（株洲職業(yè)技術學院 湖南株洲412001）

《國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2010-2020年）》明確提出要加強經(jīng)費管理和堅持依法理財。要建立科學化、精細化預算管理機制，防范學校財務風險；加強學校財務會計制度建設，完善經(jīng)費使用內部稽核和內部控制制度；加強經(jīng)費使用監(jiān)督，強化重大項目建設和經(jīng)費使用全過程審計，確保經(jīng)費使用規(guī)范、安全、有效；建立經(jīng)費使用績效評價制度，加強重大項目經(jīng)費使用考評；加強學校國有資產管理，建立健全學校國有資產配置、使用、處置管理制度，防止國有資產流失，提高使用效益。隨著高職院校辦學規(guī)模的不斷擴大，客觀上對高職院校財務管理工作提出了更高要求。如何進一步控制財務管理過程中出現(xiàn)的財務風險，完善內部控制體系，是擺在各高職院校面前的一項迫切而重要的新課題。

一、高職院校的辦學經(jīng)費現(xiàn)狀

高職院校的辦學經(jīng)費主要來源于政府撥款、社會資助、捐贈和事業(yè)性收費。地方政府制定本地區(qū)高職院校學生人數(shù)平均經(jīng)費標準，國務院有關部門會同財政部門制定本部門高職學生人數(shù)平均經(jīng)費標準，政府按照學生人數(shù)平均經(jīng)費標準足額撥付給公辦的高職院校教育經(jīng)費。民辦的高職院校只能依靠學生個人學費及社會資助、捐贈。除國家示范性高職院校和經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)的高職院校情況外，其余高職院校的辦學經(jīng)費來源有50％以上來自學費收入。發(fā)展中國家對教育成本的研究結果表明，高職教育的辦學成本一般為普通高等教育的2.64倍，我國高等職業(yè)教育的政府預算內撥款占其學校教育經(jīng)費總額的比重不到50％。各級政府對高職教育投入的嚴重不足，使得高職院校難以實現(xiàn)教學資源的優(yōu)化和辦學條件的改善。

二、高職院校的主要財務風險

從高職院校發(fā)展狀況來看，由于很多高職院校是由原來的中專學校通過合并、組建升格而成的，在快速發(fā)展的過程中必然存在很多的問題和矛盾。隨著高職教育的投資主體的多元化，逐步形成了國家、地方政府、企業(yè)和個人多渠道依法籌集高職教育發(fā)展資金的多元化投資體制，社會環(huán)境辦學模式復雜多變，高職院校的財務風險也日漸突出。

（一）財政性經(jīng)費投入不足。很多高職院校的辦學經(jīng)費來源較為單一、數(shù)量有限、缺口較大。高職院校的人才培養(yǎng)目標定位是以就業(yè)為導向，培養(yǎng)高素質的技能型專門人才，這就要求其注重實踐性教學。為了達到規(guī)定的人才培養(yǎng)目標，高職院校實驗實訓設備投入較大，辦學成本相對較高。經(jīng)費的緊張在很大程度上制約了高職教育的發(fā)展，從而造成對外舉債，或者自籌資金來辦學，因而形成高職院校財務風險問題。從教育資源投入、政府的重視程度上看，高職教育雖然規(guī)模化發(fā)展，國家也大力倡導，但其經(jīng)費的投入遠遠少于高等教育，辦學成本卻高于高等教育。高職教育經(jīng)費由于財政投入不足，保障機制不健全等，形成高職院校財務風險問題。

（二）預算管理認識不到位。預算管理是財務管理的核心和關鍵，高職院校應根據(jù)自身特點和實際情況安排好預算指標，實現(xiàn)資金使用效益的最大化。從目前高職院校財務預算編制和執(zhí)行情況來看，主要存在以下幾個問題：預算目標缺乏戰(zhàn)略性，預算管理沒有提到應有的高度，發(fā)揮不了應有的作用；觀念落后、認識誤區(qū)，導致全面預算執(zhí)行效果不佳；預算管理機構不健全，人員配備不到位，職責權限不明確，內部協(xié)調不順暢；預算編制方法不合理、不科學，只注重預算的編制，不注重預算的控制、預算的考核與評價。全面預算執(zhí)行機制不力，執(zhí)行控制不到位，這都將使預算的執(zhí)行出現(xiàn)問題?？傊?，現(xiàn)有預算管理模式已不適應當前高職院校財務管理的要求。

（三）財務管理制度不健全。隨著高職教育改革的深化，高職院校的經(jīng)濟業(yè)務也越來越復雜。目前高職院校財務管理制度尤其是內部控制制度依然存在許多薄弱環(huán)節(jié)，內部控制制度形同虛設，資金安全存在隱患；有些甚至根本就沒有什么制度，不能有效地防范和控制財務風險。很多高職院校在預算管理、現(xiàn)金管理、專項資金管理、結余分配、固定資產管理、費用報銷管理和往來款項管理等方面都存在著管理制度不健全、不合理問題，財務管理滯后于高職教育規(guī)模高速擴張的需要；銀行貸款增長迅速，資金的使用效率不高，日積月累必然加劇財務風險。

（四）經(jīng)濟責任主體不明確。高職院校根據(jù)自身辦學模式及層次的不同，選擇了差異性的財務管理體制，從而形成高職院校各具特色、形式多樣的財務管理體制。我國《高等教育法》明確規(guī)定：高等學校自批準設立之日起取得法人資格，高校的校長為學校的法定代表人。雖然國家已經(jīng)明確了高職院校作為一個法人主體，但經(jīng)濟責任主體并沒有明確，或沒有具體的規(guī)定，這將導致因決策失誤造成重大資產損失而無法追究。在現(xiàn)行黨委領導下的校長負責制高校管理體制中，由于職責權限劃分不清，出現(xiàn)過分集權與分權的矛盾。責任不明，如出現(xiàn)財務風險或資產損失，誰作為第一負責人該負什么責任，這些都沒明文規(guī)定，集體負責制卻變成了無人負責。

（五）融資和投資風險加劇。高職教育發(fā)展迅速，僅僅依靠財政性撥款與學費收入兩個主渠道已無法滿足高職教育的資金需求，通過社會捐贈、基金、科研等渠道籌集的資金對絕大多數(shù)高職院校來說也是杯水車薪，于是銀行貸款成為很多高職院校融資辦學的主要渠道，或通過“以貸還貸”維持辦學的現(xiàn)金流缺口。巨額債務壓力與辦學經(jīng)費緊缺的矛盾，加劇了高職院校的財務風險。高職院校財務風險的另一來源就是高職院校的投資風險，對于校辦產業(yè)很多高職院校從經(jīng)濟效益出發(fā)，集中所有資金進行項目投資，由于對風險的認識不足或投資機制不健全等將導致財務風險。

（六）審計監(jiān)管工作的缺失。高職院校在發(fā)展過程中，過分強調以教學科研為中心，忽視了財務管理在學校建設和發(fā)展中的作用。有些高職院校的財務制度松散，缺乏有效的約束機制；有些高職院校的制度形同虛設，缺乏有效的監(jiān)督，這都助長了財務管理的混亂。高職院校的審計監(jiān)督十分薄弱，未形成財務監(jiān)管的長效機制。隨著高職院校參與市場的機會和活動領域不斷擴大，由于監(jiān)管手段的缺失，審計監(jiān)管職能的缺位和錯位，沒有進行實質性的風險監(jiān)管，致使違規(guī)行為無法得到及時的預警和控制，往往在發(fā)現(xiàn)問題的時候，已經(jīng)造成了難以彌補的巨大財產損失。

三、高職院校的財務風險成因

（一）國家政策執(zhí)行不到位。近年來，高職教育進入了蓬勃發(fā)展階段，由于財政性投入不足，教育經(jīng)費仍然傾向于高等教育，很多高職院校在擴招后陷入了財務困境。在快速發(fā)展的過程中，相關政策沒有落實到位，高職院校面臨著新的財務風險。

（二）財務管理制度滯后。財務管理是高職院校內部管理的重要組成部分，財務管理的好壞直接影響著高職院校的生存和發(fā)展。隨著高職院校規(guī)模的不斷擴大，經(jīng)濟業(yè)務也越來越復雜，原有的財務管理體制已經(jīng)無法適應現(xiàn)代職業(yè)教育發(fā)展的需要。院系二級管理是加強內涵建設，提高管理水平的客觀要求。高職院校實行“統(tǒng)一領導，分級管理”的財務管理體制，建立院系兩級財務制度，規(guī)范兩級財務管理已迫在眉睫。管理粗放，財務管理制度的滯后，必然會導致教育資源的浪費。

（三）財務風險認識不足。目前，不少高職院校的管理者或財務人員財務風險意識淡薄，對資金運營風險認識不足，不能正確測算學校的承受能力，盲目追求發(fā)展，資金運用不合理，致使辦學經(jīng)費入不敷出；有些高職院校盲目投資，隨意鋪攤子，造成重復和嚴重浪費，甚至不能達到預期的收益，投資損失較為嚴重。風險預警機制不健全也是高職院校財務風險產生的主要原因之一。

（四）融資渠道相對單一。雖然政府加大了對高職教育的經(jīng)費投入，但仍不能滿足高職教育的需求的擴大。政策性貸款雖具有還款期限長、無息或低息等優(yōu)點，但其資金是有限的，并且需要政府財政擔保。社會捐贈教育還存在很大局限性，捐贈政策需要進一步優(yōu)化。高職院校是非盈利性的事業(yè)單位，吸引資金合作辦學非常困難。多元化拓展融資渠道不暢，嚴重制約了高職教育的持續(xù)健康發(fā)展。

（五）校辦產業(yè)權責不明。高職院校在高速發(fā)展的同時，政府也出臺了一系列措施，鼓勵和支持校辦產業(yè)的發(fā)展。校方是大多數(shù)校辦企業(yè)唯一的投資主體，由于校辦企業(yè)資產的所有權和使用權沒有分離，事企不分，產權不明，造成權責不對稱。不少校辦產業(yè)實際上是一個獨立核算的單位，不具備自主經(jīng)營、自負盈虧的獨立法人資格，也不能取得有限責任地位。運行機制不靈活，審計監(jiān)督不到位，一旦校辦產業(yè)無力償債或出現(xiàn)經(jīng)濟糾紛時，高職院校不僅投資損失還將要承擔連帶責任。

（六）內部審計流于形式。長期以來，很多高職院校的內部審計局限于以“查錯防弊”、“堵塞漏洞”等為主的財務審計，管理審計還沒有得到廣泛的應用，內部審計機構不能發(fā)揮有效的監(jiān)督作用。審計機構不健全，隸屬關系不明確，審計職能模糊不清，這些都不利于內部審計工作的有力開展，或嚴重損害了內部審計工作的獨立性原則。內部審計只有建議權，無處置權，在領導不是十分重視和支持的情況下，審計建議只能流于形式，給高職院校的財務安全埋下了隱患。