胡明才

摘要：社會審計(jì)是中國三大審計(jì)體系之一的重要審計(jì)力量。但由于受審計(jì)取費(fèi)的困擾，致使審計(jì)造假的現(xiàn)象頻頻出現(xiàn)，嚴(yán)重?fù)p害了法律的尊嚴(yán)。要改變這種狀況，必須從社會審計(jì)取費(fèi)的源頭進(jìn)行改革，將目前“誰委托審計(jì)誰出錢”的方式，修改為“誰使用審計(jì)信息誰出錢”的方式，重塑社會審計(jì)形象，為社會公眾提供真實(shí)可靠的審計(jì)信息。

關(guān)鍵詞：社會審計(jì)；取費(fèi)；倒置；信譽(yù)

中圖分類號：F239文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號：1673-291X（2012）25-0088-02

一、社會審計(jì)取費(fèi)倒置的初步設(shè)想

按照國家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，目前會計(jì)師事務(wù)所通行的做法為：“誰委托審計(jì)誰出錢”及“誰簽約提供審計(jì)服務(wù)誰收費(fèi)”的方式進(jìn)行業(yè)務(wù)對接，也是國際社會通行的做法。但由于中國改革開放三十多年，人們遵紀(jì)守法的意識，還遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于整章建制的時(shí)限要求，這種審計(jì)取費(fèi)的方式，造成了一定的負(fù)面影響。如許多委托單位將審計(jì)事項(xiàng)委托給事務(wù)所的那一刻起，就將其當(dāng)做“雇工”使用。根據(jù)調(diào)查了解的情況，許多委托人認(rèn)為，既然我出了錢，事務(wù)所就得聽我的，應(yīng)當(dāng)按照我的意愿出具審計(jì)報(bào)告，否則將另尋合作對象；而事務(wù)所又擔(dān)心失去客戶，不得已只能言聽計(jì)從，在目前事務(wù)所服務(wù)機(jī)構(gòu)供大于求的情況下更是如此。而與此事相關(guān)聯(lián)的注冊會計(jì)師也未能幸免于難，為配合事務(wù)所的行動，實(shí)施中將職業(yè)道德的底線拋與腦外，甚至幫助被審計(jì)單位弄虛作假。這種情況的出現(xiàn)，行業(yè)協(xié)會及政府主管機(jī)關(guān)，雖然先后采取了多項(xiàng)措施進(jìn)行整頓，但成效甚微。為了使跨入設(shè)置門檻較高的注冊會計(jì)師隊(duì)伍發(fā)揮其作用，保證社會主義市場經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)轉(zhuǎn)，應(yīng)當(dāng)從審計(jì)取費(fèi)的源頭進(jìn)行改革。通過修改規(guī)章，將“誰委托審計(jì)誰出錢”的方式，修改為“誰使用審計(jì)信息誰出錢”的方式進(jìn)行業(yè)務(wù)對接，完全切斷事務(wù)所與被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系。審計(jì)信息的使用者付費(fèi)之后，根據(jù)交易的情況，可在交易成果中進(jìn)行分?jǐn)偅@種審計(jì)取費(fèi)的思路，是符合中國目前實(shí)際情況的。相比之下，中國的政府審計(jì)及內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量要高于社會審計(jì)，其中一個(gè)重要因素就是審計(jì)費(fèi)用與被審計(jì)單位沒有任何聯(lián)系。如政府審計(jì)的經(jīng)費(fèi)全部由財(cái)政負(fù)擔(dān)，國家審計(jì)署還出臺審計(jì)人員的現(xiàn)場審計(jì)紀(jì)律“八不準(zhǔn)”規(guī)定等，完全切斷審計(jì)人員與被審計(jì)單位的利益鏈條。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)，也是由機(jī)構(gòu)設(shè)置單位全部承擔(dān)，還以內(nèi)部控制的方式強(qiáng)化審計(jì)紀(jì)律，其目的就是要將所屬單位及部門貫徹落實(shí)管理層意圖的情況全部反映上來，確保單位的經(jīng)濟(jì)活動正常運(yùn)轉(zhuǎn)等。這些費(fèi)用都是由審計(jì)報(bào)告的使用者負(fù)擔(dān)，從而保證了審計(jì)信息的真實(shí)性。而社會審計(jì)信息不真實(shí)的原因，多數(shù)是由于受審計(jì)取費(fèi)的影響才出現(xiàn)的。所以，審計(jì)信息的使用者，要得到真實(shí)可靠的審計(jì)信息，必須由使用者出錢委托事務(wù)所，事務(wù)所持交易者雙方協(xié)調(diào)函對被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)，這樣的審計(jì)結(jié)果才能像政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)一樣，向?qū)徲?jì)信息使用者提供真實(shí)可靠的審計(jì)信息。

二、社會審計(jì)取費(fèi)倒置的制度設(shè)計(jì)

社會審計(jì)取費(fèi)的倒置，說起來簡單，但要實(shí)施卻是一項(xiàng)系統(tǒng)工程。既涉及到立法機(jī)關(guān)修改法律法規(guī)的程序問題，還牽扯到社會上改變習(xí)慣性的做法問題。根據(jù)上述情況，國家授權(quán)的立法機(jī)關(guān)應(yīng)對《審計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行修訂，將“誰委托審計(jì)事項(xiàng)誰出錢”的方式，修改為“誰使用審計(jì)信息誰出錢”的方式，從法律條文上明確審計(jì)費(fèi)用的承擔(dān)者，這樣事務(wù)所就可以擺脫承攬審計(jì)業(yè)務(wù)中互相壓價(jià)問題的困擾。目前，按照《注冊會計(jì)師法》規(guī)定，注冊會計(jì)師以注冊的事務(wù)所名義開展業(yè)務(wù)工作，并在出具的審計(jì)報(bào)告中簽章。但由于各個(gè)事務(wù)所的業(yè)務(wù)量不均衡，有的注冊會計(jì)師一年之內(nèi)只能承擔(dān)2～3個(gè)中小項(xiàng)目，不僅影響注冊會計(jì)師的經(jīng)濟(jì)收入，而且還造成了審計(jì)資源的極大浪費(fèi)。這種情況下，應(yīng)當(dāng)通過修改有關(guān)法律法規(guī)，將注冊會計(jì)師實(shí)行省級屬地管理，凡在屬地行業(yè)協(xié)會注冊的注冊會計(jì)師，各事務(wù)所均以委托代理的方式，將承接的審計(jì)業(yè)務(wù)委托給未在本所注冊的注冊會計(jì)師實(shí)施審計(jì)，對出具的審計(jì)報(bào)告簽章后，實(shí)行終身責(zé)任制。這樣的制度設(shè)計(jì)，既解決了審計(jì)資源的共用問題，又適當(dāng)引入注冊會計(jì)師的競爭機(jī)制，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分配到工作的源頭進(jìn)行防范。精干注冊會計(jì)師隊(duì)伍。在實(shí)施新的審計(jì)取費(fèi)業(yè)務(wù)中，行業(yè)協(xié)會應(yīng)對其注冊會計(jì)師隊(duì)伍進(jìn)行清理。對注冊會計(jì)師隊(duì)伍實(shí)行專職管理，取消兼職人員，注冊會計(jì)師只要選定社會審計(jì)職業(yè)，就要專司本職業(yè)務(wù)；對于掛證的注冊會計(jì)師，清理后按非執(zhí)業(yè)人員進(jìn)行管理；對于因身體原因不能堅(jiān)持工作的，應(yīng)當(dāng)予以勸退等，使注冊會計(jì)師隊(duì)伍始終能夠保持“進(jìn)得去、出得來、戰(zhàn)得勝”的工作姿態(tài)。通過這樣的制度安排，使社會審計(jì)徹底扭轉(zhuǎn)方向，切實(shí)為審計(jì)信息使用者提供真實(shí)可靠的審計(jì)信息，以降低社會交易成本。

三、社會審計(jì)取費(fèi)倒置的操作方法

社會審計(jì)取費(fèi)倒置的開始階段，許多被審計(jì)單位可能存在不習(xí)慣的情況，主要擔(dān)心泄露其商業(yè)秘密。實(shí)際上這種擔(dān)心是不必要的，因?yàn)閷徲?jì)信息使用者使用審計(jì)信息的目的，是為了成為交易合作伙伴而實(shí)施的必備程序。再者，現(xiàn)行的審計(jì)信息使用者，也是因?yàn)樘幱趦?yōu)勢地位的因素，為了圖省事及少花費(fèi)交易成本，習(xí)慣性的做法由對方委托事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，并承擔(dān)其審計(jì)費(fèi)用，而法律責(zé)任又由事務(wù)所承擔(dān)的情況下，于是當(dāng)起了“甩手掌柜”，豈不知這樣做的風(fēng)險(xiǎn)無處不在。如有的合作者在合作前信心滿懷，合作后卻非常懊惱，甚至是撕毀合同，均造成了一定數(shù)額的經(jīng)濟(jì)損失。出現(xiàn)這種情況，究其原因非常簡單，除了交易者不講信譽(yù)外，社會審計(jì)從中扮演了極不光彩的角色，在審計(jì)信息中不僅隱瞞應(yīng)當(dāng)披露的事實(shí)外，有的還幫助被審計(jì)單位弄虛作假等。就是這種違背職業(yè)道德的卑劣手法，釀造出許多起交易失敗的案例。這種情況下，如果是審計(jì)信息的使用者付費(fèi)，委托事務(wù)所實(shí)施審計(jì)，其得到的審計(jì)信息應(yīng)當(dāng)真實(shí)可靠，這是因?yàn)榍爸脳l件保證了審計(jì)信息的真實(shí)性。這種情況如果發(fā)生在交易者的對方，其結(jié)果可能是另一番景象，因?yàn)楸粚徲?jì)單位與事務(wù)所合謀“做手腳”，已經(jīng)發(fā)生的此類情況，基本是與經(jīng)濟(jì)利益密切相關(guān)。所以，社會審計(jì)對取費(fèi)的源頭進(jìn)行改革，其弄虛作假的現(xiàn)象基本可以避免。如經(jīng)濟(jì)活動單位的工商年檢審計(jì)報(bào)告，由工商管理機(jī)關(guān)委托事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，就可以將年檢單位的家底摸清，將年檢的真實(shí)情況反映給政府，供政府在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的宏觀決策時(shí)參考使用；再通過網(wǎng)絡(luò)發(fā)布信息，使社會公眾在確定投資對象時(shí)予以選擇等，這時(shí)的審計(jì)真實(shí)信息就顯得非常重要，為營造誠信社會氛圍，起到不可缺獲的橋梁作用。人民銀行貸款卡的年檢，應(yīng)當(dāng)由實(shí)施年檢方委托的事務(wù)所，對貸款方的年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，將被審計(jì)單位的真實(shí)財(cái)務(wù)信息反映上來，以建立起貸款單位真實(shí)的信息檔案，供各商業(yè)銀行在實(shí)施貸款時(shí)參考使用，切實(shí)減少由于虛假審計(jì)信息造成的呆壞賬損失。再就是對擬投資合作經(jīng)營的合作者，在進(jìn)行投資合作前的可研調(diào)查中，應(yīng)當(dāng)自己委托事務(wù)所，事務(wù)所按照審計(jì)信息使用方要求的條件進(jìn)行審計(jì)，以避免某種誤導(dǎo)使決策者決策失誤情況的發(fā)生。