李 紅

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制逐步地發(fā)展和完善，會(huì)計(jì)工作在財(cái)政工作乃至于整個(gè)經(jīng)濟(jì)工作中的作用和地位不言而喻，會(huì)計(jì)工作的好壞直接影響到企業(yè)的發(fā)展前景。在實(shí)踐中，我們發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度仍有些不盡人意，構(gòu)筑一個(gè)較為完善的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是必不可少的。

一、實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的重要作用

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是指為了保護(hù)具有組織結(jié)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)主體的資產(chǎn)安全完整，保證會(huì)計(jì)資料和其它有關(guān)資料的真實(shí)性和正確性，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，確保有關(guān)法律法規(guī)的貫徹執(zhí)行等，在經(jīng)濟(jì)主體的內(nèi)部建立或采用的一系列相互聯(lián)系、相互制約的方法、程序和行為準(zhǔn)則。

現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度，其范圍相當(dāng)廣泛，其作用已遠(yuǎn)不止防弊糾錯(cuò)，比較完善的內(nèi)部控制制度總體概括來(lái)說(shuō)，可以發(fā)揮以下四個(gè)方面作用：能夠保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整；能夠提高會(huì)計(jì)資料的正確性和可靠性；能夠保證國(guó)家對(duì)企業(yè)的宏觀控制；能夠保證企業(yè)高效率經(jīng)營(yíng)。

二、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的現(xiàn)狀

（一）誠(chéng)信缺失

誠(chéng)信是會(huì)計(jì)行業(yè)最基本的行為準(zhǔn)則之一。它是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序正常運(yùn)行，商業(yè)操作規(guī)范化的保障，對(duì)經(jīng)濟(jì)秩序有著不可取代的重要意義。然而，現(xiàn)階段的會(huì)計(jì)行業(yè)，仍存在大量的舞弊現(xiàn)象，如會(huì)計(jì)資料造假賬，虛開發(fā)票等。這種誠(chéng)信缺失的現(xiàn)狀對(duì)經(jīng)濟(jì)秩序的正常維持帶來(lái)極大的負(fù)面影響。會(huì)計(jì)信息的失真，使得企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果無(wú)法正確、真實(shí)的反映。

（二）越權(quán)管理導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真

我國(guó)部分企業(yè)投資主體不多，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者集權(quán)現(xiàn)象較嚴(yán)重，有的管理階層對(duì)財(cái)務(wù)管理方面的理論與實(shí)施缺乏了解和研究，卻對(duì)公司財(cái)務(wù)方面的事物指手劃腳，強(qiáng)加個(gè)人思想。這就容易導(dǎo)致職責(zé)不分、越權(quán)管理的現(xiàn)象發(fā)生。一旦涉及到個(gè)人利益，越權(quán)管理有關(guān)財(cái)務(wù)方面的事物，就會(huì)產(chǎn)生管理混亂，監(jiān)控不嚴(yán)等問題。這樣一來(lái)，就會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。

（三）現(xiàn)行的會(huì)計(jì)控制制度存在缺陷

由于會(huì)計(jì)制度準(zhǔn)則的適用范圍十分復(fù)雜，現(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)控制制度還不算完善，不能完全適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，體現(xiàn)在現(xiàn)如今的制度建設(shè)落后和企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)的高度統(tǒng)一上。這樣一來(lái)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)的有效控制便得不到保障和監(jiān)督，也無(wú)法對(duì)將來(lái)預(yù)期的經(jīng)濟(jì)來(lái)源和利益實(shí)施管理，最后只能導(dǎo)致核算出現(xiàn)滯后，會(huì)計(jì)信息失真等弊端。隨著經(jīng)濟(jì)改革的不斷深入，許多企業(yè)、許多業(yè)務(wù)缺乏實(shí)際有效的會(huì)計(jì)控制標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，使得企業(yè)內(nèi)部控制制度不能很好的落實(shí)，勢(shì)必會(huì)對(duì)企業(yè)造成很大的影響。

（四）不同性質(zhì)的企業(yè)所面臨不同的問題

不同的企業(yè)在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度上存在不同的問題。對(duì)于國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō)，企業(yè)內(nèi)部的制度比較簡(jiǎn)單，造成在國(guó)有企業(yè)中，經(jīng)營(yíng)者揮霍、貪污的現(xiàn)象屢見不鮮。私有企業(yè)中，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的重視程度是不高的。而且私有企業(yè)中，高層人員多采用家族人員，這樣就造成了一種問題：管理者權(quán)利過(guò)大，對(duì)家族人員的財(cái)務(wù)存在包庇現(xiàn)象。

三、產(chǎn)生現(xiàn)狀的原因分析

（一）機(jī)構(gòu)人員不健全

相當(dāng)多的非公企業(yè)未設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，部分設(shè)立了會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的單位，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人未取得規(guī)定的專業(yè)技術(shù)資格證書、部分人員沒有上崗證或上崗人員未經(jīng)會(huì)計(jì)人員后續(xù)教育培訓(xùn)，大多數(shù)企業(yè)崗位職責(zé)不清，未能有效的進(jìn)行不相容職務(wù)的分離，內(nèi)部稽核制度不完善，缺乏內(nèi)控制度，辦理會(huì)計(jì)交接不規(guī)范，手續(xù)欠完備。

（二）憑證審核不完善

部分原始憑證合法性、真實(shí)性存在問題，記賬憑證的正確性不夠，會(huì)計(jì)憑證的審核制度不健全，科目使用隨意性大，設(shè)置不規(guī)范，財(cái)產(chǎn)、利潤(rùn)等會(huì)計(jì)信息失真較嚴(yán)重。

（三）賬簿登記不規(guī)范

主要是賬簿登記錯(cuò)誤更正未按制度規(guī)定使用正確的更正方法，自行采用挖補(bǔ)、涂改等錯(cuò)誤方法?？颇渴褂蒙想S意使用“借”或“貸”的對(duì)應(yīng)方?jīng)_減，導(dǎo)致數(shù)據(jù)失真或表際關(guān)系不符。

（四）會(huì)計(jì)信息不真實(shí)

主要是一些企業(yè)為驗(yàn)資或貸款做假賬和假會(huì)計(jì)報(bào)表，也有一些會(huì)計(jì)人員無(wú)視會(huì)計(jì)法規(guī)，違反職業(yè)道德，參與違法違紀(jì)活動(dòng)。大部分企業(yè)只有報(bào)表沒有說(shuō)明，特別是對(duì)一些重大會(huì)計(jì)事項(xiàng)、計(jì)提方式、材料成本的核算方式的改變不在報(bào)表說(shuō)明中指出，嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)報(bào)表的使用效果。

從根本上來(lái)看，我國(guó)現(xiàn)在雖然從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的形式轉(zhuǎn)換到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的形式，發(fā)展過(guò)于迅猛，但是對(duì)企業(yè)來(lái)看計(jì)劃經(jīng)濟(jì)所帶來(lái)的影響仍然存在，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)仍然有較多不規(guī)范的地方，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的制度還不完善，最終造成我國(guó)經(jīng)濟(jì)的混亂狀況。

四、完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的主要措施

（一）規(guī)范會(huì)計(jì)行為，提高職業(yè)道德

會(huì)計(jì)工作是會(huì)計(jì)控制工作的重要基礎(chǔ)之一，因此，會(huì)計(jì)控制工作的有效開展，必須依賴于會(huì)計(jì)工作的正確執(zhí)行。我們必須嚴(yán)格規(guī)范會(huì)計(jì)行為，堅(jiān)持在認(rèn)真守法的基礎(chǔ)上，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督以及參與所有經(jīng)濟(jì)決策的有效作用。

（二）加強(qiáng)法律教育，加大處罰力度

對(duì)于企業(yè)內(nèi)部由領(lǐng)導(dǎo)階層引發(fā)的報(bào)假賬偷稅現(xiàn)象要加大處罰力度，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，應(yīng)按照國(guó)家相關(guān)法律條款文件予以處罰，提高全社會(huì)的依法納稅意識(shí)。同時(shí)，政府應(yīng)加強(qiáng)稅法宣傳力度，在各個(gè)企業(yè)內(nèi)部開展學(xué)法活動(dòng)，對(duì)所有企業(yè)員工進(jìn)行教育，并將其作為企事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)階層及財(cái)會(huì)人員任職就職的重要條件。

（三）完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，進(jìn)一步建立健全單位內(nèi)部各種財(cái)務(wù)規(guī)章制度

我們要從源頭上抓內(nèi)部控制，應(yīng)針對(duì)具體業(yè)務(wù)處理中的關(guān)鍵程序進(jìn)行控制，以確保每個(gè)環(huán)節(jié)的正確執(zhí)行。性能優(yōu)異的會(huì)計(jì)管理軟件是現(xiàn)階段所必須的，在擁有了好的會(huì)計(jì)管理軟件之后，各企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)內(nèi)部情況適當(dāng)調(diào)整和修改企業(yè)財(cái)務(wù)制度。還要強(qiáng)化外部監(jiān)督作用，必要時(shí)聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，督促企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中不斷完善內(nèi)部控制制度。

（四）強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行的內(nèi)部環(huán)境

內(nèi)部控制制度能不能發(fā)揮它最大極限的作用，關(guān)鍵還是執(zhí)行。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及各部門領(lǐng)導(dǎo)也要轉(zhuǎn)變思想，充分重視內(nèi)部控制制度對(duì)會(huì)計(jì)工作的影響，充分支持內(nèi)部控制人員的工作，將內(nèi)部控制制度落實(shí)到實(shí)處。

（五）充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用

要改善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，必須充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。要確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度切實(shí)得到執(zhí)行并取得良好效果，就必須對(duì)其施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，企業(yè)中最主要的監(jiān)督評(píng)價(jià)方式就是內(nèi)部審計(jì)。當(dāng)務(wù)之急是確立內(nèi)部審計(jì)在監(jiān)督、檢查內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度中的獨(dú)立地位，并切實(shí)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)由事后監(jiān)督職能向事前、事中監(jiān)督職能的轉(zhuǎn)變，使其監(jiān)督具有日常性與全過(guò)程控制性，并將監(jiān)督、評(píng)價(jià)結(jié)果及時(shí)反饋，協(xié)助企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的制定。

（六）嚴(yán)格控制執(zhí)行過(guò)程

要改善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，必須要嚴(yán)格控制其執(zhí)行過(guò)程。首先，要制定嚴(yán)格的資金控制制度。企業(yè)的收支，需要及時(shí)匯總、統(tǒng)計(jì)，讓企業(yè)工作人員能夠完全了解企業(yè)的資金情況。在這樣的前提下，才能夠保證及時(shí)提供企業(yè)需要的支出，隨時(shí)支持企業(yè)的財(cái)政變動(dòng)和財(cái)務(wù)流通，及時(shí)控制預(yù)算差異，保證預(yù)算的順利執(zhí)行。對(duì)于預(yù)算的審批，要進(jìn)行嚴(yán)格的制度管理，對(duì)于支出超過(guò)限額大的項(xiàng)目，應(yīng)該讓企業(yè)高層審批，保證資金的正常流動(dòng)。然后，嚴(yán)格控制實(shí)物資產(chǎn)，做好庫(kù)存登記，將數(shù)額巨大的庫(kù)存變?yōu)閿?shù)字化，便于管理和運(yùn)用。要委派專業(yè)人員，將庫(kù)存檢驗(yàn)合格，并且安全保存。定時(shí)、定期對(duì)庫(kù)存進(jìn)行檢查驗(yàn)收，將不合格的貨物提取出來(lái)，保證庫(kù)存的質(zhì)量，讓財(cái)務(wù)工作人員做到心中有數(shù)。其次，要嚴(yán)格控制產(chǎn)品的成本。工作人員需要從成本的源頭著手，制定好合理的工藝流程，根據(jù)工藝流程方案的內(nèi)容，找到最適合、實(shí)惠的成本源頭。通過(guò)完善的成本預(yù)算和成本管理，最大程度上控制產(chǎn)品的成本。這時(shí)，要聯(lián)合操作人員，減少在生產(chǎn)過(guò)程中的浪費(fèi)情況，避免不必要的開支。所以需要對(duì)他們采取明確的獎(jiǎng)罰制度，對(duì)于浪費(fèi)成本的予以懲罰，相反的，對(duì)于節(jié)約成本的要給予獎(jiǎng)勵(lì)。最后，對(duì)于企業(yè)產(chǎn)品的銷售和收款進(jìn)行嚴(yán)格的控制。根據(jù)市場(chǎng)的需要，制定詳細(xì)、準(zhǔn)確的定價(jià)控制政策，以適應(yīng)市場(chǎng)的需要。并且要對(duì)于企業(yè)的銷售和收款賬目要做好統(tǒng)籌工作，及時(shí)記錄下產(chǎn)品的銷售狀況。對(duì)于不能定時(shí)收回的應(yīng)收賬款，應(yīng)及時(shí)統(tǒng)計(jì)，并且在最短的時(shí)間內(nèi)進(jìn)行處理，避免給企業(yè)帶來(lái)壞賬損失。

總而言之，通過(guò)建立健全完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督管理，可以使企業(yè)及時(shí)完整的掌握企業(yè)內(nèi)部收支情況，了解企業(yè)外部經(jīng)濟(jì)信息，將內(nèi)部與外部相聯(lián)系，制定出更有利于企業(yè)的發(fā)展計(jì)劃，從而真正達(dá)到和諧發(fā)展的目的。

[1]楊振寧；淺談我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度存在的問題與對(duì)策；中油股份玉門潤(rùn)滑油廠日?qǐng)?bào)；735019.

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