重慶渝中國有資產(chǎn)經(jīng)營管理有限公司 譚斌

廣發(fā)證券股份有限公司 彭鄧華

建設(shè)銀行重慶市分行 彭杰

我國或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理中存在的問題研究

重慶渝中國有資產(chǎn)經(jīng)營管理有限公司 譚斌

廣發(fā)證券股份有限公司 彭鄧華

建設(shè)銀行重慶市分行 彭杰

或有事項(xiàng)普遍存在于企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中,或有事項(xiàng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營決策和財(cái)務(wù)狀況的影響越來越大。本文分析了我國或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理中存在的問題及其產(chǎn)生原因,最后有針對(duì)性的提出了相關(guān)建議。

或有事項(xiàng) 或有負(fù)債 會(huì)計(jì)處理

根據(jù)我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——或有事項(xiàng)》對(duì)或有事項(xiàng)的定義：“或有事項(xiàng)指過去的交易或事項(xiàng)形成的一種狀況，其結(jié)果須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)”?；蛴惺马?xiàng)通常包括未決訴訟、未決仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證、商業(yè)匯票貼現(xiàn)、債務(wù)重組、建造合同、所得稅、保險(xiǎn)合同、終止?fàn)I業(yè)租賃、企業(yè)重組、環(huán)境污染整治等?；蛴惺马?xiàng)作為一種潛在因素對(duì)企業(yè)的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況有重大影響。如不重視，往往會(huì)給企業(yè)造成經(jīng)濟(jì)損失，甚至可能導(dǎo)致清算、兼并或破產(chǎn)。本文對(duì)我國或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理現(xiàn)狀和不足進(jìn)行了分析，并提出相關(guān)建議。

一、我國或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理現(xiàn)狀

在我國，有關(guān)或有事項(xiàng)的理論研究起步較晚，且缺乏專門化、系統(tǒng)化的研究。理論研究的匱乏導(dǎo)致或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理缺少相應(yīng)的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行指導(dǎo)，同時(shí)表現(xiàn)出或有事項(xiàng)在會(huì)計(jì)事務(wù)處理中的不規(guī)范、水平低。目前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，只對(duì)部分或有事項(xiàng)作了很籠統(tǒng)的規(guī)定，對(duì)大部分或有事項(xiàng)缺乏相應(yīng)的政策。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理中，僅對(duì)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)等個(gè)別或有事項(xiàng)能進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，甚至很多中小企業(yè)根本不知或有事項(xiàng)為何物。正式由于我國有關(guān)或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的理論依據(jù)的缺乏，企業(yè)管理者和財(cái)務(wù)人員對(duì)其認(rèn)識(shí)不足、重視不夠，一方面增加了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，另一方面也加大了企業(yè)投資者的投資風(fēng)險(xiǎn)。典型的案例有新疆啤酒花公司的“啤酒花事件”。新疆啤酒花在該事件事發(fā)之前，一直隱瞞近10億的擔(dān)保，未對(duì)該或有事項(xiàng)進(jìn)行披露，投資者無從知道這樣的風(fēng)險(xiǎn)。后在該公司董事長(zhǎng)失蹤后被查出，消息一經(jīng)公布后，啤酒花連遭數(shù)個(gè)跌停板，給投資者造成了巨大的損失。

由此可見，加強(qiáng)對(duì)或有事項(xiàng)會(huì)政策的研究，不僅對(duì)完善具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有著直接的作用，而且對(duì)提高企業(yè)財(cái)會(huì)人員關(guān)于或有事項(xiàng)的理論認(rèn)識(shí)水平和實(shí)務(wù)操作能力都有重要意義。同時(shí)，在會(huì)計(jì)上充分反映或有事項(xiàng)，尤其是或有負(fù)債和或有損失，不但可以強(qiáng)化會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠性，更好地為信息使用者服務(wù)，而且還有利于增強(qiáng)企業(yè)的憂患意識(shí)，提高企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力和市場(chǎng)適應(yīng)能力，防范短期行為。

二、或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理中存在的問題及原因分析

雖然我國已頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——或有事項(xiàng)》，但是在現(xiàn)實(shí)操作中，關(guān)于或有事項(xiàng)的處理仍然存在如下問題：

(一)或有事項(xiàng)披露不充分、不規(guī)范

我國《或有事項(xiàng)準(zhǔn)則》規(guī)定企業(yè)應(yīng)分類披露如下內(nèi)容:或有負(fù)債的種類及其形成原因；經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說明；或有負(fù)債預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響以及獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄裕粺o法預(yù)計(jì)的,應(yīng)當(dāng)說明原因。目前，很多企業(yè)在或有事項(xiàng)披露中存在不夠充分、不夠規(guī)范，存在重大遺漏等問題。通常表現(xiàn)為對(duì)擔(dān)保、對(duì)訴訟、對(duì)仲裁等或有事項(xiàng)的內(nèi)容及原因披露不夠，沒有合理估計(jì)或有事項(xiàng)對(duì)企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)利益流出帶來的影響。有的企業(yè)甚至以保護(hù)商業(yè)機(jī)密為由不予以披露對(duì)公司不利的或有事項(xiàng)。還有的企業(yè)在年報(bào)中對(duì)或有事項(xiàng)的披露不夠規(guī)范，表現(xiàn)為沒有進(jìn)行集中披露，而是分散在財(cái)務(wù)報(bào)表的各個(gè)部分，減弱集中披露對(duì)企業(yè)帶來的影響，隱瞞企業(yè)的真實(shí)資產(chǎn)負(fù)債情況。

（二）對(duì)應(yīng)確認(rèn)的或有負(fù)債普遍沒有確認(rèn)

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》準(zhǔn)則要求，只要一項(xiàng)或有負(fù)債滿足該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量三個(gè)條件就應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)單列會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露其形成原因及金額。然而在現(xiàn)實(shí)生活中，很多企業(yè)均未按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)要求進(jìn)行預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量，例如家電類企業(yè)在銷售產(chǎn)品時(shí)通常都有保修承諾，因未來支付維修費(fèi)的可能性非常大，而且根據(jù)維修比例，未來支付的維修費(fèi)可以進(jìn)行合理估計(jì)，所以一旦銷售后就應(yīng)計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債，以降低企業(yè)未來的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。但是，大部分家電企業(yè)預(yù)計(jì)負(fù)債通常為0，典型的有四川長(zhǎng)虹多年的會(huì)計(jì)報(bào)表預(yù)計(jì)負(fù)債一直為0，預(yù)計(jì)負(fù)債科目在長(zhǎng)虹資產(chǎn)負(fù)債表上形同虛設(shè)。如果對(duì)此類或有負(fù)債未予以充分、規(guī)范的披露，則隱藏了可能的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，不利于投資者作出正確的投資決策。

(三)忽視了對(duì)擔(dān)保事項(xiàng)的管理

債務(wù)擔(dān)保是企業(yè)中較為普遍的或有事項(xiàng)。作為提供擔(dān)保的一方，在被擔(dān)保方無法履行合同的情況下，常常承擔(dān)連帶責(zé)任。很多企業(yè)常常因?yàn)閷?duì)外提供擔(dān)保金額超過了自身凈資產(chǎn)可承受的擔(dān)保能力，往往將自身置于巨大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之中。在債務(wù)擔(dān)保中較為普遍的是母子公司之間關(guān)聯(lián)擔(dān)保，這通常會(huì)放大企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，一旦被擔(dān)保方無法償還債務(wù)，自身也會(huì)限于財(cái)務(wù)困境。較為典型的案例就是上文中提到的新疆啤酒花公司的“啤酒花事件”。因此從保護(hù)投資者、債權(quán)人的利益出發(fā)，客觀、充分地反映企業(yè)因擔(dān)保義務(wù)而承擔(dān)的潛在風(fēng)險(xiǎn)就顯得十分必要。

導(dǎo)致或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理存在以上問題的主要原因在于或有事項(xiàng)具有很強(qiáng)的隱蔽性，或有事項(xiàng)的確認(rèn)需待未來事項(xiàng)的發(fā)生。正式由于具有隱蔽性這一特點(diǎn)，企業(yè)管理者往往不愿意披露對(duì)其不利的或有事項(xiàng)，而且外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)很難察覺。此外，或有事項(xiàng)隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不能將所以或有事項(xiàng)囊括其中，因此缺乏相應(yīng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范約束，也為企業(yè)不充分、規(guī)范披露或有事項(xiàng)留下了政策漏洞。最后，我國企業(yè)財(cái)務(wù)人員普遍對(duì)或有事項(xiàng)認(rèn)識(shí)不足，重視不夠，缺乏有關(guān)或有事項(xiàng)正確會(huì)計(jì)處理的相應(yīng)理論知識(shí)和實(shí)務(wù)操作經(jīng)驗(yàn)也是重要原因。

三、完善或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的相關(guān)建議

(一)加強(qiáng)或有負(fù)債理論研究，制度更具操作性的會(huì)計(jì)制度

雖然我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)或有事項(xiàng)有相關(guān)的規(guī)定，但是關(guān)于或有事項(xiàng)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)仍然是定性描述，企業(yè)財(cái)務(wù)人員在對(duì)或有事項(xiàng)進(jìn)行認(rèn)定和計(jì)量時(shí)絕大程度上還取決于主觀判斷。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)所面臨的不確定性也不斷增加，所以對(duì)或有事項(xiàng)進(jìn)行準(zhǔn)確的核算就顯得尤為重要，而企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)處理時(shí)的準(zhǔn)繩，因此加強(qiáng)或有負(fù)債理論研究，制度更具操作性的會(huì)計(jì)制度就顯得尤為急迫和重要。

(二)加強(qiáng)或有事項(xiàng)披露的完備性及規(guī)范性

對(duì)企業(yè)或有負(fù)債進(jìn)行充分而規(guī)范的披露，是保護(hù)投資者利益的重要舉措。對(duì)于預(yù)計(jì)負(fù)債，除了在資產(chǎn)負(fù)債表中進(jìn)行單列科目披露外，還應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告附注中披露可能性的判斷依據(jù)，必要時(shí)應(yīng)參考專家的意見，將其所依據(jù)的影響因素及其性質(zhì)、估計(jì)的程序和方法披露在報(bào)表附注中。此外，企業(yè)要完善內(nèi)控制度，對(duì)或有事項(xiàng)加強(qiáng)管理。對(duì)可能給企業(yè)帶來損失的或有事項(xiàng)進(jìn)行源頭控制，對(duì)已發(fā)生的或有事項(xiàng)要按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求充分披露，同時(shí)對(duì)其可能帶來的損失進(jìn)行充分評(píng)估。對(duì)于或有事項(xiàng)披露的例外原則，財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)全面反映企業(yè)的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況，對(duì)于重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)單獨(dú)反映。這就要求企業(yè)全面披露經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，否則會(huì)給管理當(dāng)局增加故意隱瞞重大事項(xiàng)的借口，同時(shí)違背了充分披露原則和重要性原則，損害了投資者、債權(quán)人等相關(guān)者的利益。

(三)加強(qiáng)或有負(fù)債擔(dān)保的管理

企業(yè)對(duì)外擔(dān)保會(huì)給自身帶來較大的風(fēng)險(xiǎn)，所以一般企業(yè)在作出對(duì)外擔(dān)保的決策時(shí)都會(huì)十分謹(jǐn)慎?，F(xiàn)實(shí)生活中發(fā)生較大的是以取得銀行信貸為目的的關(guān)聯(lián)擔(dān)保，這是企業(yè)為了獲得銀行貸款往往會(huì)忽視風(fēng)險(xiǎn)。一旦被擔(dān)保人出現(xiàn)問題，擔(dān)保人也限于債務(wù)之中，這通常會(huì)使債權(quán)人和投資者成為受害者。所以，對(duì)于企業(yè)而言加強(qiáng)對(duì)外擔(dān)保的管理尤為重要。首先，企業(yè)要完善管理制度，制度對(duì)外擔(dān)保的決策機(jī)制和擔(dān)保限額。其次，已有對(duì)外擔(dān)保要在財(cái)務(wù)報(bào)告中充分披露，并進(jìn)行相應(yīng)分析。作用企業(yè)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，審計(jì)局和會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)對(duì)外擔(dān)保等或有事項(xiàng)的審計(jì)，對(duì)其對(duì)外擔(dān)保等或有事項(xiàng)行在財(cái)務(wù)報(bào)告中發(fā)表專業(yè)意見。

(四)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員專業(yè)技能教育和職業(yè)道德教育

或有事項(xiàng)具有很大不確定性，因此對(duì)或有事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和披露時(shí)需要會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。目前，我國企業(yè)會(huì)計(jì)人員對(duì)或有事項(xiàng)的認(rèn)識(shí)還比較缺乏，缺乏對(duì)或有事項(xiàng)進(jìn)行正確處理的一些經(jīng)驗(yàn)和技巧。因此加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)教育和專業(yè)培訓(xùn)，加強(qiáng)相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)，正確理解或有事項(xiàng)，充分領(lǐng)會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的精髓，掌握大量與或有事項(xiàng)有關(guān)的企業(yè)內(nèi)外資料并具備豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，從而對(duì)或有事項(xiàng)進(jìn)行正確的會(huì)計(jì)處理和披露，為投資人和決策者提供真實(shí)、可靠的會(huì)計(jì)信息。

總之，或有事項(xiàng)作為特殊的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，決定著一個(gè)企業(yè)能否持續(xù)穩(wěn)健的發(fā)展。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的不斷復(fù)雜，或有事項(xiàng)所包含的范圍也將不斷擴(kuò)大，或有事項(xiàng)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營狀況和財(cái)務(wù)狀況的影響程度也將進(jìn)一步加深，加強(qiáng)對(duì)或有事項(xiàng)的認(rèn)識(shí)，嚴(yán)格或有事項(xiàng)管理，準(zhǔn)確對(duì)或有事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，規(guī)范或有事項(xiàng)的披露對(duì)其有重大意義。

[1]潘潔玲.淺析《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-或有事項(xiàng)》存在的不足[J].經(jīng)濟(jì)與社會(huì)發(fā)展,2003(4):43O45

[2]陳宏珊.試析或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不足[J].財(cái)會(huì)月刊,2001(4):23O24

[3]李建華.或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理存在的問題及建議[J].牡丹江示范學(xué)院學(xué)報(bào)，2007(1):74075

[4]侯立玉.中外或有事項(xiàng)準(zhǔn)則比較研究[J].上海商學(xué)院學(xué)報(bào),2005(1):16O19