山西國(guó)際電力資產(chǎn)管理有限公司 王軍杰

山西省電力公司陽(yáng)泉郊區(qū)供電公司 梁麗華

我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)舞弊的成因及防范措施

山西國(guó)際電力資產(chǎn)管理有限公司 王軍杰

山西省電力公司陽(yáng)泉郊區(qū)供電公司 梁麗華

從二十世紀(jì)末開(kāi)始，會(huì)計(jì)舞弊的問(wèn)題和全球性的經(jīng)濟(jì)犯罪日益嚴(yán)重，會(huì)計(jì)舞弊成為會(huì)計(jì)領(lǐng)域的最為嚴(yán)重的問(wèn)題，更是成為當(dāng)代經(jīng)濟(jì)犯罪中的高發(fā)地帶。如何提高預(yù)防和整治會(huì)計(jì)舞弊的效果，通過(guò)查閱我國(guó)現(xiàn)行的整治會(huì)計(jì)舞弊問(wèn)題的指導(dǎo)思想，會(huì)發(fā)現(xiàn)控制會(huì)計(jì)舞弊問(wèn)題的措施是否對(duì)癥等，是提高預(yù)防效果的重點(diǎn)，這一問(wèn)題常常被領(lǐng)導(dǎo)者所忽視。本文從行為經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本原理出發(fā)，結(jié)合我國(guó)特殊的經(jīng)濟(jì)背景和經(jīng)濟(jì)制度，探討會(huì)計(jì)舞弊問(wèn)題的形成機(jī)制，奠定防治會(huì)計(jì)舞弊問(wèn)題發(fā)生的行為經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ)，并從行為根源的角度，行為人內(nèi)心意識(shí)的角度，提出防治會(huì)計(jì)舞弊行為的策略。本文的邏輯思路為：提出問(wèn)題；分析問(wèn)題；解決問(wèn)題。首先整理了國(guó)內(nèi)外上市公司會(huì)計(jì)舞弊問(wèn)題的研究成果，澄清上市公司會(huì)計(jì)舞弊問(wèn)題相關(guān)的概念；其次，從現(xiàn)實(shí)的角度出發(fā)，分析上市公司會(huì)計(jì)舞弊行為，包括原因、行為的表現(xiàn)、行為的危害，并進(jìn)行了討論；最后有針對(duì)性地提出解決問(wèn)題的路徑。

會(huì)計(jì)舞弊 心理分析 舞弊治理;

一、上市公司會(huì)計(jì)舞弊成因

(一)法律環(huán)境存在漏洞

現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)存在操作性的制約。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)中關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的判定和判定標(biāo)準(zhǔn)是否具有有良好的可操作性，制約著執(zhí)法部門(mén)判斷和管理會(huì)計(jì)舞弊行為，因此在確定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的原則要求的同時(shí)，應(yīng)該明確規(guī)定體現(xiàn)原則要求的具體措施，為貫徹執(zhí)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)提供堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。目前我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)信息披露制度都存在一個(gè)共同的缺陷，即準(zhǔn)則的制定落后于實(shí)務(wù)的發(fā)展，很多企業(yè)的會(huì)計(jì)舞弊行為往往借助復(fù)雜的會(huì)計(jì)手段，反映虛假信息。例如，通海高科和鄭百文為了達(dá)到提高企業(yè)銷(xiāo)售額的目的，采用同銀行的“三角交易”，和供貨商的“三角交易”，這樣的財(cái)務(wù)報(bào)告沒(méi)有真實(shí)性，沒(méi)有公允性。

(二)現(xiàn)行的行政監(jiān)督管理體制有不合理之處，監(jiān)督存在不到位的問(wèn)題

財(cái)政、審計(jì)、證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)和保監(jiān)會(huì)是國(guó)家監(jiān)督企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的主要部門(mén)，不同的監(jiān)督部門(mén)根據(jù)權(quán)限管理不同的監(jiān)管范圍。財(cái)政部門(mén)以《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定為依據(jù)，監(jiān)督所有企業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，但是實(shí)際上，財(cái)政部門(mén)受限于人力物力的制約，沒(méi)有能力監(jiān)督所有的會(huì)計(jì)舞弊行為。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度存在不足之處。社會(huì)環(huán)境影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定及其變革，包括經(jīng)濟(jì)環(huán)境，社會(huì)環(huán)境和政治環(huán)境等，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定及其變革首先要考慮經(jīng)濟(jì)環(huán)境。會(huì)計(jì)具有反映性的特點(diǎn)，它不僅要適應(yīng)，還要反映時(shí)代經(jīng)濟(jì)發(fā)的展要求，因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定及其變革滯后于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀。與其他領(lǐng)域的法規(guī)相對(duì)比，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有一個(gè)的顯著的特點(diǎn):會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在對(duì)會(huì)計(jì)起規(guī)范作用的同時(shí)，也賦予會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)充足的自由選擇余地。此外，我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則自身還存在著許多不足之處：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定者以理論研究者為主，缺少會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界的人士，制約了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的被接受水平；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容缺乏嚴(yán)密性，制約了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可操作性。

(三)避免處罰動(dòng)機(jī)

避免處罰動(dòng)機(jī)。上市公司上市后可能受到的處罰包括:因利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)數(shù)低于預(yù)測(cè)數(shù)而停止配股資格等，以及因財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)狀況惡化而被特別處理停牌兩種，根據(jù)中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)《關(guān)于做好1997年股票發(fā)行工作的通知》，凡年度報(bào)告的利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)數(shù)低于預(yù)測(cè)數(shù)20%以上的，除要公開(kāi)做出解釋和道歉外，將停止發(fā)行公司兩年內(nèi)的配股資格。中國(guó)證監(jiān)會(huì)還將視情況實(shí)行事后審查，如果發(fā)行公司有意出具虛假性盈利預(yù)測(cè)報(bào)告誤導(dǎo)投資者，將依據(jù)有關(guān)法規(guī)予以處罰，公司以及其管理人員、投資者、債權(quán)人和其他利害關(guān)系人的利益都將受到損失，這顯然是公司管理人員所不愿意看到的。

二、預(yù)防上市公司會(huì)計(jì)舞弊的具體措施

(一)完善公司防治結(jié)構(gòu)

進(jìn)一步完善我國(guó)上市公司的防治結(jié)構(gòu)，預(yù)防會(huì)計(jì)信息犯罪。不完善的防治結(jié)構(gòu)，經(jīng)理人具有信息控制權(quán)，這些是會(huì)計(jì)操縱，會(huì)計(jì)舞弊等犯罪問(wèn)題滋生的土壤。由于上市公司內(nèi)部防治結(jié)構(gòu)的控制減弱，社會(huì)監(jiān)管的弱化，我國(guó)出現(xiàn)了一些典型的會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象，如母公司通過(guò)不平等的關(guān)聯(lián)交易手段，通過(guò)挪用子公司資產(chǎn)，損害子公司利益，做假經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，虛報(bào)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)等。公司防治機(jī)構(gòu)要想?yún)f(xié)調(diào)好公司內(nèi)部的利益問(wèn)題，必須合理的設(shè)置公司內(nèi)部的機(jī)構(gòu)，必須合理的分配權(quán)力，提高防治的效率。所以降低代理的成本，提高公司的績(jī)效，維護(hù)投資者利益，保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量成為構(gòu)建良好的公司防治結(jié)構(gòu)模式的關(guān)鍵。

(二)建立公司內(nèi)部的控制體系

內(nèi)部控制體系是指各級(jí)管理部門(mén)在內(nèi)部相互制約、相互聯(lián)系的基礎(chǔ)上，采取的一系列具有控制功能的方法、措施和程序，并進(jìn)行規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化和制度化管理的過(guò)程中，形成的一整套嚴(yán)密的控制體系，如內(nèi)部會(huì)計(jì)管理體系、會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制度、賬務(wù)處理程序制度、稽核制度、原始記錄管理制度、財(cái)產(chǎn)清查制度、財(cái)務(wù)收支審批制度等等。

因此，怎樣建立能夠真正發(fā)揮重要作用的公司防治機(jī)制，能夠有效地平衡公司內(nèi)部各部門(mén)的權(quán)利，是預(yù)防財(cái)務(wù)犯罪的根本。我國(guó)的證券監(jiān)管部門(mén)應(yīng)該吸收和消化國(guó)外有效的經(jīng)驗(yàn)：通過(guò)立法，明確規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任，上市公司的責(zé)任；加強(qiáng)監(jiān)督管理，維護(hù)投資者的權(quán)益，確保證券市場(chǎng)的健康發(fā)展。

[1]吳聯(lián)生.企業(yè)會(huì)計(jì)信息違法性失真的責(zé)任合約安排[M].經(jīng)濟(jì)研究.2001

[2]《上海財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院上市公司研究叢書(shū)》[M].2005