劉彩霞

摘要：近年來，中國行政單位預(yù)算管理經(jīng)過多次改革，同時不斷加大審計監(jiān)督工作的力度，除按規(guī)定進行國家審計和內(nèi)部審計外，很多行政單位也開始引入以會計師事務(wù)所為主體的社會審計，加之各單位積極使用會計電算化等現(xiàn)代化手段，加快信息化管理，使自身財務(wù)管理水平有較大提高，但仍然存在一些不太規(guī)范甚至違規(guī)問題。以一會計師事務(wù)所2009—2011年連續(xù)對某行政系統(tǒng)的電算化會計進行財務(wù)管理專項檢查中發(fā)現(xiàn)的實際問題出發(fā)，指出目前行政單位財務(wù)管理中存在的問題，并進一步提出了改進的措施。

關(guān)鍵詞：財務(wù)管理；會計電算化；監(jiān)督；行政單位

中圖分類號：F810.6文獻標(biāo)志碼：A文章編號：1673-291X（2012）25-0076-02

近年來，中國行政單位預(yù)算管理經(jīng)過多次改革，同時不斷加大了審計監(jiān)督工作的力度，除按規(guī)定進行國家審計和內(nèi)部審計外，很多行政單位也開始引入以會計師事務(wù)所為主體的社會審計，加之各單位積極使用會計電算化的現(xiàn)代化手段，加快信息化管理，使自身財務(wù)管理水平有較大提高。但因某些單位領(lǐng)導(dǎo)對財務(wù)管理工作力度不大、財會人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高以及監(jiān)督管理機制不夠健全等原因，仍然存在一些不規(guī)范問題。

一、當(dāng)前會計電算化系統(tǒng)下行政單位財務(wù)管理存在的主要問題

2009—2011年某會計師事務(wù)所連續(xù)三年對湖北省某行政系統(tǒng)的全省財務(wù)管理工作進行專項檢查，該行政系統(tǒng)全省統(tǒng)一使用浪潮會計軟件進行賬務(wù)處理。在會計電算化系統(tǒng)中，由于各地方在會計機構(gòu)設(shè)置上的不同、財務(wù)管理要求上的不同等主客觀因素，檢查中陸續(xù)發(fā)現(xiàn)的主要問題有以下幾個方面：

1.會計賬目設(shè)置較隨意，核算不夠規(guī)范。檢查中發(fā)現(xiàn)，有些單位會計人員在涉及相關(guān)財務(wù)管理、會計核算的工作時按照“領(lǐng)導(dǎo)講、師傅教、自己想”的思路去處理，從而形成財務(wù)管理不規(guī)范、會計處理不一致的結(jié)果。一些單位“庫存材料”、“固定資產(chǎn)”、“暫付款”、“暫存款”等只設(shè)總賬科目，明細賬科目不設(shè)或隨意設(shè)置，使得資產(chǎn)不明細，債權(quán)債務(wù)關(guān)系不清晰；有的縣市僅憑發(fā)票就可報銷費用，沒有對原始清單、經(jīng)濟業(yè)務(wù)對應(yīng)的合同、協(xié)議等做出明確的要求。部分報賬員未建立現(xiàn)金日記賬，有的建立了現(xiàn)金日記賬年末未按規(guī)定存檔。房屋第一次裝修、新汽車配置等不管金額大小直接計入費用列支不計入“固定資產(chǎn)”等。

2.資金管理分散，資金安全存在隱患。檢查中發(fā)現(xiàn)，有些單位在內(nèi)部預(yù)算單位設(shè)置報賬員崗位不隸屬信息管理科，每月局按預(yù)算將資金撥入各報賬員銀行卡上支付費用；有的單位內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置時將會計設(shè)在信息管理科，出納設(shè)在辦公室，且沒有制定或沒有嚴(yán)格執(zhí)行相應(yīng)牽制的管理制度；有的單位的會計、出納不相容職位沒有嚴(yán)格分離，某報賬員負責(zé)機關(guān)后勤、基建出納會計工作、票證的現(xiàn)金的管理、其他科室的周轉(zhuǎn)金管理，一人身兼四職，財務(wù)印章由一人保管，崗位設(shè)置毫無牽制；有的單位對出納工作監(jiān)督不夠，很少或不對庫存現(xiàn)金進行經(jīng)常性盤點或不定期的突擊檢查；有的單位現(xiàn)金為主要支付方式，現(xiàn)金流量、現(xiàn)金余額長期居高不下；有的單位借條抵庫、公款私存。

3.資產(chǎn)管理弱化，信息不對稱。檢查中發(fā)現(xiàn)，當(dāng)資產(chǎn)變賣、報廢時很多單位沒有按國家規(guī)定程序進行處理，對凈殘值、報廢收入不入賬，造成國有資產(chǎn)流失，同時形成的“小金庫”游離于監(jiān)管之外。少數(shù)單位的物資和工程項目沒有按有關(guān)規(guī)定去通過政府集中采購和進行招投標(biāo)，單位自行采購物資時的公開透明度也不夠。財務(wù)管理部門和資產(chǎn)的具體管理部門信息不對稱，財務(wù)部門信息往往滯后，表現(xiàn)在：財產(chǎn)管理人員變更，財務(wù)管理系統(tǒng)未變更；購入的資產(chǎn)財務(wù)上不知管理人，無法輸入系統(tǒng)，造成財務(wù)系統(tǒng)卡片內(nèi)容與實物卡片內(nèi)容不符，實際存在的資產(chǎn)未進入資產(chǎn)管理系統(tǒng)；管理粗放，責(zé)任人不落實，長期不清查，久之則賬有物亡；此外，還有部分資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)不全，尤其是房產(chǎn)沒有配套房產(chǎn)證、土地使用權(quán)證等。

4.票據(jù)管理不規(guī)范，缺乏制度約束。檢查中發(fā)現(xiàn)，一方面是取得票據(jù)不合規(guī)。購貨單位、購貨內(nèi)容、購貨數(shù)量、單價、開票時間不填列或填列不完整，財務(wù)發(fā)票章模糊不清等；另外支付代征手續(xù)費，沒有獲取對方單位財務(wù)收據(jù)，容易造成對方資金體外循環(huán)。另一方面有些單位仍然在使用不規(guī)范票據(jù)收款，如過期作廢收據(jù)等，且對票據(jù)領(lǐng)購繳銷管理失控，未建立嚴(yán)格有效的票據(jù)領(lǐng)購繳銷制度。此外，費用單據(jù)不及時上報，部分報賬員期末未將費用單據(jù)等及時上交信息管理科，信息管理科仍作為現(xiàn)金余額反映，長期賬實不符，容易造成責(zé)任不清。

5.資金使用預(yù)算管理不嚴(yán)，費用開支不透明。檢查中發(fā)現(xiàn)，有的單位虛報多領(lǐng)預(yù)算資金；有的單位擠占挪用財政資金；少數(shù)單位白條抵庫時間長、筆數(shù)多，歷史遺留問題多，長期未進行清理；有的單位資金使用隨意，不注重資金使用績效，長期不制訂計劃、消耗定額等就使用資金；有的單位資金有多少就用多少，年底突擊花錢，費用甚至超支，導(dǎo)致一方面經(jīng)費緊缺，另一方面卻是資金使用效率低下。

二、加強電算化系統(tǒng)下行政單位財務(wù)管理的主要措施

針對以上問題，為使行政單位財務(wù)管理工作朝著科學(xué)化、規(guī)范化、專業(yè)化的方向發(fā)展，防止國有資產(chǎn)流失，提高資金使用效益，充分發(fā)揮社會審計在財政監(jiān)督中的作用，促進行政單位進一步規(guī)范財務(wù)管理，特提出以下建議：

1.進一步健全電算化下財務(wù)管理機制，完善財務(wù)管理制度。一是強化問責(zé)機制。要使單位主要領(lǐng)導(dǎo)意識到單位財務(wù)管理出現(xiàn)重大問題主要領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)承擔(dān)責(zé)任，充分認識到財務(wù)管理的重要性，從而加強財經(jīng)法規(guī)學(xué)習(xí)的自覺性，依法理財，杜絕“小金庫”；二是會計核算要以財政部頒發(fā)的《行政單位會計制度》為依據(jù)，在會計電算化系統(tǒng)中，結(jié)合各地市州的具體情況，以地市州為單位，對所轄縣（市）會計的核算內(nèi)容及方式制定一個統(tǒng)一模式；三是縣市一級的基層核算單位，應(yīng)做到四個一，即“一個機構(gòu)、一個出納、一套賬、一套報表”，內(nèi)部預(yù)算采取輔導(dǎo)賬進行核算；四是費用的支付盡量統(tǒng)一到信息管理科等類似機構(gòu)實行統(tǒng)一管理，支付方式嚴(yán)格按照《中國人民銀行現(xiàn)金管理暫行條例》的要求執(zhí)行，不屬于現(xiàn)金支付范圍的事項，全部采用銀行轉(zhuǎn)賬方式；五是落實行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理辦法，做好資產(chǎn)清查和資產(chǎn)動態(tài)監(jiān)管，研究建立資產(chǎn)和預(yù)算管理有機結(jié)合的機制。

2.強化電算化系統(tǒng)的預(yù)算管理功能，從嚴(yán)控制支出。一是要進一步深化“收支兩條線”改革?？茖W(xué)合理地編制部門預(yù)算，盡量減少預(yù)算內(nèi)外收支兩張皮的現(xiàn)象，取消預(yù)算內(nèi)外區(qū)別，實行預(yù)算內(nèi)外綜合統(tǒng)籌；要側(cè)重發(fā)映明細化的部門的全部收支情況，向微觀管理層次延伸，在電算化系統(tǒng)中設(shè)置定額模塊，將細化后的收支項目全部納入定額管理；二是電算化系統(tǒng)中全程跟蹤部門預(yù)算，按項目、按時間、按進度支出安排預(yù)算額度，使得隨意變更預(yù)算項目、超預(yù)算安排支出無法在系統(tǒng)中錄入來達到控制目的。要在電算化系統(tǒng)中設(shè)置報警功能，支出達到收入臨界點時系統(tǒng)自動提示，確保年度收支平衡或略有結(jié)余，電算化系統(tǒng)設(shè)置時禁止賬面出現(xiàn)紅字，以嚴(yán)格控制支出。遇特殊情況確需調(diào)整預(yù)算或追加支出的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的程序報批；三是各單位編制資金使用計劃時，預(yù)算編制方法要從傳統(tǒng)的“基數(shù)+增長”逐步過渡到“因素法”，不斷探索并制定動態(tài)的符合單位實際情況的費用消耗限額及定額。按 “科學(xué)論證、合理排序”的原則嚴(yán)格控制開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)，優(yōu)先保證正常運轉(zhuǎn)需要，要重點管理和控制節(jié)約潛力大、管理薄弱的支出項目。

3.加強與電算化下生成賬表對應(yīng)的票據(jù)管理，合法使用票據(jù)。在電算化系統(tǒng)下可自動生成賬表，因此加強與之對應(yīng)的票據(jù)管理成為財務(wù)管理的重點內(nèi)容。單位收入嚴(yán)禁使用不合規(guī)票據(jù)收費，并且要實行“單位開票—銀行代收—財政統(tǒng)管”的收繳分離管理模式。要加強票據(jù)繳銷管理工作，實行繳銷收費票據(jù)與稽核財政資金同步，做到票面收入與征收入庫額度相等。使用財政收費票據(jù)等應(yīng)由各單位財會部門統(tǒng)一領(lǐng)購和管理，其他內(nèi)設(shè)機構(gòu)和個人不得擅自購買。需要使用稅務(wù)發(fā)票的，要先報財政部門備案后方可購買使用。單位經(jīng)費支出的有關(guān)票據(jù)應(yīng)取得合法、合規(guī)、真實、內(nèi)容附件齊全的原始票據(jù)，否則財會部門應(yīng)拒絕報銷。對外支付的代征手續(xù)費等支出項目，要及時獲取對方單位財務(wù)收據(jù)。

4.加強會計隊伍建設(shè)，提高會計人員素質(zhì)。一是單位應(yīng)配備合格的財會人員，財會人員必須有會計從業(yè)資格證書，對重要崗位的財會人員應(yīng)實行“雙重管理，財政為主”的管理體制，調(diào)換財務(wù)人員應(yīng)報主管部門批準(zhǔn)；二是著力打造會計人員繼續(xù)教育平臺，將會計職業(yè)道德和財務(wù)會計、財務(wù)管理基礎(chǔ)知識作為繼續(xù)教育的必備內(nèi)容，一方面組織財務(wù)人員認真學(xué)習(xí)《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《行政單位會計制度》等各項制度及有關(guān)文件精神加強會計人員職業(yè)道德教育，提高法律素質(zhì)，同時要加強預(yù)算績效管理專業(yè)知識的培訓(xùn)；三是加強財務(wù)人員能力建設(shè)。既要提高學(xué)習(xí)理解能力，及時掌握財務(wù)會計、財政稅務(wù)、金融證券和國有資產(chǎn)管理等新政策、新辦法；又要提高溝通協(xié)調(diào)能力，妥善處理與上級、同級和下級之間的各種關(guān)系；提高實務(wù)操作能力，熟悉會計實務(wù)、計算機操作及各種財務(wù)軟件的運用；要提高綜合分析能力，把握單位財務(wù)管理現(xiàn)狀，剖析問題，研究對策；還要提高文字表達能力，能撰寫高質(zhì)量的調(diào)研報告和學(xué)術(shù)論文；四是建立健全會計人員考核評價制度。分層次制定會計人員考核評價辦法，完善“德、能、勤、績、廉”各方面考核評價機制，形成有目標(biāo)、有措施、有檢查、有反饋、有結(jié)果的綜合考核評價體系，建立業(yè)務(wù)量、風(fēng)險度與待遇相對稱的激勵機制，適度提高會計人員經(jīng)濟和政治待遇，確?？己斯ぷ鞯膶嵭?。

5.強化會計監(jiān)督手段，落實管理責(zé)任。一是要加強行政單位內(nèi)部審計。對財務(wù)管理中的薄弱環(huán)節(jié)和重要崗位要加強控制、監(jiān)督、指導(dǎo)，細化責(zé)任，對不相容職務(wù)一定要分開，保證資金安全。落實財產(chǎn)清查，所有資產(chǎn)都要定期核對，切實做到賬賬、賬實相符，做到制度管人，責(zé)任到人。二是引進社會審計部門如會計師事務(wù)所等進行專項檢查，發(fā)揮社會監(jiān)督作用，形成國家審計、內(nèi)部審計、社會審計共同作用的完整有效的監(jiān)督體系，以提高行政單位對財經(jīng)法規(guī)的遵從度，進一步規(guī)范財務(wù)管理，提高資金使用效益。

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