【摘 要】近年來(lái)，西藏產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)水平得到一定程度的改善，但仍顯示出典型的資源型、初級(jí)化特征，制約經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的結(jié)構(gòu)性因素依然存在。第五次西藏工作會(huì)議為西藏經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供了良好的機(jī)遇。面對(duì)機(jī)遇，西藏要通過(guò)稅收政策的改革來(lái)推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)，變粗放型增長(zhǎng)為集約式增長(zhǎng)，以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的跨越式發(fā)展。
　　【關(guān)鍵詞】西藏產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu) 結(jié)構(gòu)導(dǎo)向型 稅收政策取向 結(jié)構(gòu)性減稅
　　
　　一 西藏產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的變遷及存在的問(wèn)題
　　13年來(lái)，西藏的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)生了深刻的變化，結(jié)構(gòu)類型出現(xiàn)了兩次歷史性變革。1997年，第三產(chǎn)業(yè)比重超過(guò)第一產(chǎn)業(yè)，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)由“一三二”型轉(zhuǎn)變?yōu)椤叭欢毙停?003年，第二產(chǎn)業(yè)比重超過(guò)了第一產(chǎn)業(yè)，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)比重又由“三一二”型轉(zhuǎn)變?yōu)椤叭弧毙?，第一產(chǎn)業(yè)主導(dǎo)地位逐步被第三產(chǎn)業(yè)、第二產(chǎn)業(yè)替代，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)得到不斷優(yōu)化。下面以表1相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行簡(jiǎn)單的分析。
　　表1 西藏及全國(guó)三大產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)值結(jié)構(gòu)和就業(yè)結(jié)構(gòu)（1997～2009）（單位：%）
　　項(xiàng)
　　目
　　年
　　份第一產(chǎn)業(yè)第二產(chǎn)業(yè)第三產(chǎn)業(yè)
　　產(chǎn)值結(jié)構(gòu)就業(yè)結(jié)構(gòu)產(chǎn)值結(jié)構(gòu)就業(yè)結(jié)構(gòu)產(chǎn)值結(jié)構(gòu)就業(yè)結(jié)構(gòu)
　　西藏全國(guó)西藏全國(guó)西藏全國(guó)西藏全國(guó)西藏全國(guó)西藏全國(guó)
　　199737.918.375.549.921.947.55.323.740.334.219.226.4
　　199834.317.674.349.822.046.25.723.543.736.220.026.7
　　199932.316.574.450.122.545.85.223.045.237.720.426.9
　　200030.915.173.350.023.045.95.922.546.239.020.827.5
　　200127.014.471.050.023.045.16.522.350.140.522.527.7
　　200224.513.768.850.020.244.86.221.455.341.525.028.6
　　200322.012.864.149.125.746.09.321.652.341.226.629.3
　　200420.113.462.646.923.946.29.622.556.040.427.830.6
　　200519.312.160.144.825.547.49.523.855.240.530.431.4
　　200617.511.158.942.627.647.99.625.254.940.931.432.2
　　200716.110.856.040.828.847.310.826.855.141.933.232.4
　　200815.310.754.639.629.347.410.527.254.941.834.933.2
　　200914.510.354.538.130.946.310.827.854.643.434.734.1
　　資料來(lái)源：《2010年中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》《2010年西藏統(tǒng)計(jì)年鑒》
　　從產(chǎn)值結(jié)構(gòu)看：西藏自1997～2009年，第二產(chǎn)業(yè)、第三產(chǎn)業(yè)所占比重明顯上升，第一產(chǎn)業(yè)比重顯著下降。三次產(chǎn)業(yè)在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值中所占比重排序已由1997年的“三一二”轉(zhuǎn)變?yōu)?009年的“三二一”。其演變過(guò)程與全國(guó)不具有同步性。
　　從各產(chǎn)業(yè)來(lái)看，第一產(chǎn)業(yè)比重呈單邊下跌曲線走勢(shì)，從2003年起下降趨勢(shì)有所放緩。第二產(chǎn)業(yè)比重經(jīng)過(guò)八年的徘徊局面后從2004年起連續(xù)上升。第三產(chǎn)業(yè)比重經(jīng)過(guò)平緩上升后，從2004年開始基本處于停滯。與全國(guó)的平均水平相比，西藏第一產(chǎn)業(yè)所占的比重雖然呈現(xiàn)出不斷下降的趨勢(shì)，但是其比重仍然偏大，說(shuō)明農(nóng)業(yè)依然在西藏國(guó)民經(jīng)濟(jì)中起著重要的作用；從全國(guó)的平均水平來(lái)看，西藏第二產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)值比重偏低，說(shuō)明西藏以工業(yè)為主的第二產(chǎn)業(yè)在發(fā)展能力上還處于較低水平，工業(yè)對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)增加值的貢獻(xiàn)較低；由于得到中央的特別關(guān)注和全國(guó)各兄弟省市的大力幫助，西藏第三產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)值比重高于全國(guó)平均水平。
　　2003年，西藏的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)類型發(fā)生了一定的變化，但就業(yè)結(jié)構(gòu)一直處于“一三二”的狀態(tài)上，即第一產(chǎn)業(yè)吸納了大部分勞動(dòng)力，第二產(chǎn)業(yè)吸納勞動(dòng)力的能力最弱，第三產(chǎn)業(yè)的吸納能力居中。第一產(chǎn)業(yè)的就業(yè)比重呈現(xiàn)出不斷下降的趨勢(shì)，但下降的幅度較小，其就業(yè)比重仍然遠(yuǎn)高于同時(shí)期全國(guó)的平均水平，由此說(shuō)明從事于第一產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)與生活依舊是西藏大部分勞動(dòng)者的主要謀生方式。
　　從第二產(chǎn)業(yè)的角度來(lái)看，全國(guó)第二產(chǎn)業(yè)吸納勞動(dòng)力的能力比較穩(wěn)定，1997～2009年，第二產(chǎn)業(yè)就業(yè)比重大約維持在23%左右，西藏地區(qū)第二產(chǎn)業(yè)的就業(yè)比重雖然呈現(xiàn)出增長(zhǎng)的態(tài)勢(shì)，但仍然遠(yuǎn)低于全國(guó)的平均水平，說(shuō)明西藏以工業(yè)為主的第二產(chǎn)業(yè)吸納勞動(dòng)力的能力還處于較低的水平。
　　從第三產(chǎn)業(yè)的角度來(lái)看，1997～2009年，西藏第三產(chǎn)業(yè)的就業(yè)比重不斷增加，2009年達(dá)到了34.7%，吸納勞動(dòng)力的能力超過(guò)全國(guó)平均水平，說(shuō)明近年來(lái)西藏以旅游業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)為主的第三產(chǎn)業(yè)在快速發(fā)展，帶動(dòng)了一部分勞動(dòng)者就業(yè)。
　　二 西藏產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的戰(zhàn)略導(dǎo)向
　　通過(guò)前面的分析可以發(fā)現(xiàn)，西藏具有以下獨(dú)特的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)特征：一是西藏的工業(yè)不發(fā)達(dá)，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)水平仍然處于工業(yè)化的初級(jí)階段，西藏人均國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值僅為全國(guó)水平的59.8%，主要原因在于工業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)慢；二是西藏第二產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值比重過(guò)低，2009年西藏第二產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值占GDP的比重為30.9%，比全國(guó)平均水平低15個(gè)百分點(diǎn)，與此相對(duì)應(yīng)，第一產(chǎn)業(yè)占GDP的比重為14.5%，高出全國(guó)平均水平4.2個(gè)百分點(diǎn)；三是西藏第一產(chǎn)業(yè)就業(yè)比重過(guò)高，2009年西藏有54%以上的從業(yè)人員在第一產(chǎn)業(yè)就業(yè)，勞動(dòng)生產(chǎn)率較低，而勞動(dòng)生產(chǎn)率相對(duì)較高的第二產(chǎn)業(yè)的就業(yè)人數(shù)的比重尚不到11%?？偟膩?lái)說(shuō)，西藏工業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不足和就業(yè)吸納能力不強(qiáng)是造成當(dāng)前西藏產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)水平較低，第一產(chǎn)業(yè)勞動(dòng)力過(guò)剩、亟待轉(zhuǎn)移的根本原因。
　　針對(duì)上述特征，有必要對(duì)西藏的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整，以加快西藏工業(yè)化發(fā)展的進(jìn)程。如何調(diào)整與優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)有一個(gè)導(dǎo)向問(wèn)題。區(qū)域產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的導(dǎo)向，是指根據(jù)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)演變的一般規(guī)律，經(jīng)濟(jì)發(fā)展成熟水平，以及具體條件，確定產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的方向。區(qū)域產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化導(dǎo)向選擇的基本依據(jù)是：一是該區(qū)域自然資源狀況及其基本特點(diǎn)；二是該區(qū)域所處的發(fā)展階段及其發(fā)展的總水平，包括產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)及存在的問(wèn)題；三是國(guó)際分工及國(guó)內(nèi)分工的要求。
　　區(qū)域產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化調(diào)整的導(dǎo)向，按其經(jīng)濟(jì)成熟程度的不同，一般可分為三種基本類型：一是資源導(dǎo)向型，即以自然資源開發(fā)為主，資源型產(chǎn)業(yè)占主導(dǎo)地位。二是結(jié)構(gòu)導(dǎo)向型，即建立起以主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)為核心，自然資源開發(fā)和加工制造協(xié)調(diào)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，直到加工制造業(yè)占主導(dǎo)地位。三是技術(shù)導(dǎo)向型，即使產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)向高技術(shù)化方向轉(zhuǎn)變，也就是在結(jié)構(gòu)調(diào)整中大力提高高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)在整個(gè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)中的比重，直至占主導(dǎo)地位。
　　就西藏目前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀而言，西藏已經(jīng)跨過(guò)了經(jīng)濟(jì)起飛的準(zhǔn)備階段——資源導(dǎo)向型階段，而處于結(jié)構(gòu)導(dǎo)向型階段。對(duì)于西藏來(lái)說(shuō)，結(jié)構(gòu)導(dǎo)向型的調(diào)整應(yīng)立足于兩個(gè)方面：一是提高工業(yè)產(chǎn)值在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的比重；二是提高工業(yè)吸納勞動(dòng)力就業(yè)的能力。對(duì)西藏而言，結(jié)構(gòu)導(dǎo)向型的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化調(diào)整不僅十分必要而且相對(duì)于我國(guó)其他省份有明顯優(yōu)勢(shì)：第一，西部大開發(fā)戰(zhàn)略的實(shí)施為西藏經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供了新的歷史契機(jī)；第二，西藏作為一個(gè)后發(fā)的經(jīng)濟(jì)小省，企業(yè)較少、經(jīng)濟(jì)總量小、社會(huì)負(fù)擔(dān)小、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的代價(jià)較低、社會(huì)震動(dòng)較??；第三，西藏特色資源種類較多、儲(chǔ)量豐富，對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整非常有利。
　　三 稅收政策影響產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析
　　稅收政策對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響效應(yīng)，主要是通過(guò)改變產(chǎn)品稅后價(jià)格從而改變產(chǎn)品的供求關(guān)系，影響經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的收益和成本最終影響產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。具體而言，就是通過(guò)稅種的設(shè)置、稅目的選擇、計(jì)稅依據(jù)的確立、稅率的設(shè)定、稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施等措施，使得不同的商品、不同的經(jīng)濟(jì)行為、不同的企業(yè)、不同的產(chǎn)業(yè)承擔(dān)不同的稅負(fù)，從而導(dǎo)致不同經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的收益或成本因稅負(fù)差別而發(fā)生變化，最終引起產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變化。
　　第一，稅收政策調(diào)整影響產(chǎn)業(yè)的成本構(gòu)成，進(jìn)而影響產(chǎn)業(yè)升級(jí)。無(wú)論稅收政策如何改革調(diào)整，形成的稅收負(fù)擔(dān)都進(jìn)入企業(yè)成本，影響產(chǎn)品的附加值和市場(chǎng)價(jià)格，最終影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，進(jìn)而引起整個(gè)行業(yè)或產(chǎn)業(yè)由單位產(chǎn)品消耗資源多、污染多和附加值低向資源消耗少、污染少、技術(shù)含量高和附加值高的行業(yè)轉(zhuǎn)移。因此稅制的改革調(diào)整、稅負(fù)的增減必然會(huì)引起企業(yè)成本結(jié)構(gòu)相應(yīng)的變化，改變國(guó)民收入的分配格局，最終影響到產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的變動(dòng)。對(duì)資源豐富而經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)，通過(guò)有效的稅收政策支持，可吸引外部資金和民間投資，以彌補(bǔ)資金投入不足，促進(jìn)資源的科學(xué)利用和產(chǎn)業(yè)升級(jí)。
　　第二，稅收政策影響產(chǎn)業(yè)投資結(jié)構(gòu)。稅收政策調(diào)整可以改變消費(fèi)和儲(chǔ)蓄的比例，改變消費(fèi)與儲(chǔ)蓄的比較利益、私人儲(chǔ)蓄偏好和邊際消費(fèi)傾向，決定著納稅人的投資取向，進(jìn)而影響投資需求與消費(fèi)需求比例，從而改變產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。如宏觀稅負(fù)的高低影響私人投資需求與政府投資需求的比例，從而影響產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)；征收固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅，直接影響固定資產(chǎn)的實(shí)際投資規(guī)模；征收流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅，間接影響產(chǎn)業(yè)投資的生成能力；調(diào)整消費(fèi)稅直接影響社會(huì)消費(fèi)傾向。就私人投資需求而言，稅收能夠改變不同產(chǎn)業(yè)的比較收益率，影響私人對(duì)特定投資品的購(gòu)買傾向，從而影響投資者對(duì)投資品的購(gòu)買結(jié)構(gòu)。
　　第三，稅收政策改變中間需求結(jié)構(gòu)從而影響產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。稅收政策可以對(duì)技術(shù)進(jìn)步施加影響，通過(guò)多種稅式支出手段，如費(fèi)用扣除、稅收抵免、加速折舊等的應(yīng)用，對(duì)科技成果轉(zhuǎn)讓收入的稅收減免，鼓勵(lì)科技成果的應(yīng)用轉(zhuǎn)化等直接對(duì)原材料、能源等中間產(chǎn)品的利用效率產(chǎn)生影響。通過(guò)對(duì)科技人員收入的稅收優(yōu)惠，鼓勵(lì)勞動(dòng)力培養(yǎng)和勞動(dòng)力使用的科技取向，對(duì)直接關(guān)系中間產(chǎn)品的更新?lián)Q代，從而改變各產(chǎn)業(yè)的中間投入率和對(duì)中間產(chǎn)品的需求結(jié)構(gòu)，最終影響中間產(chǎn)品型產(chǎn)業(yè)的比重及其內(nèi)部結(jié)構(gòu)。
　　第四，稅收影響產(chǎn)業(yè)的所有制結(jié)構(gòu)。政府通過(guò)稅收優(yōu)惠，可以吸引外國(guó)資本直接投資和增加國(guó)內(nèi)民間資本投資，從而引起不同產(chǎn)業(yè)的所有制結(jié)構(gòu)變化。一定條件下采取相關(guān)稅收政策可以提高儲(chǔ)蓄率，為資本形成提供充足的資金基礎(chǔ)，也可以通過(guò)稅收政策提高儲(chǔ)蓄投資轉(zhuǎn)化率。對(duì)不同產(chǎn)業(yè)、不同產(chǎn)品所實(shí)施的差別稅負(fù)，必然改變相關(guān)產(chǎn)業(yè)和產(chǎn)品的原始收益率，從而直接影響不同所有制對(duì)不同產(chǎn)業(yè)和產(chǎn)品的資本投向，必然影響不同產(chǎn)業(yè)的資本存量，進(jìn)而影響各產(chǎn)業(yè)的增加值和就業(yè)狀況。
　　四 運(yùn)用稅收促進(jìn)西藏產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的政策取向
　　1．西藏稅收政策對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的不協(xié)調(diào)因素
　　相比其他省區(qū)，西藏目前只開征了13個(gè)稅種和2個(gè)教育費(fèi)附加。具體包括：增值稅、消費(fèi)稅（2009年，經(jīng)自治區(qū)政府批準(zhǔn)，開征了卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅，進(jìn)口環(huán)節(jié)由海關(guān)代征消費(fèi)稅并按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定執(zhí)行，其他屬于征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅產(chǎn)品暫不征收消費(fèi)稅）、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、資源稅、土地增值稅、車船稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、車輛購(gòu)置稅、印花稅和教育費(fèi)附加，地方教育費(fèi)附加。西藏的稅收政策雖然在不斷地推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，但由于各種因素的掣肘，西藏的稅收體系還不完善，與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整還存在一些不協(xié)調(diào)因素。
　　首先，稅收優(yōu)惠方式區(qū)域?qū)蛲怀?，產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向薄弱。長(zhǎng)期以來(lái)，西藏在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整中的稅收引導(dǎo)方式往往注重區(qū)域性優(yōu)惠，產(chǎn)業(yè)型的優(yōu)惠方式較弱，這種特點(diǎn)導(dǎo)致了稅收政策的實(shí)施效果往往不理想，與國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策不相符合，也有違稅收公平原則，最終影響了稅收手段在促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整中的積極作用。
　　其次，“費(fèi)負(fù)”與“稅負(fù)”勢(shì)均力敵，不利于西藏產(chǎn)業(yè)政策的實(shí)施。目前，西藏還存在收費(fèi)泛濫的現(xiàn)象，這主要是由于西藏稅收管理體制和財(cái)政管理體制存在的弊端導(dǎo)致的。名目繁多的收費(fèi)，使得西藏制定的產(chǎn)業(yè)政策難以通過(guò)稅收這個(gè)工具得到貫徹。
　　最后，稅收體系尚不完整，影響西藏產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化調(diào)整。雖然近年來(lái)，西藏政府不斷完善稅收體系，但與其他省區(qū)相比，西藏目前仍然存在一些稅種還未開征，已經(jīng)開征的稅種還存在一些不足之處等問(wèn)題。
　　2．運(yùn)用稅收促進(jìn)西藏產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的政策取向
　　稅收是政府的主要政策工具，作為宏觀調(diào)控政策的重要組成部分，稅收可以體現(xiàn)一定時(shí)期政府的經(jīng)濟(jì)政策和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)特點(diǎn)，具體反映政府政策的導(dǎo)向，是調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)的有效手段。因此，研究和制定推進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)的稅收政策是提高西藏經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)質(zhì)量，推動(dòng)西藏社會(huì)經(jīng)濟(jì)跨越式發(fā)展的現(xiàn)實(shí)選擇。
　　首先，稅收推進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的目標(biāo)。運(yùn)用科學(xué)的稅收政策推進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)，促進(jìn)第一、第二、第三產(chǎn)業(yè)健康協(xié)調(diào)發(fā)展，逐步形成以市場(chǎng)為導(dǎo)向，以高原特色商品型農(nóng)牧業(yè)、藏醫(yī)藥業(yè)、高原特色生物產(chǎn)業(yè)和綠色食（飲）品業(yè)和民族手工業(yè)、礦產(chǎn)業(yè)、清潔能源工業(yè)、旅游業(yè)，以及相關(guān)的特色民族產(chǎn)業(yè)為支撐，服務(wù)業(yè)全面發(fā)展的產(chǎn)業(yè)格局，堅(jiān)持節(jié)約發(fā)展、清潔發(fā)展、安全發(fā)展，實(shí)現(xiàn)跨越式發(fā)展。
　　其次，稅收推動(dòng)西藏產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)的方式。在國(guó)家宏觀政策指導(dǎo)下，應(yīng)從鼓勵(lì)和限制兩方面進(jìn)行。鼓勵(lì)類項(xiàng)目主要是對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展有重要促進(jìn)作用，有利于節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)，需要采取政策措施予以鼓勵(lì)和支持的特色民族產(chǎn)業(yè)。限制類項(xiàng)目主要是工藝技術(shù)落后，不符合行業(yè)準(zhǔn)入條件和有關(guān)規(guī)定，不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)，需要督促改造和禁止新建的生產(chǎn)能力、工藝技術(shù)。對(duì)不符合有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，嚴(yán)重浪費(fèi)資源、污染環(huán)境、不具備安全生產(chǎn)條件，需要淘汰的落后工藝技術(shù)、產(chǎn)品采取措施禁止投資生產(chǎn)。對(duì)淘汰類禁止投資的項(xiàng)目，主要靠稅收以外的行政或法律手段。
　　最后，運(yùn)用稅收優(yōu)化西藏產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的政策取向。其具體措施體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。
　　第一，實(shí)行結(jié)構(gòu)性減稅政策，優(yōu)化稅制。由于第三產(chǎn)業(yè)門類多、領(lǐng)域?qū)?，可容納不同層次的勞動(dòng)力，對(duì)拓寬就業(yè)范圍，增加勞動(dòng)力需求，降低失業(yè)率都有著舉足輕重的作用。因此，應(yīng)適當(dāng)降低第三產(chǎn)業(yè)整體稅負(fù)，這對(duì)擴(kuò)大就業(yè)，增加居民收入，提高社會(huì)消費(fèi)水平，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展具有重要意義。
　　第二，完善有利于高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的稅收政策。西藏第二產(chǎn)業(yè)調(diào)整應(yīng)鞏固發(fā)展原有基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)，培育發(fā)展高新技術(shù)和新興的高附加值行業(yè)。一是降低高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定門檻。新企業(yè)所得稅法對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定，強(qiáng)調(diào)是否擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)、在研發(fā)投入上的比例等，而西藏很多以前通過(guò)高新技術(shù)認(rèn)定的企業(yè)都是代工性質(zhì)，或者是購(gòu)買別人的知識(shí)產(chǎn)權(quán)，這些代工企業(yè)很難達(dá)到新的高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。因此，有必要降低高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定門檻，推動(dòng)企業(yè)的轉(zhuǎn)型和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)。二是給予企業(yè)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠。對(duì)一些具備條件的企業(yè)，采取適當(dāng)?shù)亩愂辗龀终?，使之建立和吸納高水平的研究和開發(fā)機(jī)構(gòu)并成為參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的技術(shù)創(chuàng)新主體。扶持政策應(yīng)采取撥款和貸款貼息為主稅收減免為輔的支持政策體系，同時(shí)建立對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資的稅收傾斜政策，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資公司投資高新技術(shù)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)投資收入免征營(yíng)業(yè)稅并在一定期限內(nèi)實(shí)行較低的所得稅率，對(duì)居民投資于風(fēng)險(xiǎn)投資公司獲得的收入免征或減征個(gè)人所得稅。三是給予個(gè)人高智力活動(dòng)稅收優(yōu)惠。高新企業(yè)稅收優(yōu)惠政策可以考慮提高企業(yè)教育經(jīng)費(fèi)的稅前扣除比例，使企業(yè)不僅考慮職工的基礎(chǔ)教育而且考慮職工，尤其是科研人員的后續(xù)教育問(wèn)題，使教育終身化成為現(xiàn)實(shí)；對(duì)企業(yè)和個(gè)人向教育、科研項(xiàng)目、高科技企業(yè)的資助、捐贈(zèng)允許在繳納所得稅前扣除，以提高企業(yè)和個(gè)人對(duì)教育、科技活動(dòng)的關(guān)注程度；對(duì)科技人員從事技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)取得的收入實(shí)行免稅或減稅，以調(diào)動(dòng)科技人員從事科技活動(dòng)的積極性；對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓技術(shù)成果收入實(shí)行免稅或減稅，以降低科技投資風(fēng)險(xiǎn)，調(diào)動(dòng)科技人員從事科技開發(fā)的積極性；對(duì)個(gè)人投資高科技企業(yè)取得的收入免征所得稅，以消除對(duì)個(gè)人投資高科技企業(yè)取得的收入既征收企業(yè)所得稅又征收個(gè)人所得稅的重復(fù)征稅，刺激民間個(gè)人資本投資高科技企業(yè)的積極性。
　　第三，實(shí)行有利于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收政策。目前，西藏市場(chǎng)的低層次消費(fèi)供大于求，而住宅、旅游、金融保險(xiǎn)、信息服務(wù)等高層次的服務(wù)業(yè)則供不應(yīng)求。這種產(chǎn)業(yè)機(jī)構(gòu)抑制了消費(fèi)升級(jí)與投資需求的擴(kuò)張。因此，應(yīng)該大力發(fā)展房地產(chǎn)業(yè)、旅游業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、證券業(yè)等第三產(chǎn)業(yè)，對(duì)這些行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅率應(yīng)適當(dāng)降低，以降低其價(jià)格，避免因過(guò)高的稅收負(fù)擔(dān)而阻礙其發(fā)展。具體而言，對(duì)房屋的轉(zhuǎn)租行為按照租金收入扣除前期已付租金實(shí)行差額征收營(yíng)業(yè)稅；降低投資物流業(yè)門檻，對(duì)除試點(diǎn)物流企業(yè)以外的運(yùn)輸、服務(wù)企業(yè)支付的倉(cāng)儲(chǔ)等費(fèi)用允許扣除；簡(jiǎn)化對(duì)中小企業(yè)信用擔(dān)保、再擔(dān)保機(jī)構(gòu)的認(rèn)定手續(xù)；同時(shí)對(duì)絕大多數(shù)娛樂(lè)業(yè)實(shí)行低稅負(fù)。
　　第四，完善中小企業(yè)所得稅制。在統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅的基礎(chǔ)上，應(yīng)設(shè)置低稅率以體現(xiàn)對(duì)中小企業(yè)的照顧。主要通過(guò)包括減稅、免稅、加速折舊、增加費(fèi)用扣除、允許虧損抵補(bǔ)、延期納稅、再投資退稅、稅收抵免等，采取直接優(yōu)惠和間接優(yōu)惠相結(jié)合，以間接優(yōu)惠為主的形式，促進(jìn)中小企業(yè)技術(shù)進(jìn)步，以未來(lái)的就業(yè)創(chuàng)造效應(yīng)抵消短期的就業(yè)擠出效應(yīng)；允許小企業(yè)投資者在企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅之間選擇納稅。為了有效解決中小企業(yè)融資難題，可以考慮對(duì)金融機(jī)構(gòu)向其提供的貸款免征營(yíng)業(yè)稅；對(duì)社會(huì)投資者取得中小企業(yè)發(fā)行的公司債券（或企業(yè)債券）利息所得適當(dāng)降低所得稅稅率，以提高社會(huì)投資的積極性；實(shí)行有利于中小企業(yè)的“國(guó)民待遇”等政策手段來(lái)發(fā)展以中小企業(yè)為主的非公有制經(jīng)濟(jì)，強(qiáng)化納稅服務(wù)意識(shí)，制定出一套符合中小企業(yè)特點(diǎn)的稅收征管辦法。
　　第五，建立以節(jié)約能源和環(huán)境保護(hù)為目標(biāo)的稅收政策。一是進(jìn)一步完善資源稅的政策。在國(guó)家授權(quán)的范圍內(nèi)，西藏政府可根據(jù)本地經(jīng)濟(jì)狀況，提高資源稅稅率，以增加地方財(cái)力，增強(qiáng)地方調(diào)控經(jīng)濟(jì)的能力，提高資源利用效率，減少資源浪費(fèi)。二是增加環(huán)境保護(hù)稅?？茖W(xué)發(fā)展觀的核心是堅(jiān)持可持續(xù)發(fā)展的理念，統(tǒng)籌人與自然和諧發(fā)展，處理好經(jīng)濟(jì)建設(shè)、人口增長(zhǎng)與資源利用、生態(tài)環(huán)境保護(hù)的關(guān)系，推動(dòng)全社會(huì)走上生產(chǎn)發(fā)展、生活富裕、生態(tài)良好的文明發(fā)展道路。即人類對(duì)自然的索取必須與人類對(duì)自然的回報(bào)相平衡。當(dāng)代人發(fā)展不能以犧牲后代人的發(fā)展為代價(jià)。本區(qū)域發(fā)展不能以犧牲其他區(qū)域發(fā)展為代價(jià)。又因?yàn)槲鞑氐靥幐咴鷳B(tài)環(huán)境脆弱。因此，西藏有必要針對(duì)高耗能企業(yè)和高污染企業(yè)征收環(huán)保稅。
　　第六，完善社會(huì)保障和社會(huì)就業(yè)的稅收政策。一是開征社會(huì)保障稅。社會(huì)保障制度是社會(huì)穩(wěn)定的重要機(jī)制。失業(yè)只能說(shuō)是勞動(dòng)力失去了勞動(dòng)收入，但并不等于失去了生活收入。社會(huì)必須為失業(yè)者提供相應(yīng)的生活來(lái)源，否則失業(yè)將會(huì)嚴(yán)重危及社會(huì)穩(wěn)定。因此，必須建立社會(huì)保障制度。盡管目前西藏已經(jīng)建立了社會(huì)保障制度，但社會(huì)保障還沒(méi)有覆蓋全社會(huì)，并且社會(huì)保障的程度也需要進(jìn)一步加強(qiáng)。這有利于解除人們的后顧之憂，減輕人們的儲(chǔ)蓄欲望，刺激人們的即期消費(fèi)，增加有效需求，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，進(jìn)而增加就業(yè)，維護(hù)西藏的繁榮穩(wěn)定。可以說(shuō)，完善的社會(huì)保障制度具有增加就業(yè)和社會(huì)穩(wěn)定的雙重效應(yīng)。我國(guó)一直未開征社會(huì)保障稅，社會(huì)保障資金采用社會(huì)統(tǒng)籌基金的形式籌集，這種方式存在強(qiáng)制性不夠、欠費(fèi)較多、覆蓋面過(guò)窄、地區(qū)和部門差異、管理部門眾多、管理成本較高等缺陷，影響了社會(huì)保障制度的建立健全，在一定程度上使因產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整而下崗的失業(yè)人員、城市化建設(shè)過(guò)程中的失地農(nóng)民、農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中的剩余勞動(dòng)力轉(zhuǎn)移的生存保障和再就業(yè)的技能訓(xùn)練缺乏物質(zhì)基礎(chǔ)，自由擇業(yè)的大學(xué)畢業(yè)生、自主創(chuàng)業(yè)的下崗失業(yè)人員、流動(dòng)的社會(huì)人員的養(yǎng)老、醫(yī)療、教育等“后顧之憂”難以有效解決。如果開征社會(huì)保障稅，則上述問(wèn)題能在一定程度上得到有效解決。二是在制定稅收政策時(shí)，要有利于農(nóng)村剩余勞動(dòng)力的轉(zhuǎn)移。在大力抓好城鎮(zhèn)就業(yè)的同時(shí)，把農(nóng)村勞動(dòng)力的就業(yè)問(wèn)題納入整個(gè)就業(yè)工作之中，統(tǒng)XCe8/3fWhkhDj+5zDlssSA==籌考慮城鄉(xiāng)就業(yè)。消除農(nóng)民進(jìn)城就業(yè)的不合理限制，加強(qiáng)管理，合理引導(dǎo)。尤其是要注重大力發(fā)展以農(nóng)牧產(chǎn)品深加工、農(nóng)牧產(chǎn)品市場(chǎng)信息服務(wù)等為主要內(nèi)容的農(nóng)村服務(wù)業(yè)，提高西藏農(nóng)牧業(yè)產(chǎn)業(yè)化水平，推動(dòng)農(nóng)牧區(qū)剩余勞動(dòng)力向農(nóng)牧區(qū)服務(wù)業(yè)轉(zhuǎn)移。把發(fā)展鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)與加快小城鎮(zhèn)建設(shè)結(jié)合起來(lái)，充分發(fā)揮鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)吸納農(nóng)村勞動(dòng)力的作用。農(nóng)牧區(qū)、城市只有實(shí)行統(tǒng)一的稅收政策，才能真正達(dá)到公平，只有在公平稅負(fù)的前提下，各經(jīng)濟(jì)主體包括經(jīng)營(yíng)工業(yè)的主體和經(jīng)營(yíng)農(nóng)牧業(yè)生產(chǎn)的主體，才能實(shí)現(xiàn)公平競(jìng)爭(zhēng)，從而優(yōu)化資源配置，加快推進(jìn)城鎮(zhèn)化進(jìn)程，縮小城鄉(xiāng)差距，真正發(fā)揮稅收促進(jìn)西藏產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的功用。
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