唐艷

完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是醫(yī)院正常運(yùn)轉(zhuǎn)的有效保障體系。只有通過有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)，形成完善的內(nèi)部牽制和監(jiān)督機(jī)制，才能實(shí)現(xiàn)醫(yī)院向“高效、優(yōu)質(zhì)、低耗”的健康方向發(fā)展的目標(biāo)。

加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，能夠使得醫(yī)院實(shí)現(xiàn)科學(xué)管理，有助于提高現(xiàn)代化管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防控能力以及防控不良行為的發(fā)生。確保醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告和經(jīng)濟(jì)信息的可靠性、資產(chǎn)安全性、經(jīng)營活動(dòng)的效果性和效率性是醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的主要目標(biāo)。

一、醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制發(fā)展進(jìn)程

我國原來的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》執(zhí)行于1999年，該制度對于規(guī)范公立醫(yī)院的會(huì)計(jì)行為發(fā)揮了積極作用，但是隨著我國醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷深化，已難以滿足新形勢下推進(jìn)公立醫(yī)院改革、加強(qiáng)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)和績效管理的需要。于是，2009年3月和4月國務(wù)院相繼頒布了《關(guān)于深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的意見》和《醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革近期重點(diǎn)實(shí)施方案（2009—2011年），明確提出了醫(yī)療改革的總目標(biāo)和近期目標(biāo)，進(jìn)一步要求完善公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)管理制度，嚴(yán)格預(yù)算管理。鑒于此，財(cái)政部會(huì)同衛(wèi)生部修訂印發(fā)了《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》（財(cái)社[2010]306號）和《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)[2010]27號），制定印發(fā)了《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)制度》（財(cái)社[2010]307號）和《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)[2010]26號），中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)也制定印發(fā)了《醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)指引》（會(huì)協(xié)[2011]3號）。

新舊醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的主要變化：

會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)方面，更加明確規(guī)定會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，解決了醫(yī)院在實(shí)際執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制時(shí)不到位的現(xiàn)象，權(quán)責(zé)發(fā)生制使得醫(yī)院的成本核算、費(fèi)用分?jǐn)?、收入確認(rèn)等會(huì)計(jì)信息更為準(zhǔn)確。

資產(chǎn)核算方面，對于各項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備的核算采取余額百分比法、賬齡分析法和個(gè)別認(rèn)定法確定，可以較為真實(shí)合理的反映醫(yī)院應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)際價(jià)值。同時(shí)要求對固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)和存貨計(jì)提減值準(zhǔn)備，使資產(chǎn)類科目的價(jià)值更加準(zhǔn)確。對外投資通過增加“短期投資”和“長期投資”科目，能夠反映醫(yī)院的投資行為和票據(jù)融資行為，適應(yīng)了醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和投資發(fā)展的需要。固定資產(chǎn)的核算增加了累計(jì)折舊科目，用來反映資產(chǎn)的價(jià)值轉(zhuǎn)移情況，使得固定資產(chǎn)的價(jià)值更加準(zhǔn)確，避免了資產(chǎn)和利潤的虛增，同時(shí)新制度取消了修購基金的核算。新制度的改變使醫(yī)院能更準(zhǔn)確的核算固定資產(chǎn)的價(jià)值。

費(fèi)用的確認(rèn)方面，新制度增設(shè)的一些成本類科目，相關(guān)費(fèi)用得以準(zhǔn)確反映，如增設(shè)的“醫(yī)療成本”和“待沖基金”科目更能真實(shí)、客觀地反映出醫(yī)院從事醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)所需的耗費(fèi)，有利于真實(shí)反映醫(yī)院的醫(yī)療成本，為政府的投資決策提供直接的依據(jù)。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告方面，新制度下報(bào)表體系更加完整，涵蓋了資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用總表、醫(yī)療收入費(fèi)用明細(xì)表、現(xiàn)金流量表和財(cái)政補(bǔ)助收支情況表以及一序列的成本報(bào)表。

醫(yī)院會(huì)計(jì)制度改革最核心的部分是體現(xiàn)了醫(yī)改意見中的醫(yī)療事業(yè)的公益性特點(diǎn)。新制度增設(shè)了公益性支出類科目，突出醫(yī)院在社會(huì)活動(dòng)中“公益性”的職業(yè)責(zé)任，具有明顯的實(shí)際意義。

二、醫(yī)院會(huì)計(jì)控制存在的問題

1.貨幣資金管理不嚴(yán)

貨幣資金管理是一個(gè)極易出現(xiàn)問題的環(huán)節(jié)，貨幣資金流動(dòng)性強(qiáng)，易被貪污和挪用，尤其是醫(yī)院，貨幣資金種類多、經(jīng)辦人員多、現(xiàn)金交易量大、發(fā)生次數(shù)頻繁、內(nèi)容復(fù)雜、涉及環(huán)節(jié)多，所以管理難度大，如果內(nèi)部控制不嚴(yán)格，極易發(fā)生舞弊行為，使單位財(cái)產(chǎn)造成損失。

2.固定資產(chǎn)閑置

醫(yī)院在購進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)，毫無計(jì)劃和預(yù)算可言，購進(jìn)大型設(shè)備不進(jìn)行可行性論證，盲目購進(jìn)，造成某些設(shè)備長期閑置，開機(jī)率低。此外，有些醫(yī)院甚至沒有專職的固定資產(chǎn)核算人員，在固定資產(chǎn)購買和驗(yàn)收時(shí)，不能進(jìn)行及時(shí)的質(zhì)量檢驗(yàn)和會(huì)計(jì)控制，固定資產(chǎn)流失嚴(yán)重。

3.預(yù)算控制不夠科學(xué)

預(yù)算編制的依據(jù)往往是簡單根據(jù)上年預(yù)算，并按照上級主管部門的要求編制，編制的方法也是靠財(cái)務(wù)部門的主觀估計(jì)。因此，這樣形成的預(yù)算不能反映環(huán)境的變化和滿足管理的要求，對經(jīng)營活動(dòng)沒有指導(dǎo)意義。此外，預(yù)算執(zhí)行力不夠且缺乏控制，預(yù)算調(diào)整隨意，沒有實(shí)行集體決策，預(yù)算得不到執(zhí)行。

4.缺少評價(jià)、監(jiān)督機(jī)制

目前，醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的內(nèi)部監(jiān)督和評價(jià)機(jī)制沒有很好的建立，缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和體系，致使檢查監(jiān)督和評價(jià)都流于形式，效果不理想。

5.人員素質(zhì)不高，制度更新滯后

內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行需要人來實(shí)現(xiàn)，因而會(huì)計(jì)人員的水平以及執(zhí)行人員職業(yè)素養(yǎng)的高低，都會(huì)影響實(shí)施效果。就目前單位情況，有相當(dāng)一部分的會(huì)計(jì)人員沒有專業(yè)文憑和專業(yè)職稱，有的甚至沒有會(huì)計(jì)證，會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)偏低，還有單位會(huì)計(jì)人員參加學(xué)習(xí)培訓(xùn)的機(jī)會(huì)很少，甚至沒有，不學(xué)習(xí)，不交流，會(huì)計(jì)控制松懈，職責(zé)操作意識(shí)不強(qiáng)，精通業(yè)務(wù)、懂會(huì)計(jì)電算化知識(shí)人才匱乏，工作中缺乏主動(dòng)性，思想上缺乏責(zé)任性，甚至有的無視財(cái)經(jīng)法規(guī)，弄虛作假，使會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，因此更談不上內(nèi)部控制制度的建立和實(shí)行。

6.信息化下會(huì)計(jì)內(nèi)部控制不健全

信息化環(huán)境下，內(nèi)部控制難度不斷增大，財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)一體化會(huì)計(jì)系統(tǒng)不健全，財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)軟件兼容性交叉；身份識(shí)別與權(quán)限控制問題突出，加大了信息泄露的風(fēng)險(xiǎn)；數(shù)據(jù)差錯(cuò)具有重復(fù)性和蔓延性，導(dǎo)致整個(gè)系統(tǒng)數(shù)據(jù)失真；信息化系統(tǒng)主要強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)核算的要求，而較少考慮審計(jì)工作的需要，加大了稽核與審計(jì)難度。

三、加強(qiáng)醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的對策

1.更新管理理念，提高員工素質(zhì)

更新醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的管理理念，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)。醫(yī)院的高級管理層應(yīng)當(dāng)適應(yīng)醫(yī)改政策的要求，改變舊的“重醫(yī)療、輕管理”的管理理念，更新知識(shí)，加強(qiáng)宣傳教育，定期組織業(yè)務(wù)培訓(xùn)，加強(qiáng)對會(huì)計(jì)專業(yè)理論的學(xué)習(xí)，使所有執(zhí)行者充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制的重要性，制訂一整套由醫(yī)院各個(gè)階層共同實(shí)施、共同負(fù)責(zé)的、相互監(jiān)督、相互制約、彼此聯(lián)結(jié)的控制方法、措施和程序，共同識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)營效率，促進(jìn)醫(yī)院社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益雙贏。

2.建立相對獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，提高全面預(yù)算管理水平

建立一個(gè)相對獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，有效地行使其監(jiān)督權(quán)。強(qiáng)化內(nèi)控，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度的建設(shè)，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用。醫(yī)院要加強(qiáng)預(yù)算的編制和檢查預(yù)算的執(zhí)行過程。編制預(yù)算要遵循收支統(tǒng)管原則、統(tǒng)籌兼顧原則、積極穩(wěn)妥原則、依法理財(cái)原則。合理合法組織收入，科學(xué)合理安排支出，定期反饋預(yù)算執(zhí)行情況，對未完成的預(yù)算應(yīng)分析原因，提出改進(jìn)措施，確保預(yù)算的嚴(yán)格執(zhí)行。

3.建立合理的組織結(jié)構(gòu)框架

即明確職責(zé)劃分，使各個(gè)部門、崗位和員工都各自負(fù)責(zé)、相互制約。在橫向上做到權(quán)力制衡，各部門之間在合理分工、職責(zé)分明的基礎(chǔ)上做到既相對獨(dú)立，又相互牽制；在縱向上做到精簡辦事程序，明確工作目標(biāo)。使員工按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)正確處理各項(xiàng)事務(wù)，實(shí)現(xiàn)既定的目標(biāo)。此外，還要加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)。醫(yī)院應(yīng)建立崗前培訓(xùn)，在職人員定期不定期進(jìn)行再教育制度，以確保會(huì)計(jì)工作規(guī)范，正確；加大業(yè)績考評力度，對不能勝任者堅(jiān)決更換。

4.加強(qiáng)信息化環(huán)境下會(huì)計(jì)內(nèi)部控制

在信息化環(huán)境下通過使用財(cái)務(wù)軟件與醫(yī)院管理軟件找出會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問題，進(jìn)行識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，控制風(fēng)險(xiǎn)，健全內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的日常管理和專項(xiàng)管理，改善檔案管理制度，加強(qiáng)授權(quán)批準(zhǔn)控制，強(qiáng)化內(nèi)部牽制，操作與監(jiān)控分離等相應(yīng)舉措，以合理保證醫(yī)院經(jīng)營管理合法合規(guī)，財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)醫(yī)院實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

四、結(jié)論

在醫(yī)院的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作中，我們要不斷的完善各種控制策略，在工作中不斷總結(jié)遇到的問題，針對問題，找出更加針對性的創(chuàng)新策略，才能促進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的快速發(fā)展，才能有利于醫(yī)院會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的進(jìn)一步提高。

健全醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，完善醫(yī)院財(cái)務(wù)管理制度，關(guān)系到醫(yī)院財(cái)務(wù)管理體系的發(fā)展，做好醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，有利于醫(yī)院的經(jīng)營與發(fā)展，為醫(yī)院戰(zhàn)略目標(biāo)決策的制定與實(shí)施起到了促進(jìn)作用。因此，作為會(huì)計(jì)從業(yè)人員，我們堅(jiān)決執(zhí)行醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，做好財(cái)務(wù)工作，發(fā)揮財(cái)務(wù)職能，為醫(yī)院的發(fā)展與建設(shè)做出貢獻(xiàn)。

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