樊其國

(深圳稅橋稅務(wù)師事務(wù)所，廣東 深圳 441002)

稿酬所得，是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。在市場經(jīng)濟體制下，作者是一種職業(yè)，對于這個群體而言，稿酬可能就是他們的唯一或者主要收入來源。近期以來，國家出臺了一系列結(jié)構(gòu)性減稅政策，其密集程度前所未有。但就個人所得稅而言，只是調(diào)整了工薪收入所得和個體戶收入所得這兩部分，而稿酬所得卻長期未作相應(yīng)調(diào)整。稿酬所得稅負重，個稅政策需改革。稿酬所得個稅改革的最終目標(biāo)是由分類征收向綜合征收方向邁進，稅制才會公平合理。

一 稿酬所得稅政32年一貫制

1980年9月10日，第五屆全國人民代表大會第三次會議通過《中華人民共和國個人所得稅法》。第一條第三款規(guī)定:稿酬所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十，并按應(yīng)納稅額減征百分之三十。

目前施行的新的《中華人民共和國個人所得稅法》(2011年6月30日第十一屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第二十一次會議)。第三條個人所得稅的稅率第三款規(guī)定，稿酬所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十，并按應(yīng)納稅額減征百分之三十。第六條應(yīng)納稅所得額的計算第四款明確:勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過四千元的，減除費用八百元;四千元以上的，減除百分之二十的費用，其余額為應(yīng)納稅所得額。

“稿酬所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十，并按應(yīng)納稅額減征百分之三十”。誕生于1980年并歷經(jīng)六次修正調(diào)整的中國個人所得稅，特別是在當(dāng)下全國結(jié)構(gòu)性減稅這個大環(huán)境下，涉及個人所得稅的部分，工資薪金所得減除費用標(biāo)準(zhǔn)三次大幅提高，個體工商戶的經(jīng)營所得的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)提高、稅率級距也相應(yīng)作了擴大調(diào)整。相對于上述個人所得的稅收政策變化，32年期間稿酬所得個人所得稅政策一字未改，顯得尤其不合時宜。這也是我國結(jié)構(gòu)性減稅政策個稅改革中出現(xiàn)的“盲區(qū)”和“死角”，稿酬所得個稅改革成為了被遺忘的“角落”，不得不說這是中國稅收制度改革進程中出現(xiàn)的一種獨特地現(xiàn)象。

二 稿酬所得稅負重

(一)稿酬所得個人所得稅應(yīng)納稅所得額的稅收政策

1、《中華人民共和國個人所得稅法》第六條第四款明確:勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過四千元的，減除費用八百元;四千元以上的，減除百分之二十的費用，其余額為應(yīng)納稅所得額。

2、《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》(2011年)(中華人民共和國國務(wù)院令第600號)第二十一條第二款規(guī)定:稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次。

(二)案例對比個稅稅負差異懸殊

案例一:稿酬所得2400元要繳個稅224元

漫畫作者月收入2400元，稿費要繳224元稅。人民郵電出版社新媒體事業(yè)部策劃編輯“愛健美”主要負責(zé)該出版社旗下漫畫雜志《尚漫》、尚漫網(wǎng)站的漫畫作品策劃及漫畫圖書出版工作。在談及漫畫作者的稿費稅問題時說:“假設(shè)一個漫畫新人每月能畫30頁，按每頁80元計算，這個作者每月需要繳稅224元。如果是比較成熟的漫畫作者，會在這個基礎(chǔ)上翻倍?！?24元，接近收入2400元的10%，而2400元離工資、薪金所得的個人所得稅起征點3500元還差著一大截。

每次收入不足4000元的稿酬所得應(yīng)納稅額的計算公式及其演算:

漫畫作者應(yīng)納稅額224元=(應(yīng)納稅所得額2400元－減除費用800元)×適用稅率20% ×(1－30%)

案例二:工資薪金所得7000元僅繳個稅215元

某會計師事務(wù)所注冊會計師才丁，2012年8月應(yīng)發(fā)工資7000元、個人負擔(dān)社會保險費300元，該月才丁應(yīng)繳個人所得稅215元。其計算公式為:

工資薪金所得應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

(月薪7000－扣除標(biāo)準(zhǔn)3500元 －三險一金300)×適用稅率10%－速算扣除數(shù)105=應(yīng)繳個稅215元

(三)按月按次分項計征，造成稿酬所得稅負不公

如果實行按月、按項計征，必然會造成對收入渠道單一的納稅人征稅容易，而對收入渠道復(fù)雜的納稅人征稅困難，對而對收入相對集中的納稅人征稅較重。

三 稿酬所得個稅政策需改革

實行綜合與分類相結(jié)合，個人所得稅的改革目標(biāo)定位空喊了16年，不能只停留于口號和理論。早在“九五”計劃時期，我國便將個人所得稅的改革目標(biāo)定位于“實行綜合與分類相結(jié)合”。此后，又分別在“十五”計劃、“十一五”規(guī)劃和“十二五”規(guī)劃中，三次重申了這一目標(biāo)。

目前的稿酬稅制長期不合理的存在，對作者積極性和創(chuàng)造力的發(fā)揮有一定制約和消極影響，在一定程度上阻礙了作者的創(chuàng)作熱情。事實上，作者寫作或制作一件作品往往需要投入較長的時間和較多的精力。個稅改革不能專揀“軟柿子”捏，更不能改易避難。因此，對稿酬這種知識性所得應(yīng)當(dāng)實行特殊的稅收政策。

(一)業(yè)內(nèi)人士普遍建議提高稿酬所得個稅起征點

1、全國政協(xié)委員建議大幅提高稿酬所得稅起征點。在今年兩會上，全國政協(xié)委員、中國出版集團公司原總裁聶震寧提交《關(guān)于大幅度提高稿酬所得稅起征點的建議》的提案;

2、國家稅務(wù)總局原副局長、中國注冊稅務(wù)師協(xié)會會長許善達表示:稿費的扣除標(biāo)準(zhǔn)一直沒有提高過，在原創(chuàng)的知識產(chǎn)權(quán)方面要提高起征點，鼓勵自主創(chuàng)新。

3、中國作協(xié)副主席陳建功就曾遞交提案，建議將稿酬稅起征點從800元提高到2000元。

(二)改革的目標(biāo)在于實行綜合計征

實行綜合計征，稿酬所得便不再限于單一項目，而是綜合性收入。建立在綜合計征基礎(chǔ)上的個人所得稅調(diào)節(jié)，不同經(jīng)濟境遇的人，便可以脫出標(biāo)準(zhǔn)減除額的局限而適用差異化的扣除規(guī)定，從而使得按凈所得征稅成為現(xiàn)實。

(三)稿酬所得個稅改革方案設(shè)計

個稅改革以涉入深水區(qū)，攻堅階段修修補補無濟于事，說起來容易做起來難。不僅要善于設(shè)計規(guī)劃，更需要智慧和勇氣。順應(yīng)民意，迎難而上。

筆者認(rèn)為，稿酬所得個人所得稅改革主要措施，是將現(xiàn)行的分項征收模式改為綜合征收為主、分項征收為輔的征收模式。使得個人所得稅的熱點、難點、重點問題從根本上得以解決。

四 稿酬所得節(jié)稅思路

在日常理財中，作家、作者往往或忽視、或羞于、或不屑，很少有人對稿酬所得個人所得稅進行專題籌劃。而作為寫手應(yīng)當(dāng)明白這個道理，并有針對地進行節(jié)稅籌劃。其實只要方法得當(dāng)，稿酬所得個人所得稅還是有一定的籌劃空間可供充分利用的，稿酬所得畢竟是撰稿人家庭收入來源的一個重要渠道或主要渠道。

(一)改一人創(chuàng)作為多人撰稿

具體是變一人創(chuàng)作為多人撰稿，在形式上追加署名人，從而增大稅收籌劃空間。例如，財稅自由撰稿人程某在創(chuàng)作過程中，改變過去孤軍作戰(zhàn)的方式，同已退休的原在企業(yè)任財務(wù)科長的妻子攜手編撰稿件，有其提供思路和建議，并幫助搜集整理相關(guān)財稅資料。文章由程某作品演變?yōu)楣餐髌?，原署程某一人的名字，現(xiàn)改為增加妻子署名。通過這種方法可以節(jié)稅，是因為此種方法適用稅率雖然相同，但增加了扣除額。該種籌劃方法是利用費用雙重抵扣，降低應(yīng)納稅額，進而降低個人所得稅稅負。

(二)稿酬所得費用化

案例:注冊稅務(wù)師丁才利用自己房地產(chǎn)稅收專題研究成果，為一房地產(chǎn)企業(yè)編撰《房企稅事》專著，書刊號由企業(yè)負責(zé)辦理。該公司愿意支付3萬元的稿酬，并草擬了協(xié)議，分為簽訂合同時支付1.5萬元，編輯出版后支付1.5萬元。此后編撰人提出在付款方式上改為簽訂合同時支付1.5萬元，余下的2萬元待編輯出版后，支付0.5萬元現(xiàn)金，報銷1萬元預(yù)計的考察費用票據(jù)。房地產(chǎn)公司委托作家撰寫作品在外部公開刊物上發(fā)表，公司支付的費用屬于因某一特定事項臨時為公司工作取得的報酬，應(yīng)按“勞務(wù)報酬所得”繳納個人所得稅。

1、草擬協(xié)議應(yīng)納個稅5200元

對勞務(wù)報酬所得，每次收入的應(yīng)納稅所得額超過20000元的，其個人所得稅應(yīng)納稅額的計算公式為:

2、改簽合同應(yīng)納個稅3200元

對勞務(wù)報酬所得，每次收入的應(yīng)納稅所得額未超過20000元的，其個人所得稅應(yīng)納稅額的計算公式為:

由此可見，通過稿酬所得費用化的方法降低稅基，可以節(jié)稅2000元(5200－3200)，由此增加稅后收入2000元。

(三)充分利用稿酬所得費用抵扣優(yōu)惠政策

影響撰稿人個人所得稅稅負的主要因素，一是納稅人身份的確認(rèn);二是應(yīng)納稅額的大小;三是稅前扣除金額的多少;四是適用稅率的高低;五是個人所得稅稅收政策的變動。充分利用稿酬所得費用抵扣優(yōu)惠政策，其節(jié)稅要領(lǐng)有二:

1、利用每次收入少于4000元的800元扣除，或收入超過4000元的20%扣除降低應(yīng)納稅額。稿酬所得不等于應(yīng)納稅額，這是因為前者與后者的差異在于抵扣費用。

2、利用30%折扣降低稅率。稿酬所得適用20%的比例稅率，并按應(yīng)納稅額減征30%，故其實際適用稅率為14%(20% －20% ×30%)。