(jià)值，其值是未來(lái)期望收益凈流入用名義或?qū)嶋H利率貼現(xiàn)后的和。假定礦產(chǎn)資源的可開采年數(shù)（T）是一定的，Pf的計(jì)算公式如下：

上式中：Nt為礦產(chǎn)資源扣除開采、勘探及開發(fā)成本后的單位價(jià)值。

③市場(chǎng)法。

在市場(chǎng)上找到礦種相同、自然成因類型相同、工業(yè)類型大致相似的礦產(chǎn)資源的價(jià)格作為參照，在考慮了相關(guān)規(guī)模和品位的調(diào)整系數(shù)后，來(lái)確定礦產(chǎn)資源價(jià)值的一種方法。這種方法與別的方法相比，計(jì)算簡(jiǎn)單，但要根據(jù)地理位置、消費(fèi)者心理來(lái)權(quán)衡規(guī)模和品位的調(diào)整系數(shù)。其公式如下：

Pf=PX×L×M

其中：Pf為參照物資源資產(chǎn)的價(jià)格；L為品位調(diào)整系數(shù)；M為規(guī)模調(diào)整系數(shù)。

2.2 生態(tài)資源的計(jì)量

生態(tài)資源價(jià)值計(jì)量的實(shí)質(zhì)是對(duì)自然資源間接效用的測(cè)量。這里選用機(jī)會(huì)成本法對(duì)礦區(qū)的生態(tài)資源進(jìn)行簡(jiǎn)單的估算，不用直接估算礦區(qū)的生態(tài)資源的自然價(jià)值，而是將采煤這一項(xiàng)目和費(fèi)用最少的替代項(xiàng)目進(jìn)行比較來(lái)分析，比如說(shuō)石油開采，在不考慮自然災(zāi)難和礦難的情況下，將煤和石油開采的費(fèi)用之差作為保護(hù)礦區(qū)的機(jī)會(huì)成本，也就是礦區(qū)的自然價(jià)值的最小評(píng)估法。

設(shè)每噸煤開采費(fèi)用為A元，替代項(xiàng)目每噸開采費(fèi)用為B元，煤礦可采儲(chǔ)量為C噸，則生態(tài)資源的價(jià)值D可用下面的公式確定：

D=（A-B）×C

由于生態(tài)資源中有很多項(xiàng)目不能用貨幣來(lái)計(jì)量，所以對(duì)生態(tài)資源的計(jì)量只能是估算，只能為企業(yè)提供參考意見(jiàn)。

2.3 環(huán)境保護(hù)和污染治理設(shè)備

對(duì)于煤礦為環(huán)境保護(hù)和治理污染而購(gòu)買的設(shè)備，可比照傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法進(jìn)行；如果是企業(yè)自制的設(shè)備，則只須按照制造成本計(jì)算。比如說(shuō)，煤礦為處理廢水而購(gòu)買的設(shè)備可按固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法進(jìn)行計(jì)量；煤礦為處理煤矸石自制的設(shè)備則只須按它的制造成本來(lái)計(jì)量。

2.4 環(huán)境污染治理專利技術(shù)和非專利技術(shù)

煤礦環(huán)境污染治理技術(shù)的取得，有購(gòu)買和自己研發(fā)的。對(duì)于購(gòu)買的技術(shù)可直接根據(jù)購(gòu)買的成本作為資產(chǎn)的價(jià)值；對(duì)于自己研發(fā)的應(yīng)該按照研發(fā)過(guò)程中實(shí)際的成本計(jì)算，其中屬于專利的應(yīng)加上與專利申請(qǐng)有關(guān)的費(fèi)用。

3 算例分析

下面以某煤礦為例，該煤礦占地面積約35 km2，地質(zhì)儲(chǔ)量3.42億噸，可采儲(chǔ)量1.89億噸。礦井設(shè)計(jì)能力150萬(wàn)噸，服務(wù)年限60年，初始投資額為2000000000元。下面只對(duì)該礦的自然資源進(jìn)行計(jì)量。

3.1 土地資源的計(jì)量

假使土地等級(jí)系數(shù)為2，基本地租為0.5m2/元，平均年利息率為1%，平均利潤(rùn)率為-1%。

則×=6800150000

3.2 水資源的計(jì)量

設(shè)水資源價(jià)值向量A為（0.25，0.40，0.15，0.15）

水資源的價(jià)格向量為：

評(píng)價(jià)矩陣R為：

V=A×R×S=0.904

3.3 礦藏資源的計(jì)量（用公式法計(jì)算）

設(shè)煤礦資源等級(jí)系數(shù)為1.5，單位資源資本利潤(rùn)為3元，煤炭行業(yè)平均利潤(rùn)率為-0.4%。

則=88396720214

參考文獻(xiàn)

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