李沛豐

內(nèi)部控制制度是指企業(yè)對有關(guān)財產(chǎn)物資、貨幣資金、有價證券的收付，債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算，資產(chǎn)的增減和費用的支付等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，規(guī)定必須有兩名或兩名以上工作人員分工負(fù)責(zé)處理，以起到相互制約作用。建立企業(yè)內(nèi)部控制制度可以有效保護(hù)國有企業(yè)財產(chǎn)的安全完整，保證會計信息真實可靠，保障經(jīng)濟(jì)活動協(xié)調(diào)有效的運轉(zhuǎn)。隨著市場競爭環(huán)境日趨激烈復(fù)雜和國家對資源性企業(yè)的監(jiān)督力度加強(qiáng)，建立有效的國有企業(yè)完善的公司治理結(jié)構(gòu)，完善和加強(qiáng)國有企業(yè)內(nèi)部控制制度，就成為國有企業(yè)的必然選擇。

一、國有企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題

企業(yè)內(nèi)部控制制度分為內(nèi)部管理控制與內(nèi)部會計控制制度兩大類。內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理活動的各個方面，只要企業(yè)存在經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)營管理，就需要加強(qiáng)內(nèi)部控制，就必須建立相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。目前，我國大多數(shù)國有企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題很多，其主要表現(xiàn)在以下幾個方面。

（一）控制存在被動管理的現(xiàn)象

國有企業(yè)內(nèi)部控制具有上級主管部門行政命令特點，普遍存在人浮于事的現(xiàn)象，國企內(nèi)控管理顯著特點是被動管理，表現(xiàn)為對內(nèi)部控制的認(rèn)識還停留在被動接受上級部門印制的內(nèi)部控制的手冊、各種文件和制度；有的企業(yè)甚至對內(nèi)部控制的認(rèn)識還停留在感性階段，一味遵循、教條主義，不問效果、不管方式、不區(qū)分對象的被動去管理和被動的接受管理。許多國有企業(yè)一部分人習(xí)慣于甚至滿足于傳統(tǒng)的經(jīng)營管理方式，認(rèn)為只要能夠規(guī)范化操作就行了，不必考慮是否先進(jìn)；另外一部分人雖然能夠意識到改革的必要性，致使控制的積極性和主動性不高。

（二）治理結(jié)構(gòu)不完善

由于在長期計劃經(jīng)濟(jì)經(jīng)營意識的影響下，許多國有企業(yè)管理者的管理思想和經(jīng)營方式還停留在行政領(lǐng)導(dǎo)的角色上，沒有從根本上轉(zhuǎn)變經(jīng)營理念，有些單位的治理結(jié)構(gòu)也是在上層國有資產(chǎn)監(jiān)督機(jī)構(gòu)的授意和指示下建立的，因此，并沒有從根本上解決國有企業(yè)的有效治理結(jié)構(gòu)問題。我國許多國有企業(yè)雖然也上市了，也設(shè)立了董事會、監(jiān)事會，聘任了總經(jīng)理班子，但是，在實際工作中，董事會的監(jiān)控作用嚴(yán)重弱化，“董事”不“懂事”，經(jīng)常只是一個“虛職”，而且缺少必要的常設(shè)機(jī)構(gòu)。同時，由于公司法人治理結(jié)構(gòu)的不完善，往往缺乏有效的控制措施。因此，它產(chǎn)生了大量無為的“內(nèi)耗”，無形中提高了國有企業(yè)的經(jīng)營成本。

（三）產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明晰

產(chǎn)權(quán)制度改革是公司法人治理結(jié)構(gòu)的核心，而規(guī)范的公司法人治理結(jié)構(gòu)，關(guān)鍵要看董事會能否充分發(fā)揮作用。但在我國現(xiàn)階段，國有礦業(yè)公司的法人治理結(jié)構(gòu)不夠完善，甚至是有形無實，有不少國有企業(yè)在改革過程中，一味地“放權(quán)讓利”，致使原廠長負(fù)責(zé)制的領(lǐng)導(dǎo)班子現(xiàn)在既是經(jīng)理層又進(jìn)入董事會，董事會成員和經(jīng)理成員高度重疊，致使國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)主體缺位、權(quán)責(zé)不清，內(nèi)部控制的受益主體模糊。這種責(zé)權(quán)不分的公司治理結(jié)構(gòu)，導(dǎo)致國有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)對經(jīng)營者不能實施有效控制，作為代表公司股東的控制主體（董事會）也就形同虛設(shè)。

（四）監(jiān)督機(jī)制不健全

目前有很多國有企業(yè)監(jiān)督評價主要依靠內(nèi)審部門來實現(xiàn)，而有些企業(yè)的內(nèi)審部門隸屬于財務(wù)部門，與財務(wù)部同屬一人領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計在形式上就缺乏應(yīng)有的獨立性。另外，在內(nèi)審的職能上，很多企業(yè)的內(nèi)部審計工作僅僅是審核會計賬目，而在內(nèi)部稽查、評價內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率等方面，卻未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。

二、國有企業(yè)內(nèi)部控制的對策建議

按照現(xiàn)代內(nèi)部控制理論，結(jié)合我國國有企業(yè)主要的內(nèi)部控制問題，筆者認(rèn)為，加強(qiáng)國有企業(yè)內(nèi)部控制必需從以下幾個方面入手。

（一）轉(zhuǎn)變觀念，變被動管理為主動管理

國有企業(yè)應(yīng)從原來的經(jīng)營觀念轉(zhuǎn)變?yōu)槭袌鼋?jīng)濟(jì)的經(jīng)營觀念，走出六個誤區(qū)。一是走出“控制就是牽制”的誤區(qū)，建立現(xiàn)代控制體系；二是走出“控制越緊越好”的誤區(qū)，防止高度集權(quán)、僵化運作、效率低下；三是走出“用人不疑，疑人不用”的誤區(qū)；四是走出“放任自流”的誤區(qū)，防止目標(biāo)不明、標(biāo)準(zhǔn)不具體、差異責(zé)任不清；五是走出“為控制而控制”的誤區(qū)，防止將控制視作權(quán)力的象征，使控制脫離企業(yè)目標(biāo)；六是走出“控制就是處罰”的誤區(qū)，防止將控制的有效性體現(xiàn)在懲罰力度上，以罰代控。此外，內(nèi)部控制人員應(yīng)該開動腦筋，積極、主動地思考和探索內(nèi)部控制的新方法、新思路，使內(nèi)控逐步走向程序化和標(biāo)準(zhǔn)化。

（二）完善相關(guān)的內(nèi)部控制制度

內(nèi)部控制的首要問題是建章立制，逐步完善相關(guān)的法律制度、規(guī)章和內(nèi)部規(guī)定。（1）完善財務(wù)控制制度，內(nèi)容涵蓋崗位職責(zé)分離、財務(wù)工作流程、票據(jù)與記錄控制、資產(chǎn)接觸與記錄使用以及財務(wù)績效考評等。（2）完善信息系統(tǒng)控制制度，通過采取權(quán)限控制、數(shù)據(jù)錄入輸出控制等方式，各個崗位應(yīng)通過設(shè)置密碼口令來防止別人越權(quán)使用自己的權(quán)限，沒有權(quán)限的人絕不允許對數(shù)據(jù)進(jìn)行查閱或修改。

（三）優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

任何企業(yè)的控制活動都寓于一定的控制環(huán)境之中，控制環(huán)境的好壞直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行以及整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。對于國有企業(yè)來說，要改善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，要做好如下工作：（1）加快國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革。真正實現(xiàn)產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)清楚、管理科學(xué)、政企分開的國有企業(yè)公司制度，從產(chǎn)權(quán)制度上保證內(nèi)部控制制度有效建立；（2）明確國有企業(yè)內(nèi)部控制主體和控制目標(biāo)；（3）要有科學(xué)的管理控制方法和高素質(zhì)的管理人才。（4）建立廣泛的信息與交流系統(tǒng)，通過信息交流，使企業(yè)內(nèi)部的員工能夠清楚地了解企業(yè)的內(nèi)部控制制度，明確其所承擔(dān)的責(zé)任，并及時取得和交換他們在執(zhí)行、管理和控制企業(yè)經(jīng)營過程中所需的信息。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部控制的監(jiān)督與評價

監(jiān)督與評價是經(jīng)營管理部門對內(nèi)控的管理監(jiān)督、內(nèi)審監(jiān)察部門對內(nèi)控的再監(jiān)督與再評價活動以及國有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)監(jiān)督的總稱。要確保內(nèi)部控制制度被切實地執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好，對內(nèi)部控制過程就必須施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督。在監(jiān)督評價和缺陷的糾正方面應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：（1）國企領(lǐng)導(dǎo)層往往是內(nèi)控的關(guān)鍵和最薄弱環(huán)節(jié)，國資委下屬紀(jì)檢部門可以采取相關(guān)制度和措施來保證內(nèi)部控制制度不會因為人的因素而失效，幫助國有企業(yè)更有效地實現(xiàn)預(yù)期控制目標(biāo)，促進(jìn)國有企業(yè)控制環(huán)境的建立和實現(xiàn)預(yù)期達(dá)到的內(nèi)控水平，應(yīng)當(dāng)及時審閱國有公司的管理報告書和及時了解國有礦業(yè)資產(chǎn)內(nèi)部控制的情況，并及時針對存在的內(nèi)控缺陷提出建設(shè)性意見。（2）不斷地在日常工作中對主要風(fēng)險進(jìn)行監(jiān)督評價。（3）對內(nèi)控系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行有效和全面的內(nèi)部審計。內(nèi)審要獨立進(jìn)行，內(nèi)審人員應(yīng)得到適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)，并配備稱職和得力的人員。內(nèi)審作為內(nèi)控系統(tǒng)監(jiān)督評價的一部分，應(yīng)當(dāng)向董事會或其審計委員會直接報告工作。

總之，國有企業(yè)內(nèi)部控制制度是國有企業(yè)一項長期的重要管理工作，每個國有企業(yè)要根據(jù)自身的實際情況和自身所處的控制環(huán)境，不斷探索、不斷總結(jié)，努力構(gòu)建適合自身的內(nèi)部控制制度，使國有企業(yè)每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都有法可依，有章可循，積極為國有企業(yè)的發(fā)展獻(xiàn)計獻(xiàn)策，不斷提高國有企業(yè)內(nèi)部控制的水平。