（湖南理工學院經(jīng)濟與管理學院湖南岳陽414000）

美國密歇根大學赫曼森1964年首次提出“人力資源會計”這一概念后，關(guān)于人力資源會計理論體系已逐步建立并較為完整。在我國，80年代開始研究人力資源會計問題。目前，關(guān)于人力資本的計量模式比較成熟的包括人力資本成本模式和人力資本價值計量模式。人力資本成本模式從資本成本的投入角度出發(fā)來確定人力資本，根據(jù)已經(jīng)發(fā)生的資本成本按照一定的方式確定企業(yè)現(xiàn)有人力資本成本的價值。人力資本價值計量模式則從人力資本創(chuàng)造的價值著眼，按人力資本未來的價值按照一定的折現(xiàn)率進行折現(xiàn)，求出人力資本價值。由于人力資本成本模式和價值模式本身均存在缺陷，因此在實際計算中都很難準確的測算。目前，尚無學者將兩者糅合起來確定人力資本的價值。在實際當中，只有正確確定企業(yè)人力資本的價值，企業(yè)才能進行公平合理的收益分配，從而更大程度地激發(fā)員工工作的積極性，另一方面，已有的研究的計量模式并不考慮人力資本的結(jié)構(gòu)，事實上，不同企業(yè)有著不同的人力資本年齡結(jié)構(gòu)、知識結(jié)構(gòu)及崗位結(jié)構(gòu)，不同結(jié)構(gòu)的人力資本采用的價值確認應(yīng)有所差異，因此，對糅合計量模式的探討具有非常重要的現(xiàn)實和理論意義。

一、人力資本成本計量模式與人力資本價值計量模式的糅合分析

（一）人力資本成本計量模式及其優(yōu)缺點。人力資本成本計量模式主要有：歷史成本法，即將人力資本的取得、保持、發(fā)展和喪失等所需要的實際支出資本化的方法；重置成本法，即在當前物價條件下，用于置換當前正在使用的職員所應(yīng)支付的代價。人力資本的成本計量模式最大的優(yōu)點是簡單，可操作性強，它的缺陷是所反映出的人力資本成本并不是真正的人力資本成本。對企業(yè)而言，按人力資本成本模式反映的人力資本成本其范圍遠遠小于實際的人力資本成本；二是由于人力資本的成本與其產(chǎn)出價值之間的相關(guān)性較低。

（二）人力資本價值計量模式及其優(yōu)缺點。對人力資本采用價值（包括現(xiàn)行價值與未來價值）作為計量屬性的主要有：機會成本法，即因員工離職給組織帶來的經(jīng)濟損失作為人力資源計價依據(jù)的方法。工資報酬折現(xiàn)法，將預(yù)計的員工有效服務(wù)期間的全部工資報酬，按一定的折現(xiàn)率折為現(xiàn)值，作為人力資本的價值。未來收益折現(xiàn)法，就是以人力資本投資獲得的組織未來收益來計量人力資本的價值。人力資本的價值計量模式最大的優(yōu)點是考慮了人力資源的價值與產(chǎn)出之間的對應(yīng)關(guān)系，在理論上比較清楚，按人力資源價值來確認人力資本，將能更大的激發(fā)員工的積極性。然而在實際應(yīng)用當中，每一種具體的價值計量模式均存在缺陷，如折現(xiàn)系數(shù)難于確定、未來收益屬于主觀估計、存在較大的不確定性等。

（三）人力資本成本計量模式與人力資本價值計量模式的糅合。顯然，人力資本在經(jīng)濟發(fā)展中的作用將越來越成為決定性因素，對之進行客觀、可靠的計量將影響到人力資本作用的發(fā)揮，而恰當?shù)剡x擇人力資本的計量模式則顯得更為重要。筆者認為，應(yīng)該將這兩種計量模式進行糅合。在企業(yè)人力資本計量過程中，可按重置成本法確定單個類別的人力資本的價值，并可據(jù)此確定每個類別在總?cè)肆Y本中的權(quán)重，同時考慮到人力資本價值應(yīng)與企業(yè)未來收益掛鉤，據(jù)此確定整個企業(yè)人力資本的價值。各單個類別的人力資本的價值再根據(jù)總價值與各個類別所占的權(quán)重進行調(diào)整。

首先，需要按人力資本成本計量模式確定企業(yè)人力資本成本，在歷史成本法與重置成本法的比較中，由于一方面各單個個人發(fā)生的歷史成本無法計量，采用檢驗人才標準的市場確認方法，即重置成本法更為合適（此方法能在市場中找到相同或者類似的參照標準）。此模式同時也可以確認各類人才在企業(yè)中的價值，據(jù)此，企業(yè)中某個崗位的人力資本成本為W（i）N（i），若企業(yè)有很多崗位，整個企業(yè)人力資本的計量模式為

其中：企業(yè)某一崗位的市場重置成本為W（i），該崗位的人數(shù)為N（i）。

再次，由于采用以上模式能吸引人才，但并不能發(fā)揮人才最大的價值，以上模式雖能衡量現(xiàn)有人力資本的價值。但更適合計算單個崗位人才的價值，以此匯總作為整個人力資本的價值并不合適，因此，在此基礎(chǔ)上，應(yīng)采用價值模式對整個人力資本價值進行計量，則有總價值計量模式。

其中：V為人力資本的價值；r為適用于該企業(yè)的貼現(xiàn)率；n為人力資本的有效使用年限；R（t）為第t期的組織未來凈收益；T為人力資本價值的計算年限；W為人力資本的投資額占總投資額的比例。

二、人力資本結(jié)構(gòu)及流動性在計量模式中的糅合分析

人力資本結(jié)構(gòu)是指人力資源總體在不同方面的分布或構(gòu)成。其中包括企業(yè)的人員有不同的性別、年齡、學歷、職稱、工作年限、專業(yè)、部門、層次、功能。流動性是指人力資本與工作的分離，指人員從企業(yè)離職或崗位離職。在上述的人力資本的計量過程中，以重置成本計量所計算出的每個類別的價值是一致的，事實上，同一個類別的工作，可能由不同人力資本結(jié)構(gòu)的人來完成，即使同處一個結(jié)構(gòu)層次的人，其在企業(yè)中的流動性也是不同的。因此，在單個類別計量的基礎(chǔ)上，如果再細分到單個個人，則需進一步考慮其人力資本結(jié)構(gòu)和其流動性。企業(yè)可以根據(jù)自己的情況將人力資本的結(jié)構(gòu)進一步細化，也可以按大項合并，如可以分為三個結(jié)構(gòu)，即個性結(jié)構(gòu)、知識結(jié)構(gòu)和職業(yè)結(jié)構(gòu)。性別和年齡可以歸類為個性結(jié)構(gòu)，學歷和職稱及工作年限可以歸類為知識結(jié)構(gòu)，專業(yè)及部門和層次可以歸類為職業(yè)結(jié)構(gòu)。

因此，在具體計算中，需根據(jù)企業(yè)的性質(zhì)確定每個結(jié)構(gòu)層次所占的權(quán)重P（j），并保證 ΣP（j）=1，并且每個結(jié)構(gòu)中不同等級分配不同的得分X（j），并使0＜X（j）＜1，可按等級排序。 在原來按照重置成本法的基礎(chǔ)上對每個個人的人力資本的價值進行調(diào)整，則單個個人的人力資本的價值為：

在此基礎(chǔ)上考慮該人員的流動性，最終確認單個個人的人力資本價值。

三、收益分配中初次分配與再次分配的糅合分析

企業(yè)的收益分配包括初次分配與再次分配，初次分配是指對稅前利潤的分配，主要是處理好利息、普通勞動者收入之間的關(guān)系，再次分配是對稅后利潤進行的分配。要最大程度的激發(fā)企業(yè)員工的積極性，在做好初次分配的基礎(chǔ)上，要同時使員工的收入合理的與企業(yè)未來的收益掛鉤。因此，需要進一步在收益分配中對人力資本的計算進行糅合。

在實際的工作當中，初次分配應(yīng)該體現(xiàn)公平，即按市場重置成本法確定每個崗位的分配金額。并據(jù)此確定每個崗位的工資總額，在具體的初次分配中，企業(yè)也可以采用同時考慮人力資本結(jié)構(gòu)和流動性，對同一崗位的不同工作人員，按計算出的單個人力資本的價值再進行細微的調(diào)整。

同時為了激勵員工更好的工作，在進行初次分配后，企業(yè)還應(yīng)該將稅后利潤再次分配給企業(yè)員工，此時，企業(yè)應(yīng)該考慮未來人力資本的價值，在按價值模式確定人力資本的總價值的情況下，進行再次分配。具體的分配方式可以為，通過人力資本價值計量模式確定人力資本的總價值，按人力資本價值在總價值中所占的比重確定二次分配應(yīng)該分配的總金額，然后再將總金額分到各個崗位，并在考慮人力資本結(jié)構(gòu)和流動性的基礎(chǔ)上分配到具體的個人。

四、糅合計量模式在收益分配的具體應(yīng)用探討

在上面討論的基礎(chǔ)上，我們以簡化的A公司為例進行進一步的闡述。假設(shè)A公司有甲和乙兩個部門，甲部門中有甲1和甲2兩個個體。在采用糅合計量模式中。我們會首先確定甲部門和乙部門需要員工的重置成本，這可以在市場上取得并且非常公正，并據(jù)此來確定甲部門和乙部門在初次分配中應(yīng)該分得的金額，再通過賦予不同人力資本結(jié)構(gòu)和流動性不同的權(quán)重和得分，比較計算出甲1與甲2應(yīng)該在甲部門中分得的具體工資金額，將甲部門的工資總額分配給甲1與甲2，完成收益的初次分配。這里的關(guān)鍵之處在于如何確定各種人力資本結(jié)構(gòu)應(yīng)占據(jù)的權(quán)重，以及各結(jié)構(gòu)應(yīng)該有的得分值，實際中會取決于不同行業(yè)或不同職業(yè)人員之間的相互博弈，在多次博弈中達到最后應(yīng)有權(quán)重和得分的具體數(shù)據(jù)。

在收益的再次分配中，我們會以人力資本價值計量模型確定人力資源的價值V。同時會按將企業(yè)未來凈收益進行折現(xiàn)確定企業(yè)的價值V1。在將企業(yè)的凈利潤再分配的過程中，若分配的利潤為M，則再次分配中分配給員工的利潤為M×V/V1，在確定分配給員工的總額后，再根據(jù)甲乙部門按重置成本所占的比例，將再次分配的利潤分配到甲、乙兩個部門，再根據(jù)甲部門中計算出的員工的具體價值確定甲1和甲2應(yīng)該在再次分配中享有的分額。