王建軍

上海振華重工集團(tuán)（南通）有限公司 201900

制造企業(yè)成本控制與質(zhì)量管理契合下的模式構(gòu)建

王建軍

上海振華重工集團(tuán)（南通）有限公司 201900

從經(jīng)濟(jì)學(xué)的視角來看，全面質(zhì)量管理必然將增大企業(yè)成本控制難度。之所以會得出這一結(jié)論，主要?dú)w因于全面質(zhì)量管理所帶來的多元目標(biāo)驅(qū)動機(jī)制。若要建立二者契合下的模式，首先應(yīng)滿足整體性、動態(tài)性原則。在此基礎(chǔ)上，圍繞著建立資金使用效益的評價(jià)機(jī)制；專家隊(duì)伍的職能建立；提升單位會計(jì)人員的業(yè)務(wù)；從整體上把握企業(yè)成本控制等四個(gè)方面下工夫。

制造企業(yè)；成本控制；全面質(zhì)量管理；模式構(gòu)建

考察制造企業(yè)（下文簡稱：企業(yè)）質(zhì)量管理發(fā)展沿革可知，全面質(zhì)量管理已成為當(dāng)前各企業(yè)的主導(dǎo)模式。全面質(zhì)量管理意味著：企業(yè)不僅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)開展質(zhì)量控制的同時(shí)，還須前向和后向延伸至產(chǎn)品銷售和設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)。從經(jīng)濟(jì)學(xué)的視角來看，這必然將增大企業(yè)成本控制難度。

筆者之所以得出上述結(jié)論，可以歸因于幾點(diǎn)考慮：（1）多元管理目標(biāo)驅(qū)動下的企業(yè)經(jīng)營行為，導(dǎo)致了成本控制無法在工具理性引導(dǎo)下展開；（2）全面質(zhì)量管理增大了各部門的資源投入，使得成本控制范圍擴(kuò)張。由此，企業(yè)如何滿足經(jīng)濟(jì)理性使然，又能在質(zhì)量管理中符合現(xiàn)代通行模式，則成為需要認(rèn)真面對的課題。

鑒于此，筆者將結(jié)合工作體會，就文章主題展開討論。

1 質(zhì)量管理對成本控制的影響分析

單就質(zhì)量管理的影響而言，較難給出充分的表述。為此，筆者引入企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)作為中介，來考察多元目標(biāo)影響下的成本控制要求。具體而言，全面質(zhì)量管理要求企業(yè)滿足：經(jīng)濟(jì)、社會、環(huán)境等三大目標(biāo)。從而，影響分析如下所述：

1.1 質(zhì)量管理中經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的影響分析

作為市場經(jīng)濟(jì)主體的企業(yè)，其內(nèi)在的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)天然存在。具體從表達(dá)式來看，則要求“產(chǎn)出/投入”之比滿足合理經(jīng)濟(jì)水平。從極限的角度解讀便是：當(dāng)投入不變時(shí)，產(chǎn)出最大化；當(dāng)產(chǎn)出不變時(shí)，投入最小化?；诔杀究刂贫裕笳邉t體現(xiàn)出質(zhì)量管理中經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的影響。為此，圍繞著如何節(jié)約企業(yè)實(shí)物資本的使用量，并通過優(yōu)化工藝來提高成材率，則是成本控制需要思考的問題。

1.2 質(zhì)量管理中社會目標(biāo)的影響分析

當(dāng)前企業(yè)質(zhì)量管理的目的還隱藏著社會目標(biāo)，即對外獲得良好的市場口碑，對內(nèi)在獲取利潤的前提下提升員工福利。不難看出，企業(yè)外在社會目標(biāo)支撐著內(nèi)在社會目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；而內(nèi)在社會目標(biāo)又在員工工作努力程度上，影響到外在社會目標(biāo)的達(dá)成。正如上文提到的，這樣一來必然抬高各部門的資源投入，進(jìn)而增強(qiáng)了成本控制張力。

1.3 質(zhì)量管理中環(huán)境目標(biāo)的影響分析

近年來，國內(nèi)大型企業(yè)普遍重視構(gòu)建基于廢棄產(chǎn)品回收的逆向供應(yīng)鏈，這不僅體現(xiàn)了企業(yè)履行對產(chǎn)品終生負(fù)責(zé)的承諾，還顯示了企業(yè)對環(huán)境目標(biāo)的重視。筆者認(rèn)為，當(dāng)前業(yè)界和學(xué)界對“環(huán)境目標(biāo)”概念的引進(jìn)，適應(yīng)了我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的要求。而將視線轉(zhuǎn)移至成本控制領(lǐng)域，質(zhì)量管理中的環(huán)境目標(biāo)對成本控制的影響如同社會目標(biāo)一樣。

2 二者契合下的成本控制原則探討

以上闡述不難知曉，若建立成本控制與質(zhì)量管理的契合態(tài)勢，則需要改觀企業(yè)以往成本控制的局限性。為此，筆者將實(shí)施原則歸納為以下兩個(gè)方面。

2.1 整體性原則

整體性原則要求在實(shí)施成本控制時(shí)，應(yīng)建立企業(yè)大局觀。企業(yè)大局觀的內(nèi)容建構(gòu)則是由企業(yè)管理層所完成的。眾所周知，隨著國家對該類型企業(yè)提出了節(jié)能增效的要求，行業(yè)內(nèi)普遍面臨著技術(shù)改造要求。由經(jīng)濟(jì)學(xué)原理可知，若要提高企業(yè)全員生產(chǎn)率則須滿足兩個(gè)條件：資本有機(jī)構(gòu)成的提高；資本結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。前者意味著固定資產(chǎn)投入的增加；后者則指向各類型資本比例的合理。由此，在如今經(jīng)濟(jì)發(fā)展大環(huán)境下，實(shí)施成本控制時(shí)也應(yīng)正視當(dāng)前因企業(yè)技術(shù)改造所帶來的挑戰(zhàn)，如固定資產(chǎn)購置風(fēng)險(xiǎn)、閑置風(fēng)險(xiǎn)等。因此，成本控制的大局觀就要求：基于市場導(dǎo)向并根據(jù)企業(yè)需求，合理管控固定成本的發(fā)生。

2.2 動態(tài)性原則

動態(tài)性原則的提出，源于企業(yè)整體目標(biāo)的時(shí)時(shí)調(diào)整。該類型企業(yè)的產(chǎn)品具有專用性強(qiáng)的特征，這就意味著訂制化生產(chǎn)構(gòu)成了企業(yè)的主導(dǎo)模式。而建立在產(chǎn)業(yè)鏈基礎(chǔ)上的生產(chǎn)，又將受到上下游產(chǎn)業(yè)產(chǎn)品供需狀況的影響。例如以下2012年3月的PPI指數(shù)分布圖所示，其必然要求企業(yè)將成本控制納入到動態(tài)管理的過程中。

3 原則導(dǎo)向下的模式構(gòu)建

筆者在成本控制模式的構(gòu)建中引入假設(shè)條件：即企業(yè)成本控制活動已經(jīng)考慮到質(zhì)量管理所帶來的多元目標(biāo)要求。從而，以下將單純從成本控制模式的設(shè)計(jì)上展開討論。具體而言，原則導(dǎo)向下的模式構(gòu)建如下所述：

3.1 建立資金使用效益的評價(jià)機(jī)制

企業(yè)財(cái)務(wù)主管部門，建立資金使用效益的評價(jià)機(jī)制，在于減少資金使用中的機(jī)會成本。關(guān)于評價(jià)機(jī)制的設(shè)計(jì)，應(yīng)著重在于事前分析與事中的權(quán)變管理。因此，有關(guān)計(jì)算資金貼現(xiàn)的公式、模型，都可以作為事前分析的工具。資金使用中的權(quán)變管理，則在于針對企業(yè)物資采購中的風(fēng)險(xiǎn)概率值（沉淀成本），適應(yīng)性的進(jìn)行資金配置。

3.2 專家隊(duì)伍的職能建立

不難知曉，專家隊(duì)伍的建立將有助于在成本項(xiàng)目的界定、控制履行技術(shù)與監(jiān)督職能。在專家隊(duì)伍的組成中，應(yīng)充分發(fā)揮本單位會計(jì)專門人才的優(yōu)勢；同時(shí)，在不涉及機(jī)密泄露風(fēng)險(xiǎn)的前提下，可以從會計(jì)師事務(wù)所引進(jìn)“獨(dú)立”會計(jì)專家。從而，提升成本控制決策的客觀性。專家隊(duì)伍應(yīng)在正式制度安排的基礎(chǔ)上進(jìn)行建立，并以項(xiàng)目為導(dǎo)向，開展全過程的成本控制與財(cái)務(wù)管理間的管控輔助工作。

3.3 提升單位會計(jì)人員的業(yè)務(wù)

無論內(nèi)部會計(jì)控制機(jī)制如何優(yōu)越，都需要通過會計(jì)人員的實(shí)施方能實(shí)現(xiàn)。由此，會計(jì)人員的技能以及職業(yè)操守，都將直接影響機(jī)制的發(fā)揮。從目前情況來看，在提升單位會計(jì)人員的業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)突出他們的內(nèi)部會計(jì)控制意識。通過崗位意識的提升，最終強(qiáng)化對單位業(yè)務(wù)成本的控制與監(jiān)管。在業(yè)務(wù)培訓(xùn)過程中，還應(yīng)強(qiáng)化企業(yè)職能部門間的協(xié)作意識，從而，提升他們在內(nèi)部會計(jì)控制中的大局觀念。

3.4 從整體上把握企業(yè)成本控制

企業(yè)財(cái)務(wù)管理，實(shí)則體現(xiàn)為對企業(yè)資金的全過程控制。因此，具有全局性、戰(zhàn)略性的特征。建立二者的契合態(tài)勢，還應(yīng)將成本控制納入到企業(yè)全局性層面來構(gòu)建。具體表現(xiàn)為：（1）企業(yè)成本控制應(yīng)服從于財(cái)務(wù)管理的需要；（2）企業(yè)成本控制應(yīng)在財(cái)務(wù)預(yù)算范圍內(nèi)展開；（3）企業(yè)成本控制應(yīng)滿足財(cái)務(wù)管理對資金優(yōu)化配置的目標(biāo)導(dǎo)向。

綜上所述，以上便構(gòu)成筆者對文章主題的討論。由于制造企業(yè)類型多樣，因而本文也就從總括層面進(jìn)行了探討。

4 成本控制模式在實(shí)踐中的應(yīng)用

這里以機(jī)械制造企業(yè)固定資產(chǎn)購置決策為例，進(jìn)行實(shí)踐討論。該類型企業(yè)所購置的固定資產(chǎn)具有專用性強(qiáng)的特征，從而不僅將產(chǎn)生顯形成本（會計(jì)成本），還將發(fā)生隱性成本（沉淀成本）。這是相關(guān)人員可以采取以下幾個(gè)步驟進(jìn)行購置決策：

第一步：根據(jù)企業(yè)質(zhì)量管理要求論證固定資產(chǎn)購置的必要性（組建包括技術(shù)專家在內(nèi)的團(tuán)隊(duì)）；

第二步：根據(jù)企業(yè)全年預(yù)算資金總額，分析固定資產(chǎn)購置的可行性；

第三步：固定資產(chǎn)購置后，會計(jì)人員應(yīng)針對資產(chǎn)使用頻率建立監(jiān)督機(jī)制。

第四步：企業(yè)管理層設(shè)計(jì)績效管理辦法，增強(qiáng)資產(chǎn)使用人員的成本控制意識。

5 結(jié)語

為了與企業(yè)全面質(zhì)量管理相契合，在成本控制領(lǐng)域就須滿足整體性、動態(tài)性原則，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行模式構(gòu)建。在模式構(gòu)建中，不僅要形成全面預(yù)算管理下的成本控制形式，還要引入專業(yè)技術(shù)人員的參與。

[1]季寶國.淺談制造企業(yè)成本控制策略[J]. 中國商界：上半月，2011(12).

[2]滕燕.關(guān)于機(jī)械制造企業(yè)成本控制的思考[J].現(xiàn)代商業(yè),2011(20).

[3]張雪琴.新型制造企業(yè)成本控制模式探析[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè),2011(17).

[4]龔玉仙.工業(yè)制造企業(yè)成本控制問題探討[J].財(cái)經(jīng)界,2010(23).

王建軍（1978，5-），男，湖北潛江人，研究方向?yàn)楣こ淘靸r(jià)。

10.3969/j.issn.1001-8972.2012.12.144