【摘要】2012年交通運(yùn)輸及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅（簡稱營改增）試點(diǎn)由上海擴(kuò)大至北京等8個(gè)?。ㄖ陛犑校?，到2013年會(huì)逐步覆蓋全國。涉及無形資產(chǎn)研發(fā)的相關(guān)業(yè)務(wù)大都涵蓋在營改增的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中，稅改政策對(duì)涉及無形資產(chǎn)研發(fā)企業(yè)有顯著的影響，本文將對(duì)此進(jìn)行探討，并提出合理化建議。

【關(guān)鍵詞】營改增 無形資產(chǎn)研發(fā) 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)

一　引言

當(dāng)前，我國正處于加快經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時(shí)期，大力發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，并建立健全配套的財(cái)稅制度，對(duì)推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整具有重要意義。營業(yè)稅改征增值稅，有利于完善流轉(zhuǎn)稅制，消除重復(fù)征稅；有利于促進(jìn)社會(huì)專業(yè)化分工，促進(jìn)三次產(chǎn)業(yè)融合；有利于降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力；有利于優(yōu)化投資、消費(fèi)和出口結(jié)構(gòu)，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展。

現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是衡量一個(gè)國家經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)達(dá)程度的重要標(biāo)志。此次納入營改增政策范圍的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)和鑒證咨詢服務(wù)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)都與無形資產(chǎn)研發(fā)息息相關(guān)。本文將結(jié)合營改增涉及現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的相關(guān)政策，分析對(duì)涉及無形資產(chǎn)研發(fā)企業(yè)的影響，并提出一些合理化建議。

二　營改增后對(duì)無形資產(chǎn)研發(fā)企業(yè)及其上游企業(yè)的影響

稅改后增值稅稅率雖然統(tǒng)一，但對(duì)相關(guān)企業(yè)而言，其稅負(fù)卻因企業(yè)經(jīng)營模式與發(fā)展階段，企業(yè)人工成本所占比例，所處行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)狀況，以及上下游企業(yè)流轉(zhuǎn)稅的銜接等等。

1．營改增對(duì)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅負(fù)影響

確定營業(yè)稅改征增值稅各行業(yè)增值稅適用稅率時(shí)，根據(jù)“總體稅負(fù)不增或略有下降”的原則，把研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、鑒證咨詢服務(wù)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（除有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)）增值稅稅率確定為6%。營業(yè)額在500萬元以上的認(rèn)定需認(rèn)定為一般納稅人，按6%的稅率繳納增值稅，并且可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，有效地避免了重復(fù)征稅的情況；而小規(guī)模納稅人，雖然進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，但征收率由原來的5%降低為3%，稅負(fù)減少了40%?？傮w來說現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅負(fù)沒有增加，大部分企業(yè)稅負(fù)有所降低。

2．營改增對(duì)無形資產(chǎn)研發(fā)企業(yè)的影響

營改增已前，企業(yè)開發(fā)無形資產(chǎn)研究階段的各種費(fèi)用化支出，例如向其他企業(yè)購買市場(chǎng)調(diào)查、應(yīng)用研究等服務(wù)，支付的對(duì)價(jià)中包含營業(yè)稅金。而現(xiàn)在，市場(chǎng)調(diào)查、應(yīng)用研究等應(yīng)稅服務(wù)改征增值稅后，若企業(yè)購買這些應(yīng)稅服務(wù)就可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，極大降低了企業(yè)研發(fā)無形資產(chǎn)的費(fèi)用支出，有利于刺激企業(yè)積極地研發(fā)無形資產(chǎn)，加大研究開發(fā)階段的投入，進(jìn)行技術(shù)革新。

3．營改增對(duì)無形資產(chǎn)研發(fā)上游企業(yè)的影響

營改增后，企業(yè)開發(fā)無形資產(chǎn)研究階段向其上游企業(yè)購買市場(chǎng)調(diào)查、應(yīng)用研究等服務(wù)，可以抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。這樣會(huì)使開發(fā)無形資產(chǎn)的企業(yè)趨向選擇提供高質(zhì)量的專業(yè)化服務(wù)的企業(yè)，有利于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的專業(yè)化分工，隨之便會(huì)出現(xiàn)更多的專業(yè)化市場(chǎng)調(diào)查、應(yīng)用研究等服務(wù)公司，促進(jìn)相關(guān)行業(yè)的發(fā)展和競(jìng)爭(zhēng)。

4．營改增的其他相關(guān)影響

為支持我國服務(wù)業(yè)出口，提高我國服務(wù)業(yè)的國際競(jìng)爭(zhēng)力，營改增政策規(guī)定單位和個(gè)人向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)適用增值稅零稅率。出口服務(wù)的增值稅退稅政策會(huì)有力的促進(jìn)面向海外的服務(wù)外包、設(shè)計(jì)研發(fā)等企業(yè)的發(fā)展，使企業(yè)降低服務(wù)成本，盤活資金，加大技術(shù)研發(fā)力度，提高服務(wù)質(zhì)量和技術(shù)優(yōu)勢(shì)。第三產(chǎn)業(yè)的對(duì)外蓬勃發(fā)展，也會(huì)進(jìn)一步優(yōu)化我國出口結(jié)構(gòu)。

三　對(duì)涉及無形資產(chǎn)研發(fā)企業(yè)的幾點(diǎn)建議

1．結(jié)合企業(yè)經(jīng)營范圍和財(cái)務(wù)狀況，充分利用營改增后的稅收政策。

營改增后，企業(yè)可以根據(jù)自身的經(jīng)營范圍和財(cái)務(wù)狀況，并結(jié)合現(xiàn)行的稅收政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃，決定采用何種增值稅繳稅類型。，合理降低企業(yè)稅負(fù)。

2．研究開發(fā)需要的市場(chǎng)調(diào)查等應(yīng)稅服務(wù)，可以向?qū)I(yè)提供服務(wù)企業(yè)購進(jìn)

市場(chǎng)調(diào)查、應(yīng)用研究等人工密集型業(yè)務(wù)支出并不能帶來可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，可以進(jìn)行稅額抵扣的一般納稅人需要全部負(fù)擔(dān)此類支出。如果向提供此類服務(wù)業(yè)務(wù)的專業(yè)企業(yè)，購買更為專業(yè)化的服務(wù)，不但可以提高獲得服務(wù)的質(zhì)量，其流轉(zhuǎn)稅的支出也可以進(jìn)行抵扣，使企業(yè)可以投入更多的人力物力在專業(yè)化技術(shù)研究開發(fā)中，進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。

3．緊跟國家經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，關(guān)注最新稅收政策

營改增政策隨著試點(diǎn)地區(qū)的鋪開，相信在很短的時(shí)間內(nèi)，就會(huì)覆蓋全國。現(xiàn)在是稅制改革的關(guān)鍵時(shí)期，增值稅的覆蓋范圍、稅率、納稅方式等都可能有或多或少的調(diào)整。企業(yè)要緊跟國家經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，關(guān)注最新的稅收政策，，及時(shí)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，在確保合法納稅的同時(shí)，做出有利于企業(yè)發(fā)展的決策。

四　結(jié)論

綜上所述，營改增政策有效地消除了流轉(zhuǎn)稅中存在的重復(fù)征稅問題，進(jìn)一步促進(jìn)了相關(guān)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展和細(xì)化了專業(yè)化分工。稅改的逐步推行對(duì)涉及無形資產(chǎn)研發(fā)企業(yè)帶來了顯著的影響。企業(yè)稅負(fù)大多有了明顯降低，企業(yè)的技術(shù)革新有了內(nèi)在動(dòng)力，企業(yè)的核心價(jià)值會(huì)得到充分體現(xiàn)。企業(yè)應(yīng)放遠(yuǎn)眼光，利用營改增這一機(jī)遇搶得發(fā)展先機(jī)，及時(shí)調(diào)整企業(yè)未來發(fā)展方向，積極進(jìn)行技術(shù)革新，增加企業(yè)核心價(jià)值，進(jìn)一步提升其市場(chǎng)核心競(jìng)爭(zhēng)力。

參考文獻(xiàn)

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