亚洲免费av电影一区二区三区,日韩爱爱视频,51精品视频一区二区三区,91视频爱爱,日韩欧美在线播放视频,中文字幕少妇AV,亚洲电影中文字幕,久久久久亚洲av成人网址,久久综合视频网站,国产在线不卡免费播放

        ?

        內(nèi)部控制環(huán)境與國有企業(yè)治理

        2012-11-13 06:06:10陳亞南張潔瑋
        合作經(jīng)濟(jì)與科技 2012年9期
        關(guān)鍵詞:開灤內(nèi)層內(nèi)部監(jiān)督

        □文/陳亞南 張潔瑋

        (河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)研究生學(xué)院 河北·石家莊)

        一、內(nèi)部控制與內(nèi)部控制環(huán)境

        內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整,提高經(jīng)營效率和效果,促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。規(guī)范中認(rèn)定,企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五個要素中,內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ),內(nèi)部控制的環(huán)境因素會對內(nèi)部控制的有效性產(chǎn)生重大的影響,直接影響到內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行以及內(nèi)部控制目標(biāo)的實現(xiàn)。任百志在《改善我國國有企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的思考》一文中把內(nèi)部控制環(huán)境分為外層環(huán)境和內(nèi)層環(huán)境,內(nèi)層環(huán)境又分為“軟”環(huán)境和“硬”環(huán)境。在內(nèi)層環(huán)境中,與企業(yè)的制度、組織及人員有關(guān)的因素稱之為硬環(huán)境;而與企業(yè)價值、企業(yè)文化有關(guān)的因素稱之為軟環(huán)境。

        目前,我國的制度環(huán)境、法律法規(guī)環(huán)境已經(jīng)建成,財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會制定了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,這些是外層環(huán)境。筆者認(rèn)為,企業(yè)的經(jīng)營效率和效果主要取決于內(nèi)層環(huán)境,在當(dāng)前形勢下,對內(nèi)層硬環(huán)境的建設(shè)尤其重要。只有把內(nèi)層硬環(huán)境建好了,內(nèi)層“軟”環(huán)境的建設(shè)才有意義。

        二、影響企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的因素

        為了了解國有企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的情況,現(xiàn)在引用一個調(diào)查研究來說明。肖堯春在《國有企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境問題研究》一文做了調(diào)查,調(diào)查選擇了50家企業(yè)作為研究對象,選取的企業(yè)具有一定的代表性,按銷售額劃分1,000萬元以下的小型企業(yè) 5 家,1,000~3,000 萬元的中型企業(yè)20家,3,000萬元以上3億元以下的大中型企業(yè)20家,3億元以上的大型企業(yè)5家。被調(diào)查人員在企業(yè)擔(dān)任的職務(wù)涉及董事、總經(jīng)理、總會計師、財務(wù)經(jīng)理以及各業(yè)務(wù)部門具體負(fù)責(zé)人及一般員工。調(diào)查方式采取發(fā)放訪問式問卷結(jié)合詢問相關(guān)負(fù)責(zé)人和對業(yè)務(wù)檢查的方式。在調(diào)查的基礎(chǔ)上借助《企業(yè)風(fēng)險管理綜合框架》為分析依據(jù),分析國有企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境存在的主要問題。調(diào)查表的主要內(nèi)容如表1所示。(表1)肖堯春認(rèn)為,國有企業(yè)內(nèi)控環(huán)境存在的問題有:(1)缺乏有效的治理機(jī)制,主要表現(xiàn)在所有者缺位、監(jiān)事會形同虛設(shè)、內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴(yán)重;(2)組織結(jié)構(gòu)不完善,權(quán)責(zé)分派不明確。表現(xiàn)為企業(yè)組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置未隨著經(jīng)營內(nèi)容的變化而相應(yīng)調(diào)整,過度的集權(quán)化組織管理體制;在規(guī)模大、經(jīng)營內(nèi)容復(fù)雜的大中型企業(yè)反而降低了管理效率;崗位的責(zé)任和權(quán)利劃分不明確等。

        筆者認(rèn)為,除去以上因素,另一個重要因素是內(nèi)部監(jiān)督乏力,監(jiān)事會、審計委員會及審計部門地位有待強(qiáng)化和提高。僅靠內(nèi)部控制制度本身還不能自動發(fā)揮管理效能,切實實施內(nèi)控制度并嚴(yán)格按制度辦事,并在運(yùn)行過程中適時加以審計和評價,才能真正實現(xiàn)提高效能的目的,保證內(nèi)部控制的有效性。內(nèi)部控制框架的五大要素之一是“監(jiān)督與糾偏”,在“控制環(huán)境”這一要素中也要求建立與內(nèi)控相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)??墒牵谖覈芏鄧衅髽I(yè)中卻存在著內(nèi)部監(jiān)督乏力的狀況,這與內(nèi)部監(jiān)督職能的弱化有著很大的關(guān)系。

        通過以上分析可以得出結(jié)論,國有企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境問題主要集中于內(nèi)部硬環(huán)境,而其中最明顯的是制度環(huán)境、組織環(huán)境。國有企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的完善對策就要從這方面入手。下面以開灤集團(tuán)為例來研究完善措施。

        三、以開灤集團(tuán)為例,研究國有企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的完善對策

        開灤集團(tuán)內(nèi)部控制體制建設(shè)的第一步就是確保制定出一套科學(xué)規(guī)范、適應(yīng)需要的《開灤集團(tuán)公司內(nèi)部控制制度》。為此,其專門組建“內(nèi)控制度制定工作組”、開展廣泛深入的需求調(diào)研,開始了內(nèi)部控制制度的制定工作。所以,完善對策主要集中在完善治理結(jié)構(gòu),具體內(nèi)容如下:

        1、完善治理結(jié)構(gòu),建立合理的權(quán)力制衡機(jī)制。建立規(guī)范的治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則,設(shè)置科學(xué)合理的組織結(jié)構(gòu),明確職責(zé)范圍,明確決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責(zé)權(quán)限,形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制。構(gòu)建組織結(jié)構(gòu),要把握好四個原則:(1)公開原則;(2)牽制原則;(3)市場化原則,包括聘選機(jī)制、激勵機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制的市場化;(4)專業(yè)化原則。一方面國家作為所有者的目標(biāo)要明確、專一,不干預(yù)國有控股企業(yè)的日常經(jīng)營;另一方面要有專業(yè)化的組織和專業(yè)化人員來履行國家作為所有者的職責(zé)。

        開灤集團(tuán)內(nèi)部控制體制的基本框架為組織體系、制度體系、管理體制、內(nèi)控手冊、責(zé)任體系。其基本的治理結(jié)構(gòu)為董事會→審計監(jiān)督委員會→內(nèi)控管理辦公室、內(nèi)控審計監(jiān)督辦公室→具體的內(nèi)控實施部門。責(zé)任體系中規(guī)定了董事會的主導(dǎo)責(zé)任,經(jīng)理層的實施責(zé)任,內(nèi)控管理辦公室、內(nèi)控審計監(jiān)督辦公室的執(zhí)行與監(jiān)督檢查責(zé)任,還有審計監(jiān)督委員會的評價責(zé)任。開灤集團(tuán)為我們提供了一個很好的例子,其他國有企業(yè)可以借鑒。

        表1 內(nèi)部控制環(huán)境調(diào)查表

        2、完善內(nèi)部審計機(jī)構(gòu),強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督,提高監(jiān)事會、審計委員會以及內(nèi)部審計部門地位。開灤集團(tuán)特別注重審計部門的建設(shè)。內(nèi)部審計從其本質(zhì)來說其實也是內(nèi)部控制的一環(huán)。開灤集團(tuán)公司內(nèi)部審計自成立之日起,就以審計監(jiān)督為其基本職能。開灤集團(tuán)公司組織結(jié)構(gòu)中顯示,其在董事會下設(shè)審計監(jiān)督委員會和審計部?!镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》也明確要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)在董事會下設(shè)立審計委員會,構(gòu)建內(nèi)部審計參與公司治理的橋梁和通道。同時,《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》明確指出,內(nèi)部審計部門負(fù)有對內(nèi)部控制的再控制和評價之責(zé),有權(quán)直接向董事會及其審計委員會報告,內(nèi)部審計部門必須接受審計委員會的職能監(jiān)督,并通過審計委員會不受限制地接觸董事會;其次,《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》體現(xiàn)了內(nèi)部審計部門向董事會審計委員會和經(jīng)營層(總經(jīng)理)雙軌報告、雙重負(fù)責(zé)的模式。職能性審計報告向?qū)徲嬑瘑T會報告,而行政性審計報告向經(jīng)營層報告。

        內(nèi)部控制環(huán)境的完善是一個長期的系統(tǒng)工程,它不會一蹴而就。要時時關(guān)注內(nèi)部控制環(huán)境的變化,適時加以調(diào)整完善,以便使內(nèi)部控制始終在一個較為完善的內(nèi)部控制環(huán)境中運(yùn)行。

        開灤集團(tuán)總會計師張志芳認(rèn)為,開灤集團(tuán)構(gòu)建內(nèi)控是源于企業(yè)自身的需要,是適應(yīng)多元化經(jīng)營的需要,是提升內(nèi)部會計控制效果的需要。筆者認(rèn)為內(nèi)部控制體制作用的發(fā)揮關(guān)鍵在于企業(yè)自身的積極性。

        [1]肖堯春.國有企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境問題研究.理論探討,2007.1.

        [2]王穎碩.完善國有企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境初探.鐵道經(jīng)濟(jì)研究,2010.4.

        [3]張永欣.論我國企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)化.會計之友,2010.9.

        [4]劉思含.基于公司治理的上市公司內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)探討.財會通訊,2010.2.

        [5]張志芳.開灤集團(tuán)內(nèi)部控制體制建設(shè)的實踐與體會.煤炭經(jīng)濟(jì)研究,2011.4.

        猜你喜歡
        開灤內(nèi)層內(nèi)部監(jiān)督
        ◆ 裝飾板材
        ◆ 裝飾板材
        裝飾板材
        ◆ 裝飾板材
        民主黨派內(nèi)部監(jiān)督制度建設(shè)的歷史必然與創(chuàng)新發(fā)展
        ——以中國民主促進(jìn)會為例
        電力機(jī)械設(shè)備運(yùn)行及維護(hù)
        加強(qiáng)國有企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的有效措施探討
        案管中心與檢察院內(nèi)設(shè)相關(guān)部門銜接機(jī)制論要:以強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督為視角
        中國檢察官(2014年5期)2014-03-11 16:41:45
        開灤精神衛(wèi)生中心
        開灤精神衛(wèi)生中心
        激情在线视频一区二区三区| 藏春阁福利视频| 99精品一区二区三区免费视频| 小sao货水好多真紧h无码视频| 人人妻人人爽人人做夜欢视频九色 | 亚洲中文字幕在线一区| 日韩中文字幕免费视频| 欧美日韩国产色综合一二三四| 亚洲国产免费公开在线视频| 日本成人精品在线播放| 热久久国产欧美一区二区精品| 日本高清一区二区三区水蜜桃| 亚洲天堂无码AV一二三四区 | 国内精品久久久久久中文字幕| 国产精品久久久久孕妇| 日本高清一区二区在线播放| 人人妻人人做人人爽| 亚洲成a人片在线观看天堂无码| 日韩少妇无码一区二区免费视频| 日韩av一区二区三区精品久久| 国产七十六+老熟妇| 激情内射亚洲一区二区三区爱妻| 亚洲黄片高清在线观看| 亚洲一区二区三区毛片| 久久夜色精品国产亚洲av动态图| 国产精品亚洲一区二区在线观看| 国产午夜精品一区二区三区不| 蜜桃激情视频一区二区| 一边捏奶头一边高潮视频| 依依成人精品视频在线观看| 亚洲欧美日韩精品香蕉| 日本女优激情四射中文字幕| 久久久久成人精品无码| 国产a级网站| 亚洲五码av在线观看| 欧美老熟妇乱xxxxx| 中文字幕无线码中文字幕| 亚洲精品中文字幕尤物综合| 国产极品裸体av在线激情网| 风间由美性色一区二区三区| 亚洲国产日韩欧美高清片a|