【摘 要】2010年4月26日，五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，各企業(yè)目前也已經(jīng)積極實(shí)施內(nèi)部控制建設(shè)。但目前沒有針對行政事業(yè)單位的統(tǒng)一的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，大多行政事業(yè)單位內(nèi)部控制作用不明顯，這在一定程度上給行政事業(yè)單位的發(fā)展埋下隱患。本文通過分析行政事業(yè)單位實(shí)際工作中存在的主要問題成因，提出行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的若干建議。
　　【關(guān)鍵詞】行政事業(yè)單位 內(nèi)部控制 存在問題 建議
　　
　　近年來隨著財(cái)政改革的不斷深入、行政事業(yè)單位職能的不斷創(chuàng)新，各級(jí)財(cái)政對行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)工作提出了更高的要求。與此同時(shí)人民群眾對行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況也給予了很大的關(guān)注，黨和國家更是對行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況加強(qiáng)了監(jiān)管。在這樣的背景下，行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)部門如何在接受外部監(jiān)督的同時(shí)，進(jìn)一步加強(qiáng)自身的內(nèi)部控制制度建設(shè)，如何通過建立安全有效的內(nèi)部控制制度，保證單位業(yè)務(wù)活動(dòng)有效運(yùn)行成為擺在行政事業(yè)單位面前的重要工作。
　　一 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)的必要性
　　行政事業(yè)單位內(nèi)部控制度建設(shè)的必要性是由內(nèi)部控制在行政事業(yè)單位中的重要作用決定的，主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：
　　1．內(nèi)部控制是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要保障
　　會(huì)計(jì)信息雖然最終形成于會(huì)計(jì)部門，但其依據(jù)卻來源于各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。一些單位雖然有各種規(guī)章制度，但是相對孤立，缺少一套完整的內(nèi)部控制制度，還有些單位雖建立了內(nèi)部控制制度卻不能有效執(zhí)行。這些都會(huì)致使業(yè)務(wù)信息在傳遞過程中脫節(jié)、失真、不充分，最終造成會(huì)計(jì)信息失真。只有通過設(shè)計(jì)并有效執(zhí)行內(nèi)部控制制度，將業(yè)務(wù)處理環(huán)節(jié)、崗位職責(zé)分工等進(jìn)行合理的安排并有效執(zhí)行才能從源頭上保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。
　　2．內(nèi)部控制是行政事業(yè)單位資產(chǎn)安全完整的重要保障
　　行政事業(yè)單位負(fù)責(zé)對國家各項(xiàng)行政事務(wù)進(jìn)行組織、管理和指揮，為了社會(huì)提供教育、文化、衛(wèi)生、科技等服務(wù)，其經(jīng)費(fèi)主要來源為財(cái)政撥款。如何保護(hù)行政事業(yè)單位占有或者使用的資產(chǎn)顯得尤為重要。建立具有針對性的內(nèi)部控制制度為防范資產(chǎn)被損壞、浪費(fèi)、貪污、盜竊、挪用和不合理使用等風(fēng)險(xiǎn)提供制度保障。
　　3．內(nèi)部控制是依法理財(cái)?shù)闹匾Ｕ?br/>　　為加快推進(jìn)依法理財(cái)，政部發(fā)布了《關(guān)于加快推進(jìn)財(cái)政部門依法行政依法理財(cái)?shù)囊庖姟菲渲刑岬揭晟苾?nèi)部控制規(guī)范體系。會(huì)計(jì)法也早已從法律的高度明確：“各單位應(yīng)當(dāng)建立健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度?！币?guī)范的會(huì)計(jì)工作離不開科學(xué)嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度。一套設(shè)計(jì)科學(xué)、執(zhí)行嚴(yán)格的內(nèi)控制度可以使單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)有章可循，可以使會(huì)計(jì)信息在相互制約的環(huán)境中產(chǎn)生，從而從源頭上防止錯(cuò)誤和舞弊的發(fā)生，為依法理財(cái)?shù)於ɑA(chǔ)。
　　二 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中存在的常見問題
　　內(nèi)部控制牽扯到單位各個(gè)部門、涉及單位每個(gè)職工的具體工作，實(shí)際操作當(dāng)中各單位的控制環(huán)境更是千差萬別，執(zhí)行中存在各種問題：
　　1．缺乏內(nèi)部控制意識(shí)
　　由于內(nèi)部控制知識(shí)的缺乏和管理上的慣性思維，造成從“一把手”到普通職工缺乏應(yīng)有的內(nèi)部控制意識(shí)。有的認(rèn)為內(nèi)部控制是財(cái)務(wù)部門內(nèi)部的事，與己無關(guān)；有的認(rèn)為每個(gè)部門都有管理制度，沒有必要單獨(dú)制定內(nèi)部控制制度；有的不理解內(nèi)部控制制度涉及幾乎全部業(yè)務(wù)活動(dòng)，認(rèn)為管得太寬；有的將財(cái)政的部門預(yù)算等同于內(nèi)部控制，認(rèn)為已經(jīng)有部門預(yù)算就不用再建立內(nèi)部控制制度了；還有些單位的財(cái)會(huì)部門根本無法起到監(jiān)督功能，內(nèi)部控制失效。
　　2．內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)不合理
　　在實(shí)際工作中，有的單位沒有完整的內(nèi)部控制制度，有的內(nèi)部控制制度缺乏可操作性，業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)不合理。一是業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)不合理，缺乏可操作性。業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)是內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵，流程設(shè)計(jì)是否合理、運(yùn)行是否有效直接決定著內(nèi)部控制的效果；二是缺少對重大事項(xiàng)、特殊情況的考慮。主要是缺少對重大金額的授權(quán)審批的限制。有些單位授權(quán)審批制度仍是領(lǐng)導(dǎo)“一支筆”，事無巨細(xì)都由“一把手”簽字，囿于時(shí)間和精力，領(lǐng)導(dǎo)無法親自甄別每一筆支出的合理性，最后造成審批流于形式。
　　3．內(nèi)控制度執(zhí)行不嚴(yán)格
　　內(nèi)部控制制度雖然有規(guī)定，卻有章不循。主要表現(xiàn)為：部門預(yù)算執(zhí)行不嚴(yán)格；支出控制制度執(zhí)行不嚴(yán)格；資金管理制度執(zhí)行不嚴(yán)格；監(jiān)督與評估機(jī)制不健全。
　　制度的執(zhí)行要靠有效監(jiān)督做保障。很多行政事業(yè)單位沒有建立內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，即便有也大多形同虛設(shè)沒有發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督作用。同時(shí)由于實(shí)際業(yè)務(wù)情況的不斷變化，應(yīng)對內(nèi)控制度的效果進(jìn)行及時(shí)評估。長期沒有評估內(nèi)控效果，最終必將導(dǎo)致內(nèi)控制度出現(xiàn)滯后、不適應(yīng)實(shí)際工作等情況。缺少對內(nèi)部控制執(zhí)行情況監(jiān)督檢查，缺少對內(nèi)控制度可操作性的評估，是造成內(nèi)部控制度無人執(zhí)行的重要原因。
　　三 針對行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在問題的幾點(diǎn)建議
　　一是通過培訓(xùn)、宣傳增強(qiáng)全員的內(nèi)控意識(shí)；二是科學(xué)設(shè)計(jì)內(nèi)控制度并及時(shí)改進(jìn)；三是對制度執(zhí)行情況檢查監(jiān)督。
　　總之，健全的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是依法理財(cái)，全面貫徹《會(huì)計(jì)法》的基本要求，也對提高行政事業(yè)單位管理水平，強(qiáng)化行政事業(yè)單位的職能有著十分重要的意義。建立一套符合本單位業(yè)務(wù)實(shí)際的內(nèi)部控制制度并有效執(zhí)行，不僅可以規(guī)范會(huì)計(jì)行為、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，更能對保護(hù)國有資產(chǎn)、提高職能部門管理活動(dòng)的效率起到重要的作用。
　　參考文獻(xiàn)
　?。?］楊雄勝.內(nèi)部控制理論面臨的困境及其出路［J］.會(huì)計(jì)研究，2006（2）
　?。?］薛彩榮.事業(yè)單位內(nèi)部控制問題研究［J］.中國集體經(jīng)濟(jì)，2008（15）