【摘要】醫(yī)療體制改革的深入推進(jìn)，使經(jīng)濟(jì)管理在醫(yī)院管理中的地位越來(lái)越重要，成本核算在醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理中的地位，使其受到高度重視。但與醫(yī)院的快速發(fā)展相比，醫(yī)院成本核算工作還明顯處于落后狀態(tài)。本文在分析醫(yī)院成本核算存在問(wèn)題的基礎(chǔ)上，探討加強(qiáng)醫(yī)院成本核算管理工作的對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】成本核算 問(wèn)題 對(duì)策 醫(yī)院

經(jīng)濟(jì)社會(huì)的快速發(fā)展，特別是隨著我國(guó)醫(yī)療體制改革的深入，以成本核算為代表的經(jīng)濟(jì)管理工作在醫(yī)院管理中越來(lái)越受到重視。但相對(duì)而言，當(dāng)前醫(yī)院的成本核算管理工作還難以滿足醫(yī)院的發(fā)展所需。醫(yī)院成本核算在制度建設(shè)與科目設(shè)置等方面的問(wèn)題，不利于醫(yī)院成本控制水平的提高，也無(wú)助于醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益的提升。

一　醫(yī)院成本核算概述

通常所說(shuō)的成本核算，是指對(duì)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程或提供服務(wù)所產(chǎn)生的實(shí)際費(fèi)用、支出或成本進(jìn)行計(jì)算，進(jìn)行相應(yīng)的賬本處理。對(duì)于醫(yī)院的成本核算，有人認(rèn)為是醫(yī)院等醫(yī)療機(jī)構(gòu)對(duì)一定時(shí)期的發(fā)生的所有費(fèi)用、支出、成本進(jìn)行記錄、計(jì)算、分析與評(píng)價(jià)，并按照醫(yī)療行業(yè)的項(xiàng)目、范圍計(jì)算醫(yī)療服務(wù)單位成本和總成本，從而方便醫(yī)院機(jī)構(gòu)確定某一時(shí)期的醫(yī)療成本水平的管理活動(dòng)。也有人提出，醫(yī)院成本核算是醫(yī)院是使用會(huì)計(jì)方法，記錄醫(yī)院機(jī)構(gòu)提供醫(yī)療服務(wù)所付出的一切費(fèi)用，從而確定醫(yī)療服務(wù)成本的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。根據(jù)這些不同的說(shuō)法，本文認(rèn)為醫(yī)院成本核算，就是指醫(yī)院應(yīng)用會(huì)計(jì)方法，系統(tǒng)記錄醫(yī)院在其提供的醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)中所發(fā)生的成本，對(duì)其計(jì)算、分析與評(píng)價(jià)，從而確定不同醫(yī)療服務(wù)的單位成本和總成本。

醫(yī)院成本核算在我國(guó)的發(fā)展時(shí)間并不長(zhǎng)，在20世紀(jì)80年代初，醫(yī)院開(kāi)始借鑒企業(yè)改革經(jīng)驗(yàn)，開(kāi)始在醫(yī)院內(nèi)部開(kāi)展二級(jí)成本核算，并初步建立了成本核算結(jié)果與效能獎(jiǎng)金掛鉤的制度。十年后的1992年，隨著醫(yī)院改革進(jìn)程的加快，醫(yī)院自主權(quán)加大，醫(yī)院成本核算不再僅僅是對(duì)上級(jí)部門的交代，而是切切實(shí)實(shí)關(guān)系到醫(yī)院的生存與發(fā)展。在這一輪的改革中，收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)范以及按成本收費(fèi)的推廣，使成本管理與成本控制在醫(yī)院中得到極大的加強(qiáng)，成本核算工作也受到更加的重視，大多數(shù)醫(yī)院也能夠?qū)崿F(xiàn)基本保本略有結(jié)余的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。進(jìn)入新世紀(jì)以來(lái)，我國(guó)醫(yī)療體制改革更加深入推進(jìn)，醫(yī)院成本核算得到了強(qiáng)化，以科室成本核算為代表，體現(xiàn)了這一時(shí)期的明顯特點(diǎn)。一是科室成本核算包括了一切成本，二是成本會(huì)計(jì)制度與成本核算方法得到改進(jìn)，三是科室成本核算中的直接成本與間接成本開(kāi)始明確，并形成了分?jǐn)偡椒?，四是醫(yī)院獎(jiǎng)金分配越來(lái)越重視成本核算結(jié)果。

二　醫(yī)院成本核算的現(xiàn)狀與問(wèn)題分析

1．對(duì)成本核算缺乏科學(xué)認(rèn)識(shí)

醫(yī)院作為財(cái)政長(zhǎng)期供養(yǎng)的事業(yè)單位，受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)觀念影響嚴(yán)重，在醫(yī)療體制改革深入推進(jìn)的今天，依然有部分管理者與員工對(duì)成本核算缺乏科學(xué)識(shí)，或是在實(shí)際工作不積極配合成本核算工作。對(duì)于醫(yī)院經(jīng)營(yíng)、成本、盈利缺乏直接觀念，表現(xiàn)為對(duì)業(yè)務(wù)科室成本管理的重視，卻忽視了可能帶來(lái)較大管理成本的職能部門的成本核算。重視直接成本的核算管理，輕視間接成本的核算管理。還有一些人員片面地認(rèn)為成本核算管理是財(cái)務(wù)管理部門的工作，自己是否參與都關(guān)系不大。甚至一些部門不能理解和支持財(cái)務(wù)部門提出保證原始數(shù)據(jù)的真實(shí)性與完整性的要求，導(dǎo)致醫(yī)院成本核算管理工作缺乏堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，模糊的數(shù)據(jù)削弱了成本核算管理的預(yù)測(cè)作用。

2．成本核算體系還有待健全

成本核算體系的健全，是成本核算管理工作在經(jīng)濟(jì)管理工作中發(fā)揮更大作用的基礎(chǔ)，從當(dāng)前醫(yī)院成本核算管理工作的實(shí)際情況來(lái)看，我們的醫(yī)院成本核算管理工作還不能算是全成本核算，成本核算管理工作的效用也發(fā)揮十分有限。如，很多醫(yī)院更多時(shí)候是將成本核算當(dāng)作績(jī)效獎(jiǎng)金的計(jì)算手段，或是將科室成本核算當(dāng)作完成醫(yī)院下達(dá)的增支節(jié)收測(cè)算之用。其中表現(xiàn)最為明顯的是科室成本核算中，對(duì)醫(yī)院整體間接成本的分?jǐn)側(cè)狈φ_認(rèn)識(shí)，而這卻正是成本核算必須考慮的問(wèn)題。對(duì)于如何分?jǐn)傂姓?、后勤等產(chǎn)生的管理間接成本，如何保證直接成本的準(zhǔn)確性，是當(dāng)前很多醫(yī)院成本核算體系存在的主要問(wèn)題。如，對(duì)跨月住院的成本與收入到底計(jì)入當(dāng)月還是下月，由于沒(méi)有待攤與預(yù)提，直接影響到醫(yī)院收入成本的科學(xué)配比。

3．成本核算工作預(yù)測(cè)功能得不到發(fā)揮

醫(yī)療體制改革提高了醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理工作水平，但當(dāng)前這種主要依靠預(yù)算與決算，卻缺少有效的過(guò)程控制的做法，使醫(yī)院運(yùn)MhIvR82c1SbCD/YLQIbRMg==營(yíng)效率提升存在很大的障礙，難以適應(yīng)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)需求。在醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)管理中，缺乏對(duì)各項(xiàng)成本核算指標(biāo)的科學(xué)分析，從而使成本核算工作的預(yù)測(cè)功能得不到發(fā)揮。如，醫(yī)院的一個(gè)科室，其在一定時(shí)期內(nèi)表現(xiàn)出來(lái)的收支情況，以及或盈或虧的原因、社會(huì)效益以及科室的發(fā)展前景，都無(wú)法通過(guò)現(xiàn)有的成本核算體系加以預(yù)測(cè)。特別是在醫(yī)院固定資產(chǎn)項(xiàng)目投資上，由于缺乏科學(xué)的成本核算數(shù)據(jù)支撐，使醫(yī)院對(duì)項(xiàng)目的盈利前景，只有進(jìn)行大概估算，這顯然容易給醫(yī)院的發(fā)展埋下隱患。

三　加強(qiáng)人和改進(jìn)醫(yī)院成本核算的對(duì)策

1．強(qiáng)化成本核算理念

醫(yī)院成本核算是醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理工作的基礎(chǔ)，是醫(yī)院提升經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)持續(xù)發(fā)展的重要保障。在醫(yī)療服務(wù)領(lǐng)域競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈的今天，醫(yī)院不僅要靠高質(zhì)量的醫(yī)療服務(wù)水平吸引患者，同時(shí)也要通過(guò)有效控制、不斷降低成本實(shí)現(xiàn)更大的社會(huì)效益。要進(jìn)一步強(qiáng)化成本核算理念，以制度建設(shè)為切入點(diǎn)，建立完善的內(nèi)控制度，使員工認(rèn)識(shí)到成本核算管理有關(guān)系到醫(yī)院的生存與發(fā)展，更關(guān)系到切身的經(jīng)濟(jì)利益，進(jìn)而從我做起，嚴(yán)格執(zhí)行醫(yī)院成本核算管理相關(guān)制度。只有強(qiáng)化成本核算理念，讓所有員工參與到成本核算工作中來(lái)，保證核算數(shù)據(jù)的及時(shí)性與準(zhǔn)確性，才能實(shí)現(xiàn)醫(yī)院成本控制目標(biāo)，從節(jié)約中要利潤(rùn)，通過(guò)挖潛要效益。

2．健全成本核算體系

健全成本核算體系，就是建立全成本核算體系，包括服務(wù)項(xiàng)目、責(zé)任單位、責(zé)任人進(jìn)行的全成本核算。從目前醫(yī)院成本核算實(shí)踐情況來(lái)看，健全醫(yī)院成本核算體系，重點(diǎn)要做好幾個(gè)工作。一是準(zhǔn)確分?jǐn)偢鞣N間接成本?？梢酝ㄟ^(guò)先行進(jìn)行供應(yīng)保障部門與管理科室的內(nèi)部成本核算，再將管理成本作為間接費(fèi)用分?jǐn)偟礁鱾€(gè)直接收費(fèi)的醫(yī)療科室去。在這個(gè)過(guò)程中，要采取先進(jìn)的計(jì)量手段，實(shí)施更加細(xì)化準(zhǔn)確的分?jǐn)?，既要符合?shí)際需求，又要盡量控制分?jǐn)倲?shù)量。二是科學(xué)劃分成本核算單元，規(guī)范成本核算的基礎(chǔ)管理工作。要建立包括一切物品在內(nèi)的出入庫(kù)登記制度，加強(qiáng)原始記錄的管理，嚴(yán)格按照既定的內(nèi)部結(jié)算價(jià)格進(jìn)行結(jié)算，以更加精細(xì)的管理，實(shí)現(xiàn)成本下降和費(fèi)用有效控制的管理目標(biāo)。

3．完善成本預(yù)測(cè)分析體系

醫(yī)院成本預(yù)測(cè)分析體系的完善，對(duì)于醫(yī)院的固定資產(chǎn)投資、大型醫(yī)療項(xiàng)目建設(shè)具有十分重要的意義，是醫(yī)院科學(xué)決策和風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)。各科室成本、業(yè)務(wù)量以及所采取的收益預(yù)測(cè)分析模型，是決定成本預(yù)測(cè)分析體系科學(xué)程度的幾個(gè)重要參數(shù)，通過(guò)三者之間的相互依存關(guān)系，可以通過(guò)兩個(gè)參數(shù)的確定，預(yù)測(cè)另一個(gè)參數(shù)的數(shù)值?？梢酝ㄟ^(guò)匯總編制損益表和比較分析表，來(lái)掌握醫(yī)院成本費(fèi)用的組成特點(diǎn)以及變化規(guī)律。通過(guò)成本預(yù)測(cè)分析體系的完善，方便醫(yī)院決策者動(dòng)態(tài)掌握醫(yī)院的成本水平，以便加強(qiáng)醫(yī)院成本內(nèi)部控制管理。同時(shí)，還可以根據(jù)成本核算與預(yù)測(cè)，科學(xué)決策項(xiàng)目投資情況，采取更加科學(xué)穩(wěn)妥的發(fā)展戰(zhàn)略，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的健康可持續(xù)發(fā)展。

四　結(jié)束語(yǔ)

醫(yī)院成本核算是醫(yī)院生存與發(fā)展的需要，醫(yī)院必須清醒認(rèn)識(shí)到成本核算管理工作對(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理工作的重要的性，從轉(zhuǎn)變理念、健全成本核算體系，完善成本預(yù)測(cè)等方面入手，不斷提高醫(yī)院成本核算水平和內(nèi)部控制水平，降低醫(yī)療成本，才能在激烈市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中贏得一席之地。

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