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        電影企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真問題探討

        2012-12-05 04:40:05
        商業(yè)會(huì)計(jì) 2012年11期
        關(guān)鍵詞:賬款科目會(huì)計(jì)信息

        (中國(guó)電影股份有限公司 北京100044)

        自從黨的十七大提出了大力推動(dòng)社會(huì)主義文化大發(fā)展大繁榮的戰(zhàn)略決策以來,我國(guó)電影產(chǎn)業(yè)便抓住了這個(gè)機(jī)遇,深化改革、加速發(fā)展。很多電影企業(yè)扭轉(zhuǎn)了長(zhǎng)期虧損的被動(dòng)局面,還有一批電影企業(yè)成功上市,取得了傲人業(yè)績(jī)。但是由于電影自身的特殊屬性,其會(huì)計(jì)實(shí)踐缺乏明確的制度規(guī)定,電影企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真問題日益凸顯,并成為制約電影產(chǎn)業(yè)發(fā)展的主要因素之一。因此,認(rèn)識(shí)并提高電影企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,將為電影產(chǎn)業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展提供良好的會(huì)計(jì)環(huán)境,有助于促進(jìn)電影企業(yè)做強(qiáng)、做大。

        一、電影企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象

        (一)應(yīng)收賬款和銷售收入的失真問題

        電影產(chǎn)業(yè)總體上看由制片、發(fā)行、放映三大部分組成,分別構(gòu)成產(chǎn)業(yè)的上中下游。制片企業(yè)是生產(chǎn)者,發(fā)行企業(yè)是流通方,放映企業(yè)則是面向市場(chǎng)的終端,電影產(chǎn)品最重要的票房銷售通常在放映環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn),然后再逐步向上流向發(fā)行方、制片方、投資者。當(dāng)前電影運(yùn)作機(jī)制普遍采用分成制,即電影票房要在放映、發(fā)行、制片三方之間按一定比例進(jìn)行收益分配。每張電影票一經(jīng)售出其票款的歸屬基本明確,參與收益分配的各方理應(yīng)分別確認(rèn)收入,在未結(jié)算之前制片企業(yè)和發(fā)行企業(yè)應(yīng)按各自的所得確認(rèn)應(yīng)收賬款和銷售收入。但是目前電影會(huì)計(jì)的普遍做法為放映企業(yè)收取放映收入后,定期向上中游企業(yè)結(jié)算,而由于受技術(shù)、人為主觀因素、歷史沿革等原因限制,在結(jié)算之前電影發(fā)行企業(yè)和制片企業(yè)難以掌握票款的情況,因而不能及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)。這無疑使電影企業(yè)的會(huì)計(jì)核算在客觀上選擇了收付實(shí)現(xiàn)制,導(dǎo)致應(yīng)收賬款和收入利潤(rùn)等信息失真。

        (二)預(yù)付賬款、預(yù)收賬款和存貨的失真問題

        隨著電影投資主體和投資形式的多樣化,目前電影的拍攝通常采取合作拍片的方式,即多方投資者通過協(xié)議商定,共同出資,按投資比例承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、享受收益。為方便運(yùn)作,需要商定由一方作為執(zhí)行制片方,負(fù)責(zé)組織影片生產(chǎn)、資金調(diào)度、成本管理甚至是銷售收入的分配等工作,其他投資方將攝制資金撥入執(zhí)行制片方。由于電影投資不屬于股權(quán)投資,不能按股權(quán)投資的原則進(jìn)行處理。為此財(cái)政部頒布了《電影企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》等有關(guān)規(guī)定,目前電影企業(yè)將資金撥入執(zhí)行制片方時(shí)通常使用“預(yù)付賬款”科目核算。待影片完成之后,執(zhí)行制片方將發(fā)票交回時(shí)再由“預(yù)付賬款”科目轉(zhuǎn)向“庫(kù)存商品”科目;相應(yīng)的,執(zhí)行制片方首先將其記入“預(yù)收賬款”科目,待攝制完成進(jìn)行成本劃分時(shí)再?zèng)_減“庫(kù)存商品”科目的金額。實(shí)際上根據(jù)制片合同,所確認(rèn)的預(yù)付款是生產(chǎn)影片的投入,而非采購(gòu)、借貸等與企業(yè)信用相關(guān)的行為,雖然成本發(fā)票不能及時(shí)在投資者的賬面中反映,但是影片一經(jīng)投拍其產(chǎn)品生產(chǎn)行為也隨之發(fā)生,按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則,應(yīng)將已投入部分確認(rèn)為生產(chǎn)成本;其預(yù)收賬款也并非銷售循環(huán)中與收入相關(guān)的預(yù)收款項(xiàng),只是一個(gè)最終用于沖減產(chǎn)品成本的過渡科目,如果一旦中途停拍,執(zhí)行制片方應(yīng)將剩余款項(xiàng)退回各投資方,因此記入“其他應(yīng)付款”科目更為合理??梢娺@一問題導(dǎo)致了資產(chǎn)與負(fù)債信息的失真。

        (三)無形資產(chǎn)的失真問題

        電影作為電影企業(yè)的產(chǎn)品同時(shí)也屬于版權(quán)產(chǎn)品,其所有權(quán)不因一次消費(fèi)而完成轉(zhuǎn)讓,可以為企業(yè)長(zhǎng)期持有,具有非流動(dòng)資產(chǎn)的典型特征。我國(guó)著作權(quán)法規(guī)定,作品的著作權(quán)包括發(fā)表權(quán)等4項(xiàng)人身權(quán)以及復(fù)制權(quán)等13項(xiàng)財(cái)產(chǎn)權(quán),電影作品的發(fā)表權(quán)以及各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)權(quán)的保護(hù)期為50年,即電影作品在50年之內(nèi)均可以為其版權(quán)持有單位帶來收益。實(shí)踐證明,很多優(yōu)秀、經(jīng)典的影片具有廣泛而深厚的觀眾基礎(chǔ),而且隨著新媒體的不斷涌現(xiàn),其增值空間越來越大。會(huì)計(jì)中將資產(chǎn)定義為企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的,由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源;將無形資產(chǎn)定義為企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣資產(chǎn)。電影所包含的著作權(quán)符合上述定義的基本要求,應(yīng)該對(duì)其予以確認(rèn)。但是目前會(huì)計(jì)實(shí)踐中僅將電影作為流動(dòng)資產(chǎn)管理,其生產(chǎn)成本隨著收入的實(shí)現(xiàn)在兩年內(nèi)予以轉(zhuǎn)銷,雖然有些企業(yè)在存貨中按 “一元余額法”對(duì)其予以長(zhǎng)期保留,但該方法僅具有管理意義而不具有實(shí)際的會(huì)計(jì)意義。電影企業(yè)無形資產(chǎn)無法得到確認(rèn)和計(jì)量是電影行業(yè)中長(zhǎng)期存在的普遍問題,導(dǎo)致了資產(chǎn)信息的失真。

        二、電影企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真問題的成因分析

        (一)會(huì)計(jì)制度的局限性和電影企業(yè)的歷史慣性導(dǎo)致無形資產(chǎn)失真

        會(huì)計(jì)制度更為關(guān)注無形資產(chǎn)的無實(shí)體性、非貨幣性、可辨認(rèn)性、價(jià)值不確定性以及壟斷性,但是并未對(duì)以無形資產(chǎn)尤其是以著作權(quán)為常規(guī)產(chǎn)品的會(huì)計(jì)問題予以關(guān)注。由于技術(shù)原因等限制,電影企業(yè)長(zhǎng)期以來以放映收入為電影成本的主要價(jià)值補(bǔ)償方式,對(duì)電影著作權(quán)的無形資產(chǎn)屬性重視不夠,僅于近幾年才將其視為表外問題進(jìn)行一般性披露和管理。這兩個(gè)因素使得電影企業(yè)的電影著作權(quán)未能轉(zhuǎn)化為會(huì)計(jì)要素。

        (二)信息技術(shù)手段落后和消極避稅思想導(dǎo)致應(yīng)收款和收入失真

        電影企業(yè)由于缺乏信息管理系統(tǒng),使得制片、發(fā)行、放映企業(yè)之間能夠及時(shí)地進(jìn)行信息溝通,客觀上造成了中下游企業(yè)難以及時(shí)確認(rèn)收入的問題。此外,延遲確認(rèn)收入對(duì)中下游企業(yè)而言可產(chǎn)生遞延納稅的現(xiàn)實(shí)好處,制片、發(fā)行企業(yè)也缺乏及時(shí)確認(rèn)收入的主觀積極性。

        (三)電影投資主體的多元化造成內(nèi)部管理不規(guī)范導(dǎo)致成本失真

        由于近幾年來電影產(chǎn)業(yè)取得了巨大的成就,很多社會(huì)資金以及風(fēng)險(xiǎn)投資紛紛涌入電影行業(yè),這些外來力量的財(cái)會(huì)人員缺乏相應(yīng)的專業(yè)經(jīng)驗(yàn),對(duì)電影的規(guī)律性以及企業(yè)間的協(xié)調(diào)性認(rèn)識(shí)不足,這些問題集中反映在電影制片的成本核算過程中。

        三、會(huì)計(jì)信息失真對(duì)電影企業(yè)的影響

        (一)資產(chǎn)被低估,電影企業(yè)難以做強(qiáng)、做大

        電影產(chǎn)業(yè)屬于文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè),生產(chǎn)的產(chǎn)品是內(nèi)容產(chǎn)品,其規(guī)模不能與第一、第二產(chǎn)業(yè)相提并論。但是,近百年來我國(guó)電影工作者共拍攝故事片5 000余部,其中新中國(guó)成立之后拍攝的約有4 000部,特別是2009年和2010年電影故事片的產(chǎn)量分別達(dá)到456部和526部,使得電影企業(yè)擁有巨大的資源優(yōu)勢(shì)。但是這一資源在會(huì)計(jì)報(bào)表中無法得到體現(xiàn),使得電影企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模普遍偏小,資產(chǎn)負(fù)債率普遍偏高,在企業(yè)信用、投融資、對(duì)外合作等方面處于不利地位,削弱了電影企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

        (二)財(cái)務(wù)指標(biāo)計(jì)算不準(zhǔn)確,為財(cái)務(wù)分析、財(cái)務(wù)決策帶來困難

        以當(dāng)前電影企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的列報(bào)結(jié)果作為計(jì)算基礎(chǔ),必然使得企業(yè)償債能力、營(yíng)運(yùn)能力、盈利能力等財(cái)務(wù)指標(biāo)的計(jì)算結(jié)果不準(zhǔn)確,將會(huì)影響財(cái)務(wù)分析、財(cái)務(wù)決策的準(zhǔn)確性。

        (三)對(duì)利潤(rùn)計(jì)算產(chǎn)生消極影響,形成利潤(rùn)分配風(fēng)險(xiǎn)

        營(yíng)業(yè)收入、壞賬準(zhǔn)備、成本等損益類科目的確認(rèn)、計(jì)量不合理,使得企業(yè)利潤(rùn)總額的計(jì)算也變得缺乏可靠性,從而可能導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)分配政策的不恰當(dāng),形成利潤(rùn)分配風(fēng)險(xiǎn)。

        四、改善電影企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的建議

        (一)還原電影著作權(quán)作為無形資產(chǎn)的本來面目

        筆者認(rèn)為,應(yīng)將電影著作權(quán)作為無形資產(chǎn)核算,原因包括以下幾方面:(1)《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》和我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》均將電影著作權(quán)納入了無形資產(chǎn)的規(guī)范范圍,電影企業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)踐應(yīng)遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。(2)電影產(chǎn)品的制作成本實(shí)質(zhì)上是電影著作權(quán)作為無形資產(chǎn)的開發(fā)成本,應(yīng)予以長(zhǎng)期體現(xiàn)而非在報(bào)表上不反映、沒有充分反映或僅在短時(shí)間內(nèi)反映。(3)電影著作權(quán)具有多項(xiàng)權(quán)利價(jià)值為企業(yè)長(zhǎng)期持有,而且其邊際成本趨近于零,制作成本與收入之間缺乏嚴(yán)格的配比性,將其作為流動(dòng)資產(chǎn)是不恰當(dāng)?shù)摹?/p>

        由于著作權(quán)是電影企業(yè)的常規(guī)產(chǎn)品,其最終目的為出售,因此企業(yè)將著作權(quán)作為無形資產(chǎn)入賬后,按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——無形資產(chǎn)》中規(guī)定的持有待售的無形資產(chǎn)不進(jìn)行攤銷,按照賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額孰低進(jìn)行計(jì)量,因此電影著作權(quán)不進(jìn)行攤銷處理,而應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行減值測(cè)試并計(jì)提減值準(zhǔn)備。在該種做法下質(zhì)量差、價(jià)值低的影片將不會(huì)造成資產(chǎn)的虛增。

        (二)實(shí)現(xiàn)電影企業(yè)之間信息及時(shí)共享

        電影企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)科技創(chuàng)新,充分利用互聯(lián)網(wǎng)、數(shù)字技術(shù)等實(shí)現(xiàn)信息的及時(shí)共享。采用分賬制的影片應(yīng)在售票、轉(zhuǎn)讓其他權(quán)利等收入實(shí)現(xiàn)的第一時(shí)間完成收益分割,使各方能夠及時(shí)確認(rèn)收入,貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的一貫性。

        (三)增強(qiáng)電影企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的可理解性

        對(duì)于合作拍片的資金業(yè)務(wù),應(yīng)統(tǒng)一采用“其他應(yīng)收款”和“其他應(yīng)付款”科目進(jìn)行核算,在資產(chǎn)負(fù)債表日將其合理確認(rèn)為研發(fā)支出并在報(bào)表中單獨(dú)列示,待影片完成再結(jié)轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)。

        五、結(jié)論

        電影企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真問題產(chǎn)生的核心原因在于電影著作權(quán)作為無形資產(chǎn)能夠得到確認(rèn)的問題,通過制度層面、技術(shù)層面、操作層面等各方面的改進(jìn)和創(chuàng)新,電影企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量將得到顯著提高,電影企業(yè)的會(huì)計(jì)環(huán)境將得到明顯改善,這對(duì)電影企業(yè)的科學(xué)發(fā)展、長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展都將產(chǎn)生積極有利的影響。

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