○ 文／本刊記者 張 娥 /張九江

擴容消費稅 增壓小煉廠

○ 文／本刊記者 張 娥 /張九江

消費稅范圍調(diào)整實施后，所有涉及征稅產(chǎn)品的企業(yè)生產(chǎn)時必交稅，將導(dǎo)致產(chǎn)品成本增加。

談?wù)撈鹣M稅，我國普遍將1994年作為一個歷史性坐標(biāo)。這一年，我國首次設(shè)立了這個新稅種。事實上，由于我國消費稅屬價內(nèi)稅，也就是說消費稅已經(jīng)包含在價格里，消費者無須再為自己的消費行為單獨交稅，因此很多人對消費稅的概念相當(dāng)模糊。

在日常消費中，大家并不知道自己為哪些商品繳納了消費稅，以及繳納了多少消費稅。這一點在資源性產(chǎn)品上亦是如此。

近日，國家稅務(wù)總局正式公告，2013年1月1日起，納稅人以原油或其他原料生產(chǎn)加工的在常溫常壓條件下呈液態(tài)狀（瀝青除外）的產(chǎn)品，以石腦油（1元/升）或是燃料油（0.8元/升）的稅率進(jìn)行征收。

此番收稅，再次引起所有石油產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)的密切關(guān)注。針對所有石油產(chǎn)品收稅，是否存在重復(fù)收稅的可能性？稅收是否會從生產(chǎn)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移到消費環(huán)節(jié)？稅負(fù)輕重又依據(jù)什么確定？

打擊避稅

中國的消費稅包括國內(nèi)消費稅和海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)消費稅，收入屬于中央政府。1994年，我國消費稅收入為516億元，2005年增長到1634億元，增長了2倍。但其占全國稅收收入的比重，卻從1994年的10.2%下降到2005年的5.3%。此后，消費稅對稅收的貢獻(xiàn)率逐年下降。

在此背景下，此次專門針對石油行業(yè)調(diào)整消費稅，將其征稅范圍涵蓋到所有液體石油產(chǎn)品，意義何在？上海財經(jīng)大學(xué)財政系教授、中國稅務(wù)學(xué)會理事胡怡建認(rèn)為，此舉目的是從政府財政收入角度來考慮的。

●供圖/CFP

對于調(diào)整后的消費稅政策，國家稅務(wù)總局的解釋是：2008年國家實施了燃油稅費改革。隨著改革工作不斷深入，稅務(wù)機關(guān)在稅收管理過程中發(fā)現(xiàn)，一些石油煉化企業(yè)將屬于應(yīng)征消費稅的油品采取變換名稱的方式，以化工產(chǎn)品的名義對外銷售。

顯然，新政的目的就是為了打擊避稅。煉廠人士稱：“前期有部分油品生產(chǎn)企業(yè)在汽油銷售時開具M(jìn)TBE的發(fā)票避稅，新政出臺后將有力打擊此類避稅行為。由于避稅空間大幅縮小，市場上以各種名義倒票的貿(mào)易商也將明顯減少?！?/p>

新征范圍，對避稅行為的打擊力度空前強大。在全面征稅的新政下，常溫常壓下的液態(tài)石油化工產(chǎn)品，目前各種避稅手段，尤其是成品油調(diào)和油市場中的漏洞，預(yù)計得到全面封堵。

業(yè)內(nèi)專家認(rèn)為，目前市場上的眾多規(guī)避辦法，都將得到有利控制。即使后期市場出現(xiàn)新的避稅行為，未來新政細(xì)則也會不斷完善抵制。

對于此次調(diào)整，國家稅務(wù)總局還進(jìn)一步解釋：“一些商貿(mào)企業(yè)購進(jìn)非應(yīng)稅產(chǎn)品后再采取變名的方式轉(zhuǎn)換成應(yīng)稅產(chǎn)品銷售。如此以來，石油煉化生產(chǎn)企業(yè)不但逃避了生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費稅，而且下游的成品油生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)這些油品，在未負(fù)擔(dān)消費稅的情況下還多抵扣了消費稅，造成國家稅款雙重?fù)p失。為此，稅務(wù)總局通過了解石油化工行業(yè)的生產(chǎn)工藝，有針對性地提出了應(yīng)對措施?！?/p>

生產(chǎn)必交稅

為控制能源消耗和調(diào)控消費結(jié)構(gòu)，我國針對石油產(chǎn)品的消費稅經(jīng)過多次調(diào)整和變遷，征收范圍逐步擴大。此次新規(guī)的重點是，調(diào)整后將MTBE、芳烴、混芳等用于調(diào)和油及化工原料的產(chǎn)品亦納入征收范圍，且亦按照1元/升來征收。

石油制品消費稅的調(diào)整看似波瀾不驚，對成品油終端消費者似乎“沒有什么影響”，實際卻是波濤暗涌。

中國石化經(jīng)濟(jì)技術(shù)研究院原副總工程師朱和表示，消費稅作為燃油稅改革的一項重要內(nèi)容，牽涉國內(nèi)油品消費的整個環(huán)節(jié)。他提出了質(zhì)疑：“現(xiàn)在石油產(chǎn)品的增稅范圍不斷擴大，其實很多產(chǎn)品在銷售之前就收了稅，有些產(chǎn)品在生產(chǎn)和銷售環(huán)節(jié)二次收稅的可能性會存在?！?/p>

針對他的疑問，記者聯(lián)系到了國家稅務(wù)總局的稅務(wù)咨詢?nèi)耸?。他向記者表示，現(xiàn)在除了煙酒這樣的特殊商品實行生產(chǎn)和銷售兩個環(huán)節(jié)征收消費稅外，其他一般商品的消費稅都是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收。石油產(chǎn)品亦是如此。

如此看來，對所有石油產(chǎn)品生產(chǎn)廠家而言，對生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費稅的征收及抵扣有了更加直觀的定義。

對于新增收稅MTBE、芳烴、混芳等的生產(chǎn)企業(yè)而言，由于中石化、中石油旗下廠家產(chǎn)品多以自用為主，征收影響影響有限；但地方煉廠、民營企業(yè)產(chǎn)品多數(shù)純度偏低，適宜用于調(diào)和汽油，化工用途所占比例甚低。它們將成為該公告執(zhí)行的最大承受者。

1994年我國設(shè)立消費稅至今，究竟有多少消費稅實際轉(zhuǎn)移到了消費者身上？生產(chǎn)者和消費者之間各自負(fù)擔(dān)了多少消費稅？這些也是石油行業(yè)討論的焦點問題。朱和表示，從生產(chǎn)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移到消費環(huán)節(jié)的稅收是否存在？調(diào)整后的新政會在細(xì)節(jié)上如何解決，雖不清楚，但由于我國消費稅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，如果行業(yè)競爭激烈，很多廠家就會自己承擔(dān)全部或部分消費稅成本，所以有的消費稅并未完全轉(zhuǎn)移到消費者身上。

中國社科院財貿(mào)所研究員張斌也說:“稅負(fù)轉(zhuǎn)移是很多專家窮其一生研究的課題，是一個非常難的問題。究竟消費者最終承擔(dān)了多少消費稅，現(xiàn)在看來仍然是一個很難統(tǒng)計的數(shù)字?！?/p>

稅負(fù)增壓

我國消費稅稅率范圍在3%～45%之間。征收消費稅的目的是為了限制和引導(dǎo)消費，同時兼顧財政收入，所以稅率的確定既要讓相關(guān)消費者感受到一定壓力，同時這個壓力又不能過大。所以，稅率最終確定只能是一個綜合權(quán)衡。

長期以來，因為民營企業(yè)不能涉足石油上游開采，也很難從海外直接進(jìn)口原油，很多民營煉油企業(yè)就開辟了“新戰(zhàn)場”，在原料上均采用不達(dá)標(biāo)或接近國標(biāo)的原料進(jìn)行配比調(diào)和后，將油品銷售給下游民營加油站。

因此，目前成品油市場上，民營油站大多使用調(diào)和油，主要是因為調(diào)和油的批發(fā)價遠(yuǎn)低于兩大國有石油公司的油品價格。調(diào)和油的主要原料則是此次新增消費稅的產(chǎn)品。目前，國內(nèi)市場流通比較廣泛的液體油品資源多為地方企業(yè)的產(chǎn)品。這些資源85%以上的用途是用作調(diào)和油。

若按照當(dāng)前的新政策，將在不同程度上增加調(diào)和汽油、柴油的成本。以密度在0.72~0.73的山東芳烴汽油為例，征收消費稅后價格將增加1369元~1389元/噸。而以華北地區(qū)調(diào)和油國Ⅲ93號汽油方案添加，芳烴汽油添加比例在30%左右。在增收消費稅后，調(diào)和油國Ⅲ93號汽油成本將增加410.3元~416.3元/噸。而目前調(diào)和油93號汽油與山東地?zé)?3號汽油差價僅在300元~600元/噸。征收消費稅后，僅單芳烴汽油一項的上漲就足以抵消調(diào)和汽油與地?zé)捚偷膬r格優(yōu)勢。

新的消費稅政策執(zhí)行后，據(jù)測算，在珠三角地區(qū)，達(dá)到粵Ⅳ標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)和油價格也將提高近700元/噸，與兩大公司的出貨價格基本相當(dāng)。民營油站的成本優(yōu)勢消失，促銷力度肯定會大幅降低。

盡管如此，稅務(wù)專家胡怡建教授認(rèn)為：“由于稅收政策的變化，新增產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)成本增加，企業(yè)的負(fù)擔(dān)加重，對企業(yè)的利潤會產(chǎn)生一定影響，但還是在企業(yè)可以承受的范圍之內(nèi)。”他還表示，從資源使用角度來看，這一調(diào)整還能加強石油資源的高效利用。

至于對企業(yè)的生產(chǎn)活動影響如何，有專家認(rèn)為，生產(chǎn)廠家將面臨多向發(fā)展的趨勢。

就調(diào)和油生產(chǎn)企業(yè)而言，隨著成本上升，部分企業(yè)可能選擇使用其他的替代產(chǎn)品來做調(diào)和燃料油和成品油的原料。對部分以生產(chǎn)不達(dá)標(biāo)原料為主的廠家而言，后期精煉、精制調(diào)和或成為其發(fā)展方向。

●消費稅范圍擴大到液體石油產(chǎn)品，對央企來說影響有限。 攝影/何天林