馬嫩霞

高校內(nèi)部審計作為一項經(jīng)濟監(jiān)督管理工作在高等教育事業(yè)的發(fā)展中發(fā)揮著重要的作用。隨著經(jīng)濟體制改革和教育體制改革的深入，高校規(guī)模不斷擴大，辦學(xué)條件有了很大改善。在這種新形勢下，重新審視高校內(nèi)部審計工作，及時制定高校審計工作的發(fā)展思路，使高校內(nèi)部審計工作更好地適應(yīng)高等教育發(fā)展的新形勢，為高校的改革和發(fā)展服務(wù)已成為高校審計人員所面臨的問題。

一、高校內(nèi)部審計的特點

1.高校審計對象的特點

（1）資金來源多樣化。目前高校的資金不僅數(shù)額巨大，而且來源渠道廣泛，資金構(gòu)成復(fù)雜。除每年來自國家或地方財政的正常預(yù)算撥款外，還有來自從多方面籌集的資金，以彌補辦學(xué)經(jīng)費之不足。

（2）內(nèi)部管理的多元化。隨著經(jīng)濟的發(fā)展和高校辦學(xué)自主權(quán)的擴大，高校經(jīng)濟活動日趨復(fù)雜，內(nèi)部管理日益多元化。高校會計核算也變得復(fù)雜多樣，一般要涉及到預(yù)算會計、工業(yè)會計、商品流通企業(yè)會計、基建會計、交通運輸會計等各個方面。

（3）社會實體的獨立性。高校作為一個事業(yè)單位，但它又是一個相對獨立的社會實體:具有法人資格；在經(jīng)濟上是相對獨立的；獨立承擔(dān)社會賦予的培養(yǎng)人才，完成科研任務(wù)的職責(zé)。高校擁有一定的辦學(xué)自主權(quán)，有權(quán)依法從事教學(xué)、對內(nèi)生活服務(wù)和有關(guān)社會服務(wù)等活動。同時也有權(quán)依法制定各種相應(yīng)的內(nèi)部管理制度和做出一些重大決策。因而，相應(yīng)的高校內(nèi)部審計部門的審計依據(jù)也應(yīng)包括這些政策、制度、規(guī)定、決策。

2.高校現(xiàn)行內(nèi)部審計模式的特點

高校內(nèi)部審計的模式特點，主要體現(xiàn)在:

在機構(gòu)設(shè)置上，主要有兩種類型:一是獨立設(shè)置的內(nèi)審部門；二是非獨立設(shè)置的內(nèi)審部門（與紀(jì)監(jiān)合署）。前者工作獨立性較強，后者獨立性差。

高校內(nèi)部審計部門領(lǐng)導(dǎo)體制的特征為:高校內(nèi)部審計部門既要直接受高校分管本部門工作的校領(lǐng)導(dǎo)的領(lǐng)導(dǎo)，還要接受上級業(yè)務(wù)主管部門的領(lǐng)導(dǎo)，同時接受行業(yè)學(xué)（協(xié)）會的指導(dǎo)。

二、新形勢下高校內(nèi)部審計的定位問題

1.新形勢下認(rèn)識定位問題的意義

高校內(nèi)部審計基于高校內(nèi)部經(jīng)營管理需要而存在，其出發(fā)點是為實現(xiàn)高校發(fā)展目標(biāo)提供服務(wù)，為高校加強管理、提高辦學(xué)效益效力。認(rèn)識定位問題，是對高校內(nèi)部審計內(nèi)向服務(wù)性的科學(xué)把握。

內(nèi)部審計的主要功能是為本單位的自身發(fā)展服務(wù)；內(nèi)部審計監(jiān)督的目的是加強本單位的經(jīng)營管理和提高效益；內(nèi)部審計只有在和諧的內(nèi)部環(huán)境中才能更好的開展工作。認(rèn)識定位問題，是對高校內(nèi)部審計職能的進一步明確。

高校作為一個特殊的領(lǐng)域，有其自身的特點，高校內(nèi)部審計的準(zhǔn)確定位也是高校內(nèi)部審計自身發(fā)展的需要。

2.新形勢下高校內(nèi)部審計的定位

新形勢下高校內(nèi)部審計的最新定位應(yīng)該是:為加強高校內(nèi)部管理、提高資金使用效益服務(wù)。在該定位下，創(chuàng)造性地做好內(nèi)部審計工作，需要注意以下問題:

（1）更新高校內(nèi)部審計理念，樹立人本審計的理念、和諧審計的理念和構(gòu)建節(jié)約型審計的理念。

（2）審計目標(biāo)從查錯糾弊向提高學(xué)校整體管理水平的目標(biāo)轉(zhuǎn)變。

（3）審計職能要從監(jiān)督導(dǎo)向型向服務(wù)導(dǎo)向型轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計由“監(jiān)督主導(dǎo)型”向“服務(wù)主導(dǎo)型”轉(zhuǎn)變，是大勢所趨，既符合我國經(jīng)濟社會發(fā)展的客觀需要，也符合國際內(nèi)部審計的發(fā)展潮流，同時也符合內(nèi)部審計本身的自我發(fā)展規(guī)律。

（4）審計內(nèi)容要從以審查財務(wù)收支為主，向評價內(nèi)控制度健全性、有效性和風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫗橹鬓D(zhuǎn)變。

（5）審計方式要由事后審計向事前、事中和全過程審計轉(zhuǎn)變。實行管理審計，就是將審計的側(cè)重點放在事前預(yù)防、事中控制和事后監(jiān)督上面，這是最大限度地預(yù)防和降低風(fēng)險的有效辦法。

高校內(nèi)部審計要從過去單純的查錯防弊的財務(wù)審計中走出來，按照高校資金運行軌跡對學(xué)校的經(jīng)營活動進行跟蹤審計，要在財務(wù)審計基礎(chǔ)上，不斷強化經(jīng)濟效益審計、大額物資采購審計、基建項目審計、經(jīng)濟責(zé)任審計、內(nèi)部控制審計和風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，并逐步開展管理審計。

三、高校內(nèi)部審計如何轉(zhuǎn)型

2008年4月15日李家義在“推進內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型與發(fā)展研討會”上強調(diào):“內(nèi)部審計不僅僅是資產(chǎn)的守護者、財務(wù)報表的復(fù)核者、會計核算的勾稽者，更是強化管理的促進者、提高效能的推動者、價值增值的倡導(dǎo)者”。

根據(jù)我國內(nèi)部審計協(xié)會的倡導(dǎo):“開展內(nèi)部控制審計和風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，既是推進內(nèi)部審計全面轉(zhuǎn)型與發(fā)展的路徑，也是實現(xiàn)內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型與發(fā)展的主要標(biāo)志。也可以說，推進內(nèi)部審計全面轉(zhuǎn)型與發(fā)展，其核心內(nèi)容就是推進開展內(nèi)部控制審計和風(fēng)險管理為導(dǎo)向的新型審計”。

1.財務(wù)審計向內(nèi)部控制審計和風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷霓D(zhuǎn)型

實現(xiàn)轉(zhuǎn)型的過程中，以財務(wù)審計為依托開展內(nèi)部控制審計和風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬁梢蕴岣咿D(zhuǎn)型效率，起到事半功倍的效果。以內(nèi)部控制審計和風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫗楹诵膶崿F(xiàn)高校內(nèi)部審計向管理效益審計轉(zhuǎn)型。開展內(nèi)部控制審計和風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，是實現(xiàn)內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型與發(fā)展的主要標(biāo)志，也是推進內(nèi)部審計全面轉(zhuǎn)型與發(fā)展的有效途徑。

財務(wù)審計等傳統(tǒng)審計與內(nèi)部控制審計和風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍腔ハ嘀С?、相互補充、共同發(fā)展的。首先，兩者的審計目的相同，都是為了保證高校資產(chǎn)的安全完整和提高管理效率及效果；其次，在內(nèi)部控制審計發(fā)展的同時財務(wù)審計等傳統(tǒng)審計也同時得到發(fā)展和深化，而財務(wù)審計等傳統(tǒng)審計的工作經(jīng)驗、技術(shù)、方法會給內(nèi)部控制審計和風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬏峁┯幸娴闹笇?dǎo)；第三，轉(zhuǎn)型是逐步實現(xiàn)的。任何事物的發(fā)展過程都是曲折的，高校在開展管理效益審計過程中，管理效益審計作為內(nèi)審的新生事物，對高校內(nèi)部審計發(fā)展是一種有益的嘗試，審計人員應(yīng)敢于面對困難，為高校內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型與發(fā)展盡力盡責(zé)。

2.探索風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?/h3>

新形勢給高校帶來前所未有的經(jīng)濟壓力和管理壓力，也使高校的生存與發(fā)展面臨前所未有的風(fēng)險?，F(xiàn)代內(nèi)部審計將風(fēng)險管理作為組織增加價值的重要手段，把為管理層提供風(fēng)險管理咨詢作為重要職能之一，它不是對風(fēng)險事后評價，而是對風(fēng)險事前管理，因而較管理效益審計來說是更高級的管理審計類型。探索風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽τ诟咝Ｌ岣唢L(fēng)險管理水平，防范風(fēng)險具有重大意義，高校內(nèi)部審計在逐步開展內(nèi)部控制審計的同時應(yīng)積極探索高校風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ健?/p>

3.如何推進高校內(nèi)部審計全面轉(zhuǎn)型

（1）提高高校管理層的風(fēng)險管理意識。高校擴招以來，負(fù)債2000多億元，甚至于有業(yè)內(nèi)人士聲稱:按照嚴(yán)格的財務(wù)核算制度，一些高校其實已經(jīng)破產(chǎn)。高校居然會像國企一樣面臨破產(chǎn)風(fēng)險作為嚴(yán)峻的事實就擺在面前，高校人應(yīng)樹立起強烈的風(fēng)險意識，加強資金管理，提高工作質(zhì)量，摒棄等和靠的意識，努力實施自救。高校內(nèi)部審計作為管理助手也要肩負(fù)起這一重要職責(zé)，積極開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，為管理層及時提出風(fēng)險控制、降低和化解風(fēng)險的建議，幫助管理層提高管理效益。

（2）加大內(nèi)部審計制度執(zhí)行力度。高校內(nèi)部審計工作是有章可循、有法可依的，關(guān)鍵是如何貫徹落實這些制度，將抽象的理念轉(zhuǎn)化為具體的行為規(guī)范，指導(dǎo)和推動內(nèi)部審計實現(xiàn)全面轉(zhuǎn)型與發(fā)展。這就要求我們采取多種手段抓制度的落實，加大執(zhí)行力度，使內(nèi)部審計工作真正達(dá)到制度化，規(guī)范化，法制化。

（3）擴大內(nèi)審影響，創(chuàng)造良好審計氛圍。要搞好內(nèi)部審計工作，必須取得廣大教職員工和管理層的支持。這就需要內(nèi)審部門積極宣傳自己，擴大內(nèi)部審計的影響，為審計工作的開展創(chuàng)造良好氛圍。

（4）創(chuàng)建學(xué)習(xí)型審計機構(gòu)?，F(xiàn)代內(nèi)部審計不僅要求內(nèi)審人員具備會計、審計知識，還要懂稅務(wù)、管理、工程、信息系統(tǒng)等許多專業(yè)知識；內(nèi)部審計人員不僅是知識型人才，還應(yīng)具備管理才能。只有這樣，在開展管理審計的過程中，審計人員才具有宏觀意識，從管理學(xué)的視角發(fā)現(xiàn)問題，提出問題，真正做好管理層的參謀。所以審計部門應(yīng)積極鼓勵審計人員參加各種形式的學(xué)習(xí)，開展不同層次的培訓(xùn)，鼓勵參加CIA考試，尤其是讓審計人員建立終身學(xué)習(xí)理念，鼓勵自學(xué)，保證在審計經(jīng)費緊缺的情況下也能夠堅持進步，不斷更新觀念，與世界先進內(nèi)部審計理念同步。此外，審計部門還要重視提高審計人員政治素質(zhì)，使其恪守職業(yè)道德，廉潔自律、愛崗敬業(yè)，從而打造一支專業(yè)知識和工作作風(fēng)都過硬的審計隊伍。

四、結(jié)束語

總之，在新形勢下如何從高校內(nèi)部審計的特點出發(fā)，把握好高校內(nèi)部審計工作的定位和推進全面轉(zhuǎn)型具有重要的意義。新形勢下高校內(nèi)部審計的最新定位應(yīng)該是為加強高校內(nèi)部管理、提高資金使用效益服務(wù)。高校內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型是發(fā)展的必然趨勢，對高校內(nèi)部審計發(fā)展具有里程碑意義，而推進高校內(nèi)部審計向管理效益審計和風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬣D(zhuǎn)型是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工作，我們應(yīng)勇于嘗試使高校內(nèi)審工作蓬勃展開，以促進高校提高管理效益，讓高校在經(jīng)濟和教育改革的大潮中又快又好地發(fā)展。

[1]盧傳鋒.試析我國高校內(nèi)部審計模式的優(yōu)選[J].財會月刊（綜合）2008.10:64-65.

[2]http://ccttlunwen.cn/lw/jj/55.html淺析高校內(nèi)部審計與外部審計協(xié)調(diào)的意義.

[3]高林.關(guān)于審計創(chuàng)新的幾點思考[J].審計研究，2006.3，8-13.