○代金云

（南華大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 湖南 衡陽 421001）

近年來國(guó)內(nèi)頻繁爆發(fā)的極具震撼力的舞弊案，引發(fā)了資本市場(chǎng)的巨大動(dòng)蕩，給投資者造成巨大損失，嚴(yán)重危及了證券市場(chǎng)的健康發(fā)展?；诖吮尘埃?cái)政部于2006年2月15日，發(fā)布了中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，其中《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則第1141號(hào)———財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮》（簡(jiǎn)稱“1141號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則”）取代了原《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第8號(hào)———錯(cuò)誤與舞弊》（簡(jiǎn)稱“8號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則”）。1141號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則的修訂充分借鑒了國(guó)際審計(jì)與鑒證理事會(huì)明晰化項(xiàng)目的成果，實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的趨同，其目的是要提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)和揭露公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的能力。本文擬通過對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊典型案例“科龍電器”進(jìn)行分析，詳細(xì)闡述如何應(yīng)用1141號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則設(shè)計(jì)和實(shí)施相關(guān)審計(jì)程序，以便有效識(shí)別和防范舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

一、1141號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則簡(jiǎn)要介紹

1141號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則從舞弊的特征出發(fā)，明確界定了舞弊和錯(cuò)誤的概念，指出錯(cuò)誤是導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的非故意的行為，舞弊是指被審計(jì)單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當(dāng)或非法利益的故意行為。并不是所有的舞弊行為都會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。為此，1141號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則界定了兩類與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的舞弊行為。一類是對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告，另一類是侵占資產(chǎn)，這兩類行為都可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生錯(cuò)報(bào)。

1141號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則與8號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則相比，有四點(diǎn)不同：一是詢問被審計(jì)單位的管理層、治理層以及內(nèi)部的其他相關(guān)人員，以了解管理層針對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制，以及治理層如何監(jiān)督管理層對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和應(yīng)對(duì)過程；二是考慮是否存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素；三是考慮在實(shí)施分析程序時(shí)發(fā)現(xiàn)的異常關(guān)系或偏離預(yù)期的關(guān)系；四是考慮有助于識(shí)別舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的其他信息。

二、科龍案例概況

科龍電器原名廣東科龍電器股份有限公司，于1992年12月16日注冊(cè)成立，1996年7月和1999年5月分別在香港和深圳兩地上市。在2001年至2004年期間，通過一系列股權(quán)轉(zhuǎn)讓，廣東格林柯爾持有科龍電器26.43%的股權(quán)，成為科龍電器第一大股東。廣東格林柯爾的控制人顧雛軍成為科龍電器的董事長(zhǎng)。

1999年科龍電器上市的當(dāng)年盈利6.43億元，之后2000年和2001年虧損6.78億元和15.56億元，2002年和2003年分別盈利1.01億元和2.02億元，2005年4月29日，科龍電器年報(bào)報(bào)出2004年虧損6000萬。10天后，科龍電器發(fā)布公告稱，公司因涉嫌違反《證券法》被證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查。經(jīng)中國(guó)證監(jiān)會(huì)查明，科龍電器披露的2002、2003、2004年報(bào)告存在虛假記載、重大遺漏等違法事實(shí)。而這三年的報(bào)告均由德勤事務(wù)所審計(jì)，其中對(duì)2003年年報(bào)出具了無保留意見，對(duì)2002和2004年年報(bào)出具保留意見，但其內(nèi)容均與虛假陳述的財(cái)務(wù)問題無關(guān)。隨后，200多名股民狀告科龍公司并索賠，德勤事務(wù)所作為另一被告出庭。在庭審中，德勤申訴自己在審計(jì)過程中，完全遵守了應(yīng)有的審慎原則，履行了作為一個(gè)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)盡的義務(wù)，沒有查出科龍的問題最關(guān)鍵的原因在于當(dāng)時(shí)的科龍管理層勾結(jié)第三方，蓄意舞弊。其審計(jì)底稿也顯示，德勤曾對(duì)珠海德發(fā)、珠海榮佳以及相關(guān)銀行進(jìn)行了函證，這些外部第三方當(dāng)時(shí)均出具了帶法律效力的文書，證明相應(yīng)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)無誤。但中國(guó)證監(jiān)會(huì)的最終調(diào)查結(jié)果卻顯示，與這些公司的業(yè)務(wù)是虛假的。在2008年6月調(diào)解結(jié)案的案件中，大部分當(dāng)事人因?yàn)橐呀?jīng)從科龍?zhí)幠玫搅速r償款，撤銷了對(duì)德勤事務(wù)所的起訴。盡管如此，科龍電器仍然保留對(duì)德勤事務(wù)所等機(jī)構(gòu)行使民事賠償?shù)淖穬敊?quán)。

三、運(yùn)用1141號(hào)準(zhǔn)則分析科龍財(cái)務(wù)舞弊案

科龍案件中最值得探討和反思的問題是以顧雛軍為代表的管理層舞弊。1141號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則的目的是提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)和揭露公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的能力。從證監(jiān)會(huì)的調(diào)查看，科龍電器案件中德勤審計(jì)失敗的主要原因是審計(jì)程序不充分、不適當(dāng)，未發(fā)現(xiàn)科龍現(xiàn)金流量表重大差錯(cuò)等。下面將通過運(yùn)用1141號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)方法和程序，說明注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)如何設(shè)計(jì)和實(shí)施相關(guān)審計(jì)程序，以有效識(shí)別和防范科龍電器舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

1、詢問程序

精心策劃和蓄意實(shí)施的舞弊都很隱秘，導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的識(shí)別難度也就更大，詢問程序?qū)τ谧?cè)會(huì)計(jì)師獲取信息、評(píng)估舞弊風(fēng)險(xiǎn)十分有用，能使審計(jì)人員較快地發(fā)現(xiàn)舞弊的線索。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢問管理層、治理層以及內(nèi)部審計(jì)人員，以確定其是否知悉任何舞弊事實(shí)、舞弊嫌疑或舞弊指控。對(duì)管理層詢問，有助于獲取關(guān)于員工舞弊的相關(guān)信息，但是很難得到管理層舞弊的有用信息。對(duì)被審計(jì)單位治理層和內(nèi)部的其他相關(guān)人員的詢問，可以從不同角度獲取信息，這些信息可在一定程度上作為管理層答復(fù)的佐證信息。

在科龍案件中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)首先對(duì)顧雛軍等管理層人員進(jìn)行詢問，詢問的內(nèi)容包含但不限于以下的內(nèi)容：管理層對(duì)舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，管理層對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和應(yīng)對(duì)過程，管理層就其對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和應(yīng)對(duì)過程與治理層溝通的情況，管理層就其經(jīng)營(yíng)理念及道德觀念與員工溝通的情況。但自2001年廣東格林柯爾收購(gòu)了科龍電器，董事會(huì)9名董事中除3名獨(dú)立董事和1名董事外，基本為格林柯爾人，科龍就一直處于董事長(zhǎng)顧雛軍個(gè)人獨(dú)裁統(tǒng)治下。因此，僅對(duì)顧雛軍等管理層進(jìn)詢問，顯然是不夠的，還應(yīng)詢問公司的法律顧問，可能有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲悉有關(guān)科龍公司訴訟、遵守法律法規(guī)的情況、舞弊或舞弊嫌疑、業(yè)務(wù)合作伙伴的安排和合同條款的含義等信息；詢問應(yīng)付賬款的負(fù)責(zé)人員，了解是否將未支付的發(fā)票隱藏起來至下一會(huì)計(jì)期初。并根據(jù)其答復(fù)與管理層提供的信息進(jìn)行驗(yàn)證，以確定管理層提供的信息是否存在重大不一致，是否在對(duì)某些問題進(jìn)行刻意回避或遺漏。如果管理層的答復(fù)與其他信息不一致，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)措施予以解決。

2、考慮是否存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素

舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)識(shí)別的、可能表明存在舞弊動(dòng)機(jī)或壓力、機(jī)會(huì)的事項(xiàng)或情況，以及被審計(jì)單位對(duì)可能存在的舞弊行為的合理化解釋。存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素，并不表明發(fā)生了舞弊，但舞弊發(fā)生時(shí)通常存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素。1141號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則根據(jù)舞弊存在時(shí)通常伴隨的三種情況，將風(fēng)險(xiǎn)因素分為三類：一是實(shí)施舞弊的動(dòng)機(jī)或壓力；二是實(shí)施舞弊的機(jī)會(huì)；三是為舞弊行為尋找借口的能力。若同時(shí)存在上述三類風(fēng)險(xiǎn)因素，就可以合理假設(shè)存在較高的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

從科龍案件可以看出，科龍電器2000年和2001年連續(xù)兩年虧損，分別虧損6.8億元、14.8億元。根據(jù)《公司法》規(guī)定，上市公司連續(xù)三年虧損，將會(huì)暫停股票上市，未在限期內(nèi)扭虧為盈，將會(huì)被終止上市，在家電行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈的情況下，想在一年的時(shí)間內(nèi)彌補(bǔ)前兩年15.6億元的虧損并且盈利不太現(xiàn)實(shí)，顧雛軍等管理層為了滿足交易所的上市要求，存在制造虛假財(cái)務(wù)信息的動(dòng)機(jī)；另一個(gè)跡象就是科龍電器2001年11月2公告顯示，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓前，顧雛軍提早入主科龍董事會(huì)，隨后2001年科龍年報(bào)曝出虧損14.8億元，股票交易價(jià)格隨后由5.6億元降為3.48億元，差額多達(dá)2.12個(gè)億。之后簽訂的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議事實(shí)顯示，科龍2001年的巨虧使格林柯爾少付2.12億元的股權(quán)收購(gòu)款項(xiàng)。這一事實(shí)充分顯示了管理層尤其是顧雛軍對(duì)科龍年報(bào)進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的強(qiáng)烈動(dòng)機(jī)，目的通過粉飾公司盈利狀況來達(dá)到謀取個(gè)人利益。

2001年股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效后，科龍公司隨即召開臨時(shí)股東大會(huì)，通過新一屆董事會(huì)改選會(huì)議。改選后的董事會(huì)共有9名成員，其中有5名來自格林柯爾，占董事會(huì)席位的55.56%。監(jiān)事會(huì)成員共3人均來自格林柯爾，這5名董事和3名監(jiān)事又同時(shí)在格林柯爾兼任董事或高級(jí)管理人員之職。獨(dú)立董事在2002年至2004年任職期間，并未提出針對(duì)公司財(cái)務(wù)的強(qiáng)烈反對(duì)意見或質(zhì)疑。由此可見，董事會(huì)由大股東操縱，顧雛軍一人控制了企業(yè)的重大投資及經(jīng)營(yíng)決策，科龍公司獨(dú)立董事和監(jiān)事會(huì)獨(dú)立性不強(qiáng)，缺乏必要的監(jiān)督和約束，為管理者舞弊得以順利實(shí)施創(chuàng)造了機(jī)會(huì)。

科龍董事長(zhǎng)顧雛軍一直鼓吹熊市造假無罪，虛假出資雖然暫時(shí)會(huì)給投資者帶來利益損失，但最終結(jié)果是好的，并以此為借口編制虛假銀行票證，提供虛假財(cái)務(wù)信息，頻繁轉(zhuǎn)移和侵占挪用資金大肆進(jìn)行產(chǎn)業(yè)收購(gòu)。

由此可見，從動(dòng)機(jī)或壓力、機(jī)會(huì)、借口這三方面因素對(duì)舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的具體分析，就會(huì)發(fā)現(xiàn)科龍電器存在較高的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

3、實(shí)施分析程序

1141號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為，分析程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)。對(duì)于發(fā)現(xiàn)和檢查財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊，分析程序是一種非常有效的審計(jì)方法，尤其是對(duì)銷售收入舞弊、存貨舞弊、費(fèi)用舞弊審計(jì)，許多財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的曝光最初緣于分析性程序中發(fā)現(xiàn)的線索。具有典型意義的分析是對(duì)毛利率、收入增長(zhǎng)率、銷售利潤(rùn)率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等指標(biāo)進(jìn)行分析，來發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的異常情況。

表1 科龍電器2000—2004年主要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù) 單位：億元

在分析科龍電器的財(cái)務(wù)信息時(shí)，發(fā)現(xiàn)以下三個(gè)可疑現(xiàn)象：第一，21世紀(jì)初，我國(guó)家電行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，在家電行業(yè)業(yè)績(jī)普遍不佳的狀況下，科龍電器竟能在2001年僅有3.34%的增長(zhǎng)率的情況下，在2002年飛速增長(zhǎng)26.44%。此后，就一直保持高速增長(zhǎng)。第二，科龍電器銷售毛利率雖有起伏，但變化不大，始終保持一定水平的利潤(rùn)率，卻在2000年和2001年分別虧損6.78億元和15.56億元，由表1可知，其產(chǎn)生巨大虧損的原因是高達(dá)14.65億元和22.05億元的費(fèi)用。第三，科龍電器在保持較高的銷售毛利率和盈利的情況下，現(xiàn)金流量增長(zhǎng)率竟是負(fù)數(shù)，并且連續(xù)幾個(gè)會(huì)計(jì)年度經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量均落后凈利潤(rùn)，尤其是2003年在主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)率達(dá)到26.44%的情況下，現(xiàn)金流量與2002年相比不增反而減少396.46%，減少額為57.41億元。從這三個(gè)異常現(xiàn)象中可以看出，科龍電器的收入、費(fèi)用和現(xiàn)金流量屬于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)集中領(lǐng)域，是審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域。結(jié)合上面分析科龍電器舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素的結(jié)論，可以得出科龍電器存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，按1141號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，舞弊屬于“特別風(fēng)險(xiǎn)”，應(yīng)進(jìn)一步實(shí)施審計(jì)程序。

分析程序析本身不是證據(jù)，只是表明進(jìn)一步調(diào)查的方向。因此，在識(shí)別舞弊時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該將分析程序的結(jié)果和審計(jì)中獲得的其他信息一起考慮。

4、考慮有助于識(shí)別舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的其他信息

1141號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則第四十六條規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)所獲取的其他信息，分析這些信息是否表明被審計(jì)單位存在舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。其他信息可能來源于項(xiàng)目組內(nèi)部的討論、客戶承接或續(xù)約過程以及向被審計(jì)單位提供其他服務(wù)所獲得的信息。這一程序應(yīng)當(dāng)結(jié)合公司在詢問、考察舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素和分析程序的實(shí)施中的相關(guān)表現(xiàn)，以及相關(guān)專家的意見，在審計(jì)小組內(nèi)部討論的基礎(chǔ)上完成。

2001年，科龍電器一子公司在未獲得股東大會(huì)批準(zhǔn)情況下，為其主要股東容聲集團(tuán)有限公司的債務(wù)提供23000萬元的債務(wù)擔(dān)保。該項(xiàng)債務(wù)最終被強(qiáng)制執(zhí)行，并導(dǎo)致科龍電器需要為容聲集團(tuán)償還約21100萬元的債務(wù)。這事項(xiàng)在一定程度上證實(shí)了科龍電器的治理層形同虛設(shè)，監(jiān)事會(huì)也沒有起到監(jiān)督作用。

科龍電器舞弊的顯著特點(diǎn)是，通過頻繁與關(guān)聯(lián)方交易、偽造銷售合同、虛開增值稅專用發(fā)票、和銀行等外部第三方串通等手段編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)表。這種造假僅通過賬賬核對(duì)、賬證核對(duì)以及證證核對(duì)是無法查出的，甚至控制測(cè)試也會(huì)部分失效。德勤的審計(jì)人員在識(shí)別和評(píng)估舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，低估舞弊風(fēng)險(xiǎn)、對(duì)發(fā)現(xiàn)的舞弊信息沒有引起足夠的重視；沒有采用分析性程序，不能確定異?；蝈e(cuò)報(bào)的領(lǐng)域，沒有采取具有針對(duì)性的審計(jì)程序，從而導(dǎo)致了審計(jì)失敗。

中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)科龍電器涉嫌證券違法違規(guī)案件調(diào)查報(bào)告認(rèn)為：科龍電器采取虛構(gòu)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、少計(jì)壞賬準(zhǔn)備、少計(jì)訴訟賠償金等手段編造虛假財(cái)務(wù)報(bào)告，2003年年度報(bào)告現(xiàn)金流量表披露存在重大虛假記載，2002年至2004年未披露與關(guān)聯(lián)方共同投資、購(gòu)買商品等關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)。由此看出，應(yīng)用1141號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則的分析結(jié)果與中國(guó)證監(jiān)會(huì)的調(diào)查結(jié)果基本一致，也證明了如果有效執(zhí)行新準(zhǔn)則，能夠合理評(píng)估和控制由舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效果和效率。

四、1141號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中可能遇到的問題及對(duì)策

1、我國(guó)實(shí)務(wù)中舞弊風(fēng)險(xiǎn)分析方法運(yùn)用不充分，需培養(yǎng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師分析能力

在運(yùn)用1141號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則分析評(píng)估舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，分析程序起著極其重要的作用。在實(shí)務(wù)中，審計(jì)人員一般都是利用報(bào)表未審數(shù)與以前年度審定數(shù)作簡(jiǎn)單的比較，以及計(jì)算幾個(gè)綜合性的財(cái)務(wù)比率。這種分析方法僅能發(fā)現(xiàn)一些表面的異常事項(xiàng)，當(dāng)被審計(jì)單位蓄意舞弊、相關(guān)機(jī)構(gòu)精心配合時(shí)，審計(jì)人員要發(fā)現(xiàn)虛假財(cái)務(wù)報(bào)表就很難。這需要培養(yǎng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位企業(yè)及其環(huán)境的識(shí)別能力，以及時(shí)間序列分析、回歸分析等需要統(tǒng)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)綜合分析能力，才能有效地應(yīng)用1141號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則，從而降低財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合知識(shí)體系不完整

目前我國(guó)從事審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要有兩類：一類是剛從事審計(jì)業(yè)務(wù)的年輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師，他們不僅掌握審計(jì)和會(huì)計(jì)相關(guān)知識(shí)，而且熟悉戰(zhàn)略管理、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、營(yíng)銷分析、金融分析等一切與公司運(yùn)作相關(guān)的知識(shí)和信息系統(tǒng)，但是缺乏實(shí)際操作經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)行獨(dú)立職業(yè)判斷的能力有待加強(qiáng)，難以在實(shí)際工作中時(shí)刻保持“職業(yè)懷疑”；另一類則是年紀(jì)較大，審計(jì)經(jīng)驗(yàn)豐富的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，他們具有一定的職業(yè)懷疑和職業(yè)判斷力，但是缺乏運(yùn)用和掌握現(xiàn)代管理信息系統(tǒng)的相關(guān)知識(shí)。既有豐富的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)和較強(qiáng)的職業(yè)判斷能力，同時(shí)又擁有完整的行業(yè)知識(shí)體系，并能熟練應(yīng)用信息系統(tǒng)的復(fù)合型高素質(zhì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師卻很少。這種復(fù)合型高素質(zhì)人才的缺乏，已經(jīng)成為我國(guó)按新準(zhǔn)則要求執(zhí)業(yè)的最大障礙。因此，當(dāng)務(wù)之急，就是由行業(yè)協(xié)會(huì)建立“風(fēng)險(xiǎn)資源庫(kù)”儲(chǔ)存各個(gè)行業(yè)的基本審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和具有典型性的審計(jì)案例，向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供實(shí)時(shí)查詢，有利于提高審計(jì)人員審計(jì)工作中的專業(yè)判斷能力，同時(shí)也可以作為培訓(xùn)中的輔助資料，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)1141號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則的理解和運(yùn)用。

[1]褚玲仙、蘇寧：運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)分析科龍電器案件[J].經(jīng)濟(jì)研究，2010（14）.

[2]洪濤：關(guān)于1141號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則的研究認(rèn)識(shí)[J].財(cái)會(huì)月刊，2009（10）.

[3]國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)編：中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則指南2006[M].中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2006.

[4]劉慧芬：對(duì)ST科龍“高薪”運(yùn)營(yíng)的思考[J].廣東財(cái)經(jīng)職業(yè)學(xué)院學(xué)報(bào)，2006（10）.

[5]楊燕青、洪其華：德勤全球CEO白禮德回應(yīng)稱科龍事件是串通舞弊[N].第一財(cái)經(jīng)日?qǐng)?bào)，2006-04-24.