王勃

（中國(guó)有色金屬工業(yè)第十四冶金建設(shè)公司，云南 昆明 650051）

施工企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域尤其在促進(jìn)投資形成方面起到重要的作用。而由于該類企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特殊性，其會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題始終是施工企業(yè)面臨的重大問(wèn)題。進(jìn)一步認(rèn)清問(wèn)題及其根源，有效解決問(wèn)題將積極推動(dòng)我國(guó)施工企業(yè)發(fā)展壯大。

1 提高施工企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的必要性

會(huì)計(jì)信息主要用來(lái)處理企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中價(jià)值運(yùn)動(dòng)所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)，按照規(guī)定的會(huì)計(jì)制度、法規(guī)、方法和程序，把它們加工成有助于決策的財(cái)務(wù)信息和其他經(jīng)濟(jì)信息。具體地說(shuō)，會(huì)計(jì)信息是指會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)經(jīng)過(guò)加工處理后產(chǎn)生的，為會(huì)計(jì)管理和企業(yè)管理所需要的經(jīng)濟(jì)信息。它包括：反映過(guò)去所發(fā)生的財(cái)務(wù)信息，即有關(guān)資金的取得、分配與使用的信息，如資產(chǎn)負(fù)債表等；管理所需要的定向信息，如各種財(cái)務(wù)分析報(bào)表，對(duì)未來(lái)具有預(yù)測(cè)作用的決策信息、年度計(jì)劃、規(guī)劃、金額等。會(huì)計(jì)通過(guò)信息的提供與使用來(lái)反映過(guò)去的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，控制目前的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，預(yù)測(cè)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

會(huì)計(jì)信息是社會(huì)經(jīng)濟(jì)有效運(yùn)行的重要基礎(chǔ)，而真實(shí)性是對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量最基本的要求，社會(huì)經(jīng)濟(jì)的有效運(yùn)行要求會(huì)計(jì)信息能夠與它所反映的客觀事實(shí)相符。施工企業(yè)作為一類特殊的會(huì)計(jì)核算主體，其會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量同樣對(duì)企業(yè)有著重要意義，在施工企業(yè)發(fā)展中具有重要作用：第一，真實(shí)反映施工生產(chǎn)過(guò)程的有關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，及時(shí)提供企業(yè)的有關(guān)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，滿足各信息使用人對(duì)會(huì)計(jì)信息的需要；第二，有利于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理和經(jīng)濟(jì)核算，促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益；第三，利用會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和歷史成本水平進(jìn)行分析，可以預(yù)測(cè)企業(yè)前景，為企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展起決策支持作用。

而低劣、失真的會(huì)計(jì)信息不僅嚴(yán)重?fù)p害施工企業(yè)行業(yè)命運(yùn)，而且會(huì)助長(zhǎng)各種腐敗現(xiàn)象和不正之風(fēng)。因此，提高施工企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量尤為必要。

2 施工企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量存在的問(wèn)題分析

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題主要是會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題。一般理論上講，會(huì)計(jì)信息失真是指會(huì)計(jì)信息的形成與提供違背了客觀的真實(shí)性原則，不能正確反映會(huì)計(jì)主體真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。會(huì)計(jì)信息失真可分為無(wú)意失真和故意失真兩種類型。無(wú)意失真是在會(huì)計(jì)核算中存在的非故意的過(guò)失，財(cái)會(huì)人員由于種種原因可能在會(huì)計(jì)核算中發(fā)生各類失誤。故意失真是指故意的、有目的的、有預(yù)謀的、有針對(duì)性的財(cái)務(wù)造假和欺詐行為，也稱為會(huì)計(jì)舞弊。是控制會(huì)計(jì)基本信息的人員為了會(huì)計(jì)主體本身或相關(guān)主體的局部利益，不顧會(huì)計(jì)信息使用者的利益和對(duì)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的要求，故意篡改、偽造、編造有關(guān)的會(huì)計(jì)憑證，虛報(bào)、漏報(bào)、瞞報(bào)有關(guān)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)而造成報(bào)出信息與會(huì)計(jì)主體本身的實(shí)際信息不符的現(xiàn)象。從實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，施工企業(yè)會(huì)計(jì)質(zhì)量失真中既有無(wú)意失真，也有故意失真，但故意失真成分較多。主要表現(xiàn)有：

2．1不按規(guī)定正確結(jié)轉(zhuǎn)收入。為達(dá)到逃避稅收、完成利潤(rùn)指標(biāo)等目的，不按規(guī)定根據(jù)工程完工程度結(jié)算工程收入，或提前估價(jià)確認(rèn)，或延遲結(jié)轉(zhuǎn)。

2．2會(huì)計(jì)報(bào)表虛假。目前不少施工企業(yè)中都存在撤開(kāi)賬簿，人為地調(diào)整報(bào)表數(shù)字的情況。甚至有的施工企業(yè)設(shè)有兩套賬表，內(nèi)外有別。對(duì)內(nèi)報(bào)表一般都比較認(rèn)真，對(duì)外報(bào)表則視不同部門而有所不同。

2．3不按規(guī)定確認(rèn)收取的分包管理費(fèi)。向下屬非獨(dú)立核算工程隊(duì)、無(wú)資質(zhì)等級(jí)證書(shū)企業(yè)、分包轉(zhuǎn)包單位、掛靠企業(yè)收取的管理費(fèi)，不按規(guī)定確認(rèn)收入。

2．4成本核算管理混亂。企業(yè)往往以預(yù)付工程款結(jié)轉(zhuǎn)分包、轉(zhuǎn)包工程成本，使得成本核算極不規(guī)范。

2．5票據(jù)管理混亂。臨時(shí)用工支出、機(jī)械租賃費(fèi)、材料等項(xiàng)目，往往以假發(fā)票、收據(jù)、白條列支，人為操縱利潤(rùn)。

2．6費(fèi)用分割不清。管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等，不能正確分?jǐn)偟矫總€(gè)建設(shè)項(xiàng)目，完工工程結(jié)轉(zhuǎn)成本、費(fèi)用時(shí)，費(fèi)用分割不清，根據(jù)需要人為調(diào)節(jié)。

3 施工企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量真實(shí)性缺失的根源分析

3．1會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度不夠完善

目前，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度并不完善。施工企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中資產(chǎn)減值、固定資產(chǎn)折舊、或有事項(xiàng)等要求會(huì)計(jì)人員按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度要求，根據(jù)企業(yè)理財(cái)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，利用自己的專業(yè)知識(shí)和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，這無(wú)疑在一定程度上摻雜著會(huì)計(jì)人員的主觀臆斷陛。

3．2企業(yè)缺乏會(huì)計(jì)監(jiān)督的自覺(jué)性

施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)者在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的財(cái)務(wù)行為與會(huì)計(jì)法規(guī)制度發(fā)生抵觸時(shí)，往往片面強(qiáng)調(diào)搞活經(jīng)營(yíng)，重投標(biāo)、攔工程而放松對(duì)違紀(jì)違規(guī)行為的監(jiān)督，削弱了會(huì)計(jì)監(jiān)督。雖然有關(guān)部門每年都要進(jìn)行稅收財(cái)務(wù)檢查，一些施工企業(yè)也會(huì)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所每年對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)驗(yàn)證，但其經(jīng)常性、規(guī)范性以及廣度、深度、力度都不能給企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督提供有力支持，也無(wú)法形成對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效再監(jiān)督機(jī)制。

3．3 利益驅(qū)動(dòng)

施工企業(yè)多數(shù)實(shí)行內(nèi)部承包經(jīng)營(yíng)責(zé)任制。由于個(gè)人利益驅(qū)動(dòng)，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者往往可以憑其手中權(quán)力使得會(huì)計(jì)人員作出虛假的“賬面利潤(rùn)”。施工企業(yè)收入的不確定性給利潤(rùn)操縱帶來(lái)一定的操作空間。收入的中間確認(rèn)是根據(jù)工程實(shí)際完成情況并經(jīng)業(yè)主或甲方簽證認(rèn)可而能夠可靠計(jì)量的形象進(jìn)度按完工百分比法確認(rèn)進(jìn)行的。但施工企業(yè)的實(shí)際情況是這樣：由于簽證計(jì)量時(shí)間的滯后和簽證計(jì)量金額的出入，以及工程變更和索賠收入確認(rèn)的復(fù)雜性，客觀上確實(shí)給企業(yè)如何確認(rèn)收入提供了一定的操作空間。且按完成百分比法確認(rèn)結(jié)轉(zhuǎn)多少成本費(fèi)用也有較多主觀決定，施工企業(yè)往往利用“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”、“成本暫估”等調(diào)節(jié)利潤(rùn)，造成會(huì)計(jì)信息失真。

3．4會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高

會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)信息這種“產(chǎn)品”的“生產(chǎn)者”，他們的素質(zhì)高低直接影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。然而，我國(guó)施工企業(yè)會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)不高。一方面，會(huì)計(jì)人員的“業(yè)務(wù)”素質(zhì)不高，在一線從事財(cái)會(huì)工作的具有大專以上學(xué)歷的人員為數(shù)甚少，會(huì)計(jì)后續(xù)教育缺乏力度，許多會(huì)計(jì)師并不熟悉新的會(huì)計(jì)制度，一些年輕的會(huì)計(jì)人員缺乏豐富的專業(yè)知識(shí)和熟練的業(yè)務(wù)操作技能，對(duì)較復(fù)雜的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)很難較好地處理；另一方面，會(huì)計(jì)人員的“職業(yè)”道德素質(zhì)不高，堅(jiān)持原則，嚴(yán)格執(zhí)法，敢于同違規(guī)違紀(jì)作斗爭(zhēng)的少，相反對(duì)違規(guī)違紀(jì)熟視無(wú)睹，甚至主動(dòng)為領(lǐng)導(dǎo)出謀劃策的多。

4 改善與提高施工企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的建議

4．1建立健全施工企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度建設(shè)

要規(guī)范施工企業(yè)會(huì)計(jì)信息，必須建立和完善適應(yīng)新環(huán)境下施工企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度，減少模糊的會(huì)計(jì)概念和界限，減少主觀臆斷，并在后續(xù)教育中就相關(guān)理論和實(shí)務(wù)問(wèn)題進(jìn)行指導(dǎo)。

4．2推進(jìn)施工企業(yè)兩項(xiàng)內(nèi)部“責(zé)任制度”的建立或完善

一是建立內(nèi)部承包經(jīng)營(yíng)責(zé)任制。明確各級(jí)單位責(zé)權(quán)利，強(qiáng)化激勵(lì)機(jī)制和約束機(jī)制。對(duì)施工項(xiàng)目要簽訂“目標(biāo)成本管理責(zé)任書(shū)”，明確責(zé)任成本、責(zé)任人等。根據(jù)責(zé)任成本完成情況，采取施工過(guò)程中獎(jiǎng)罰和項(xiàng)目完工后對(duì)實(shí)際成本情況進(jìn)行分析、審計(jì)后的獎(jiǎng)罰，以此保證成本資料的及時(shí)、真實(shí)和可靠。二是完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督責(zé)任制。要做好會(huì)計(jì)監(jiān)督，只靠會(huì)計(jì)人員的努力是不夠的，應(yīng)在企業(yè)內(nèi)部成立會(huì)計(jì)監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)體系，各業(yè)務(wù)部門都有人員參加，各業(yè)務(wù)部門還要針對(duì)自身的職能特點(diǎn)和業(yè)務(wù)流程制定各項(xiàng)內(nèi)部控制制度，共同做好會(huì)計(jì)信息的監(jiān)督工作。

[1]王玉紅．施工企業(yè)會(huì)計(jì)[M]．大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2004.