李 靜 曾 玲

國有大中型企業(yè)在國民經濟的關鍵領域中處于重要地位，是我國財政收入中的主要來源，如何進一步優(yōu)化資產，提高經營管理水平和企業(yè)素質，創(chuàng)造更好更多的經濟和社會財富，是國有大中型企業(yè)加強管理的一項重要目標，而實施內部控制則是實現這一目標必需的、有效的手段。通過實施內部控制管理，可以促進國有大中型企業(yè)遵循國家法律法規(guī)，促進維護資產安全，促進提高信息報告質量，提高管理效率和效果，促進實現企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略。內部控制是一個貫穿企業(yè)決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，覆蓋各種業(yè)務和事項的全過程與全員性的系統性控制。

一、國有大中型企業(yè)內部環(huán)境控制的必要性

國有大中型企業(yè)在生產經營與發(fā)展過程中，必定在外部環(huán)境與內部環(huán)境的共同作用下進行，對內、外環(huán)境都必須進行深入的分析。企業(yè)外部環(huán)境主要指政治環(huán)境、社會環(huán)境、技術環(huán)境、經濟環(huán)境等，包括了國家的方針政策、國內外政治形勢的發(fā)展狀況；人口、居民的收入或文化教育水平；與本行業(yè)有關的科學技術的水平和發(fā)展趨勢；宏觀經濟形勢、世界經濟形勢、行業(yè)在經濟發(fā)展中的地位以及企業(yè)的直接市場等多個內容。外部環(huán)境對企業(yè)的影響更多體現的是約束和規(guī)范，超出了企業(yè)的控制能力。內部環(huán)境則不同，它主要包括治理機構、權責分配、內部審計、人力資源政策和企業(yè)文化五個方面，都是企業(yè)的“家務事”。內部環(huán)境主要規(guī)定了企業(yè)內部的組織架構、管理制度與流程，可以有效地影響管理目標的制定，塑造良好的管理氛圍并影響職工的控制意識，是國有大中型企業(yè)實施內部控制的基礎，是直接造成企業(yè)內部控制形式、內容差異和控制效果的根本原因，因此國有大中型企業(yè)必須對內部環(huán)境進行系統的分析并采取有效的手段加以調控。

二、內部治理機構

治理機構是根據權力機構、決策機構、執(zhí)行機構和監(jiān)督機構相互獨立、權責明確、相互制衡的原則實現對企業(yè)的治理，其主要作用在于協調企業(yè)內部不同主體之間的經濟利益矛盾。目前國有大中型企業(yè)治理機構存在的主要問題有：治理結構不恰當；內部控制職責執(zhí)行力度不夠；主要管理人員風格冒進、風險意識淡薄；內部機構權責分配不恰當造成執(zhí)行和監(jiān)督職能的混淆等。美國第二大電信公司世通就因為在治理機構方面存在重大失誤而倒閉。形成科學有效的職責分工和制衡機制是內部治理機構的設置原則。權力機構（股東大會）應依法行使企業(yè)經營方針、籌資、投資、利潤分配等重大事項的表決權。決策機構（董事會）對權力機構負責，依法行使企業(yè)的經營決策權并負責監(jiān)督內部控制的建立健全和有效實施。執(zhí)行機構（經理層）負責實施權力和決策機構的決議，主持企業(yè)的生產經營管理并開展內部控制的日常運行工作。監(jiān)督機構（監(jiān)事會）對權力機構負責，監(jiān)督決策、執(zhí)行和其他人員依法履行職責并對董事會建立與實施的內部控制進行監(jiān)督。

三、機構設置與權責分配

企業(yè)的權力機構、決策機構、執(zhí)行機構、監(jiān)督機構為內部控制機構的建設、職責分工與制約提供了基本的組織框架，但并不能滿足內部控制對企業(yè)組織機構的要求，內部控制機制的運作還必須在這一組織框架下設立所需要的職能機構。在設置組織機構的過程中，企業(yè)要把實現目標所需要的工作進行分解，并根據專業(yè)化分工、有效協調和精簡節(jié)約的原則進行機構與部門的設計，用以規(guī)范行為并確保能為了目標而共同努力。企業(yè)應充分考慮組織的權力分配、權利配置、運行機制設計、變革過程的管理等幾個重要因素，確保所采用的組織結構不僅有利于提升管理效能，而且能使信息通暢流動。

四、內部審計

內部審計是在企業(yè)內部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現。內審的范圍主要包括財務會計、管理會計和內部控制檢查。目前存在于國有大中型企業(yè)的內部審計模式主要有隸屬于財務處、隸屬于監(jiān)察室或紀委、隸屬于執(zhí)行層（總經理）、隸屬于監(jiān)督機構（監(jiān)事會）、隸屬于決策機構（董事會）等五種模式。根據分析，筆者認為隸屬于決策機構（董事會）是較為合理的一種內部審計模式，其所形成相互制約與相互聯系的內控系統是較為有效的一種內審系統。將內部審計機構設置在董事會下，可以保證內部審計較強的獨立性與較高的地位，同時也便于其與經營管理層溝通，便于對管理層的評價監(jiān)督。為便于平時工作的開展，可在董事會下設審計委員會，通過批準內部控制機構負責人的任免、內部審計部門工作日程、人員預備計劃、費用預算的審查和批準以及和決策管理人員一起復查組織內部審計人員的業(yè)績等方式來有效行使職責。

五、人力資源政策

員工是企業(yè)中執(zhí)行內部控制的主體，“人”的因素是影響企業(yè)內部環(huán)境的關鍵因素。一個良好的人力資源政策，能夠有效地促進內部控制在企業(yè)中的順利實施，并保證其實施的質量。在國有大中型企業(yè)的人力資源政策中，存在著績效考核機制薄弱，規(guī)劃不清晰與目標不明確、不能隨環(huán)境的變化而快速調整、缺乏溝通與協作性等問題，故而明確人力資源戰(zhàn)略目標、提高人力資源從業(yè)人員素質、完善人力資源信息系統、優(yōu)化人力資源規(guī)劃工作環(huán)境等方面就是企業(yè)加強人力資源工作的重要內容。員工的職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力應當作為企業(yè)選撥和聘用員工的重要標準，企業(yè)應加強員工的培訓和教育，提高員工素質，從而確保內部控制能夠有效實施。

六、企業(yè)文化

企業(yè)文化是體現以人為本管理的最高層次，它重視人的因素，強調精神文化的力量，用一種無形的文化力量形成一種行為準則、價值觀念和道德規(guī)范，凝聚企業(yè)員工的歸屬感、積極性與創(chuàng)造性。企業(yè)文化的培育與引導，可以為企業(yè)內部控制的實施奠定良好的基礎。國有大中型企業(yè)在企業(yè)文化的建設過程中，結合內部控制應做好幾方面主要工作：一要注意培養(yǎng)企業(yè)的整體價值觀，培養(yǎng)出一種和諧、民主、責任以及奉獻相結合的精神和理念；二要加強領導人的素質培養(yǎng)，樹立其有利于實現企業(yè)內部控制目標的管理理念和經營風格，強化風險意識，避免因個人偏好可能給企業(yè)帶來的不利影響和損失；三要 應當根據高級管理人員、中層管理人員和一般員工的職責權限，結合不同層級人員對實現企業(yè)內部控制目標的影響程度和不同要求，分別制定適合不同層級人員的職業(yè)操守準則或者行為守則，并明確相應的監(jiān)督約束機制；四要加強法制教育，增強董事、監(jiān)事、經理及其他高層管理人員和員工的法制觀念，建立健全法律顧問制度和重大法律糾紛案件備案制度。

上述五個內容是內部環(huán)境的重要組成部分，國有大中型企業(yè)應充分認識到內部環(huán)境的重要性，并采取有效措施來建立和完善，做到“有規(guī)矩，成方圓”，從而為內部控制的實施打下良好的內部基礎。

[1]高級會計實務編委會.高級會計實務[M].北京：經濟科學出版社，2010.

[2]王新艷.國有企業(yè)內控管理的幾點思考[J].山東商業(yè)職業(yè)技術學院學報，2011，（8）:98～99.