（鄭州航空工業(yè)管理學(xué)院 河南鄭州450015）

一、案例介紹

某大型商場(chǎng)決定在春節(jié)期間進(jìn)行商品促銷，商場(chǎng)經(jīng)理擬定了三種促銷方案：一是商品八折優(yōu)惠；二是購物滿100元贈(zèng)送價(jià)值30元的商品；三是購物滿100元返20元的購物券，所返的購物券只能在本商場(chǎng)消費(fèi)，不能兌換現(xiàn)金。假定該商場(chǎng)商品毛利率為30％，即銷售100元的商品，其成本為70元。試分析商場(chǎng)應(yīng)該選擇哪一種方案。

二、案例分析

（一）應(yīng)納稅費(fèi)的比較。選擇方案的判斷標(biāo)準(zhǔn)之一是比較各方案應(yīng)繳納稅金的多少，作為商場(chǎng)銷售商品，屬于增值稅的應(yīng)稅范圍，需要繳納增值稅，與增值稅相伴隨的有城建稅和教育費(fèi)附加。各方案應(yīng)繳納的稅金計(jì)算如下：

方案一：

應(yīng)納增值稅=80×17％/1.17-70×17％/1.17=1.45（元）

應(yīng)納城建稅和教育費(fèi)附加=1.45×（7％+3％）=0.145（元）

應(yīng)納稅費(fèi)合計(jì)=1.45+0.145=1.595（元）

方案二：雖然贈(zèng)出的贈(zèng)品屬于實(shí)物，但該買贈(zèng)銷售方式實(shí)質(zhì)上是不可分割的同一項(xiàng)交易，不應(yīng)當(dāng)被分解為銷售和贈(zèng)送兩個(gè)獨(dú)立的交易來對(duì)待。銷售額隱含在銷售商品售價(jià)中，因此，不應(yīng)單獨(dú)計(jì)算其銷項(xiàng)稅額。既然認(rèn)同了所贈(zèng)商品不需要單獨(dú)計(jì)算銷項(xiàng)稅額，其銷售額包含在銷售商品售價(jià)中，那么，所贈(zèng)商品的進(jìn)項(xiàng)稅額也應(yīng)該允許抵扣。

應(yīng)納增值稅=100×17％/1.17-70×17％/1.17-30×70％×17％/1.17=1.308（元）

應(yīng)納城建稅和教育費(fèi)附加=1.308×（7％+3％）=0.1308（元）

應(yīng)納稅費(fèi)合計(jì)=1.308+0.1308=1.4388（元）

方案三：所返的購物券只能在本商場(chǎng)消費(fèi)，不能兌換現(xiàn)金，實(shí)質(zhì)上相當(dāng)于購物滿100元贈(zèng)送價(jià)值20元的商品，與方案二中的贈(zèng)送商品不同，方案二中所贈(zèng)商品可能是指定的一種或幾種，對(duì)消費(fèi)者來說選擇余地小，而方案三中，返的是購物券，購物券在該商場(chǎng)可以頂現(xiàn)金使用，可以購買任意商品。對(duì)消費(fèi)者來說，相當(dāng)于消費(fèi)100元可購得價(jià)值120元的自己想買的商品。

應(yīng)納增值稅=100×17％/1.17-70×17％/1.17-20×70％×17％/1.17=2.325（元）

應(yīng)納城建稅和教育費(fèi)附加=2.325×（7％+3％）=0.2325（元）

應(yīng)納稅費(fèi)合計(jì)=2.325+0.2325=2.5575（元）

從上述計(jì)算過程可以看出，同樣是銷售價(jià)值100元的商品，方案一需要繳納1.595元的稅費(fèi)，方案二需要繳納1.4388元的稅費(fèi)，方案三需要繳納2.5575元的稅費(fèi)。僅從稅費(fèi)的角度考慮，方案二無疑是最優(yōu)選擇，其次是方案一，方案三繳納的稅費(fèi)最多。

（二）收益的比較。嚴(yán)格來講，稅務(wù)籌劃屬于財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容，稅務(wù)籌劃的目標(biāo)應(yīng)該與財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)相一致，即考慮收益，只有給納稅人增加收益的方案才是值得考慮的方案。各方案的收益計(jì)算如下：

方案一：收益額=80-70-1.595=8.405（元）

方案二：收益額=100-70-21-1.4388=7.5612（元）

方案三：收益額=100-70-14-2.5575=13.4425（元）

（三）成本利潤率的比較。從收益的角度看，收益最多的是方案三，其次是方案一，方案二的收益最少，但具體哪個(gè)方案最好，尚不能從上述數(shù)據(jù)中直接做出判斷，因?yàn)榉桨敢坏氖找?.405元是通過銷售成本為70元（含稅價(jià)）的商品獲得的，方案二的收益7.5612元是通過銷售成本為91元（含稅價(jià)）的商品獲得的，而方案三的收益13.4425元是通過銷售成本為84元（含稅價(jià)）的商品獲得的，即獲得的收益不同，所售出的商品的價(jià)值或者數(shù)量也不同，這就直接限制了其可比性，若要做出準(zhǔn)確判斷，還需計(jì)算各方案的成本利潤率。各方案的成本利潤率如下：

方案一：成本利潤率=8.405/80=10.51％

方案二：成本利潤率=7.5612/91=8.31％

方案三：成本利潤率=13.4425/84=16％

從上述計(jì)算過程可以看出，方案一的成本利潤率為10.51％，方案二的成本利潤率為8.31％，方案三的成本利潤率為16％，顯然，方案三是最優(yōu)選擇，其次是方案一，方案二是最差方案。這與根據(jù)收益的判斷結(jié)果是一致的。

方案一給顧客的實(shí)惠和好處是實(shí)實(shí)在在的，顧客根據(jù)自己的需要選購商品，不會(huì)買些暫時(shí)不需要的商品；方案二，盡管給顧客了好處（所贈(zèng)商品），但顧客不一定喜歡，因?yàn)樗?zèng)商品不一定是顧客所需要的；方案三，既給顧客了好處和實(shí)惠，又能夠擴(kuò)大銷售，刺激顧客消費(fèi)，因?yàn)樗?zèng)購物券只能在本商場(chǎng)使用，實(shí)際上相當(dāng)于購物滿100元贈(zèng)送價(jià)值20元的商品，而且這20元的商品可以隨意選購，若選購的商品價(jià)值超過了20元，顧客還要另付現(xiàn)金，這對(duì)商場(chǎng)來說相當(dāng)于擴(kuò)大了銷售。所以，方案三無論是從商場(chǎng)角度，還是從顧客角度，都是最佳選擇。

三、案例啟示

（一）稅務(wù)籌劃不能僅考慮節(jié)稅，而應(yīng)權(quán)衡利弊。進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，尋求最低稅負(fù)點(diǎn)是目標(biāo)，但最終是要增加收益，收益能否增加及增加多少才是進(jìn)行稅務(wù)籌劃方案選擇的判斷依據(jù)。綜合考慮繳納稅金少的方案不一定是最優(yōu)的方案；繳納稅金多的方案也不一定就是要舍棄的方案。例如本例中，方案二繳納的稅金最少，方案三繳納的稅金最多，但最優(yōu)的方案卻是方案三，方案二卻是最差的方案。

（二）不同方案比較時(shí)，需要注意其可比性。例如本例中，各方案比較時(shí)，若根據(jù)收益的絕對(duì)值，最優(yōu)的選擇方案是方案三，其次是方案一，最差的是方案二，但是，需要注意的是，方案三的13.4425元的收益是通過銷售成本為84元的商品取得的，方案二的7.5612元的收益是通過銷售成本為91元的商品取得的，而方案一的8.405元收益是通過銷售成本為70元的商品取得的，即銷售商品數(shù)量的多少或者說金額的多少也是影響收益的因素之一，由于不同方案銷售商品數(shù)量的不同，所以不便于直接比較收益，需要把它們劃到同一水平線上才能比較，這就需要計(jì)算成本利潤率。根據(jù)成本利潤率，可以非常清楚地判斷出最優(yōu)的方案。

（三）需要考慮不同促銷方案對(duì)銷售額的影響。實(shí)際上，各商場(chǎng)在確定促銷方案時(shí)，除了要考慮稅收的因素外，還需要考慮的另一個(gè)重要方面就是不同促銷方案對(duì)銷售額的影響。不同的促銷方式是會(huì)影響消費(fèi)者的消費(fèi)金額的，如果營銷部門通過問卷調(diào)查等方式得出了不同促銷方案下的預(yù)計(jì)銷售額，這時(shí)，商場(chǎng)就需要計(jì)算比較不同促銷方案下的總收益，總收益最多的方案才是最佳方案。