□ 魏潔 譯

(武漢光谷聯(lián)合產(chǎn)權(quán)交易所，湖北武漢，430074)

2012年,國(guó)務(wù)院國(guó)資委將組織大型央企和產(chǎn)權(quán)交易機(jī)構(gòu)赴歐洲舉辦“走出去”項(xiàng)目對(duì)接活動(dòng)。為了協(xié)助做好前期準(zhǔn)備工作,考慮到荷蘭政府最近設(shè)立了“西荷蘭開發(fā)特區(qū)”,并設(shè)立了“西荷蘭投資促進(jìn)局”專門對(duì)外(包括對(duì)華)引進(jìn)投資,編輯部組織翻譯了幾篇投資荷蘭的政策類資料,從本期開始陸續(xù)刊出。

荷蘭位于歐洲大陸的西北部，鄰接北海，東部與德國(guó)接壤，南部毗鄰比利時(shí)。首都為阿姆斯特丹，政府所在地為海牙。國(guó)土面積41500平方公里，人口為1658萬。以郁金香和風(fēng)車及其低海拔聞名于世，古稱尼德蘭。而不為人所周知的是，荷蘭位列世界第10大經(jīng)濟(jì)體，GDP全世界排名第16位。荷蘭作為傳統(tǒng)的“歐洲門戶”，經(jīng)濟(jì)實(shí)力雄厚，貿(mào)易歷史悠久。1984年，荷蘭與22個(gè)國(guó)家共同簽署了《關(guān)稅及貿(mào)易總協(xié)定》(GATT)，也是經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(OECD)的創(chuàng)始成員國(guó)。

1 荷蘭投資優(yōu)勢(shì)和稅收政策

荷蘭擁有便利的交通運(yùn)輸網(wǎng)絡(luò)，完備的銀行體系，技術(shù)嫻熟并精通多國(guó)語(yǔ)言的雇員和優(yōu)良的辦公環(huán)境。此外，外國(guó)公司和外籍人士可以享受到更多的稅收優(yōu)惠政策。

荷蘭在歐盟成員國(guó)中具有最廣泛的雙邊稅收協(xié)定體系?？偛吭O(shè)在荷蘭的機(jī)構(gòu)，在獲取分紅、利息及從子公司獲取利潤(rùn)方面都可適用以下稅收優(yōu)惠政策。在荷蘭工作的臨時(shí)外籍員工可以享有一項(xiàng)特殊的稅收政策，稱為30%的免稅津貼。

2 荷蘭對(duì)公司總部或協(xié)調(diào)中心設(shè)在荷蘭的機(jī)構(gòu)之稅收優(yōu)惠政策

公司總部或協(xié)調(diào)中心機(jī)構(gòu)，通常監(jiān)管著歐洲和(或)中東的子公司的運(yùn)作。其主要業(yè)務(wù)包括銷售、行政、會(huì)計(jì)、現(xiàn)金管理、核心賬務(wù)、結(jié)算、廣告宣傳和處理公共關(guān)系，以及集團(tuán)的融資和批準(zhǔn)事務(wù)等。在大多數(shù)情況下，相對(duì)于歐洲、中東、亞洲甚至以外的區(qū)域，荷蘭更加具有企業(yè)銷售和推廣活動(dòng)的地理優(yōu)勢(shì)。因此，荷蘭往往被他們選為公司主要機(jī)構(gòu)(基地)的所在地。針對(duì)這樣的公司，荷蘭的稅收優(yōu)惠政策將會(huì)預(yù)先予以確認(rèn)。

作為一個(gè)通用規(guī)則，企業(yè)需要以本國(guó)貨幣為單位申報(bào)應(yīng)納所得稅額，如在荷蘭通用的是歐元。但在某種情況下，如為了避免由于匯率波動(dòng)造成的匯兌損失，也可以使用另一種貨幣進(jìn)行結(jié)算，如美元。這樣規(guī)定的主要目的就是企業(yè)在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)可以使用其預(yù)期的幣種。在荷蘭，公司總部可以以全額成本為基礎(chǔ)解除某些特定的投資者行為，而不是簡(jiǎn)單應(yīng)用溢價(jià)或正當(dāng)交易價(jià)格。符合條件的公司投資者行為一覽表已經(jīng)正式出版。

2011年1月1日起，荷蘭企業(yè)所得稅稅率降為25%，并且當(dāng)企業(yè)利潤(rùn)達(dá)到20萬歐元后可再減免20%。

3 民法典中新穎的“預(yù)先定價(jià)協(xié)議”和“預(yù)先稅收規(guī)定”

外商投資對(duì)于荷蘭這樣一個(gè)經(jīng)濟(jì)開放的國(guó)家而言十分重要。荷蘭的稅務(wù)機(jī)關(guān)通常希望能在較早或短時(shí)間里向境外投資者確認(rèn)稅收政策以便吸引更多外資。設(shè)在鹿特丹市的稅收服務(wù)機(jī)構(gòu)為外資企業(yè)在“預(yù)先定價(jià)協(xié)議”(APA)和“預(yù)先稅收規(guī)定”(ATR)下提供深入而全面的咨詢答疑和溝通服務(wù)。預(yù)先定價(jià)協(xié)議是一種協(xié)調(diào)定價(jià)方法的協(xié)議，企業(yè)制定合理交易價(jià)格，要符合經(jīng)合組織(OECD)的指導(dǎo)方針。而側(cè)重于稅收政策方面的“預(yù)先稅收規(guī)定”，則確定了某些稅收模式，比如缺乏常駐機(jī)構(gòu)情況下的稅收約定。“預(yù)先定價(jià)協(xié)議”(APA)和“預(yù)先稅收規(guī)定”(ATR)已成為《荷蘭民法典》第七卷第15條確定的法律條款。在其他的管理制度中幾乎都規(guī)定了對(duì)信息交換的監(jiān)管，荷蘭的稅務(wù)部門同意與條約締約國(guó)之間共享信息資源?！邦A(yù)先定價(jià)協(xié)議”(APA)和“預(yù)先稅收規(guī)定”(ATR)的內(nèi)容或許會(huì)公開(曾被保密)，但在實(shí)際操作中很難實(shí)現(xiàn)。決定公開這些規(guī)定和制度的深層原因，是保證實(shí)現(xiàn)歐盟行為準(zhǔn)則要求的透明度?！邦A(yù)先定價(jià)協(xié)議”(APA)和“預(yù)先稅收規(guī)定”中規(guī)定的轉(zhuǎn)讓期在四到五年內(nèi)，除非一個(gè)具體案例有其他特定的規(guī)定(如對(duì)“耕地”的投資期限一般需要10年)為了更好地獲得一個(gè)“預(yù)先定價(jià)協(xié)議”(APA)政策條件，境外公司需要安排與荷蘭稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的會(huì)談，確定“預(yù)先定價(jià)協(xié)議”(APA)的要求可以在怎樣的條件下合理適用。近年來，超過80%的“預(yù)先定價(jià)協(xié)議”(APA)和“預(yù)先稅收規(guī)定”(ATR)的要求都獲得了通過，同時(shí)申請(qǐng)流程也在進(jìn)一步理順。

荷蘭國(guó)家財(cái)政部長(zhǎng)已經(jīng)在不同的場(chǎng)合強(qiáng)調(diào)實(shí)踐“預(yù)先定價(jià)協(xié)議”(APA)和“預(yù)先稅收規(guī)定”(ATR)的重要性，其主要目的，在于確保荷蘭作為跨國(guó)公司投資經(jīng)營(yíng)首選場(chǎng)所的地位。

外國(guó)投資者具有以下典型情況就可以享受稅收優(yōu)惠政策：

從參股公司中獲得的收入。

集團(tuán)融資和集團(tuán)結(jié)構(gòu)調(diào)整活動(dòng)可以適用。這可以同荷蘭稅務(wù)機(jī)關(guān)商量，就在集團(tuán)內(nèi)部的主營(yíng)業(yè)務(wù)、租賃、國(guó)際匯兌與結(jié)算和資金交易活動(dòng)中以更有利的征稅方式達(dá)成協(xié)議。

總部公司：通常對(duì)管理業(yè)務(wù)成本或一個(gè)固定的分公司管理費(fèi)用適用預(yù)先稅務(wù)規(guī)定?？偛抗疽策B結(jié)成為一個(gè)共享的服務(wù)中心，不同的服務(wù)可以使用各自分開或者混合的利潤(rùn)比例，這些都可以通過協(xié)議確定下來。

分銷中心：用于支持或補(bǔ)給的活動(dòng)(倉(cāng)儲(chǔ)、配送)獲取的利潤(rùn)可以適用。

主營(yíng)業(yè)務(wù)公司條款：一個(gè)荷蘭公司通過非附屬的銷售網(wǎng)絡(luò)或經(jīng)銷商，為主要的銷售活動(dòng)和銷量情況確定合理交易價(jià)格。知識(shí)產(chǎn)權(quán)等無形資產(chǎn)的授權(quán)許可價(jià)格，通常以其銷量來確定，從而限制了荷蘭的應(yīng)稅收入。

“非正式資本”條款：荷蘭稅務(wù)機(jī)關(guān)很清楚，公司的利潤(rùn)水平深受外國(guó)母公司自身的聲譽(yù)和其他無形因素的影響，這種非正式資本的影響導(dǎo)致更低的實(shí)際稅率。

4 外匯管理規(guī)定

在荷蘭的外資公司與本國(guó)公司一樣，在用歐元結(jié)算或支付方面都無須許可或預(yù)先通知。但需注意的是，根據(jù)1994年的對(duì)外經(jīng)濟(jì)關(guān)系法案和2003年的報(bào)告規(guī)定，某些特定的本國(guó)公司的外匯往來需要定期向荷蘭中央銀行(DNB)報(bào)告，這樣做主要是為了使荷蘭中央銀行建立國(guó)際收支的平衡表。

荷蘭央行已經(jīng)建立某些特殊的制度(例如銀行服務(wù)、主要的證券和信托，為公眾投資的擔(dān)保等) ，被指定向荷蘭央行定期報(bào)告國(guó)際支付相關(guān)情況的性質(zhì)取決于該公司歸屬于何種制度的管轄范疇。而這些公司被指定的依據(jù)通常是其國(guó)際支付的數(shù)量或者頻率。

荷蘭央行同樣會(huì)對(duì)某些未被指定的公司要求提供特定信息。依據(jù)2003年的報(bào)告規(guī)定，某些被稱為“特別金融公司”在其成立后的三周內(nèi)需要進(jìn)行通知和備案。這種“特別金融公司”往往也被看做為“銀行”。

只要是2003年的報(bào)告規(guī)定和1994年的外國(guó)金融關(guān)系法案所提到的資本金、借貸、利息、分紅、分公司利潤(rùn)、特許使用費(fèi)和酬金的利潤(rùn)返還到國(guó)外，都無需特別許可。

5 金融監(jiān)管法案

金融監(jiān)管法案于2007年1月1日生效。該法案涵蓋了幾乎所有適用于荷蘭的金融市場(chǎng)管理和監(jiān)督的規(guī)則和情況?？偟膩碚f，金融監(jiān)管法案的監(jiān)管職能取代了之前的8項(xiàng)相關(guān)法案，包括荷蘭銀行法案、證券交易監(jiān)督和保險(xiǎn)事業(yè)法案。原來眾多的金融制度和監(jiān)督管理現(xiàn)在被一個(gè)單獨(dú)的法案所囊括，一些配套性的條例也依此制定。在金融監(jiān)管法案中，對(duì)荷蘭央行(審慎監(jiān)督) 監(jiān)督事務(wù)和對(duì)商業(yè)行為的監(jiān)督做出了區(qū)分。