李淑紅

1999年頒布實(shí)施的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》在當(dāng)時(shí)對(duì)于規(guī)范醫(yī)院會(huì)計(jì)核算，加強(qiáng)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理起到了積極作用。但是，隨著我國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生體制的進(jìn)一步深化改革，《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》在實(shí)際運(yùn)行過(guò)程中的不足也逐漸顯現(xiàn)出來(lái)，所提供的會(huì)計(jì)信息已不能準(zhǔn)確揭示醫(yī)院財(cái)務(wù)運(yùn)行和運(yùn)營(yíng)狀況，尤其是醫(yī)院固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算上，有待于不斷完善和加強(qiáng)。

一、醫(yī)院固定資產(chǎn)原來(lái)的核算現(xiàn)狀及主要問(wèn)題

1.固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)太低，“一般設(shè)備單位價(jià)值在500元以上，專用設(shè)備單位價(jià)值在800元以上”，這是根據(jù)當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)水平和物價(jià)水平制定的，目前看已明顯偏低，從而導(dǎo)致單位固定資產(chǎn)核算范圍過(guò)大，固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)不準(zhǔn)確。

2.對(duì)固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，無(wú)法體現(xiàn)固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值。醫(yī)院會(huì)計(jì)沒(méi)有設(shè)置折舊科目，雖以修購(gòu)基金的形式在凈資產(chǎn)中反映，但修購(gòu)基金不是固定資產(chǎn)的遞減科目，造成以歷史成本計(jì)價(jià)的固定資產(chǎn)未能反映其凈值，使固定資產(chǎn)賬面價(jià)值失真。按原有的會(huì)計(jì)制度規(guī)定，單位購(gòu)入固定資產(chǎn)，分別借記“醫(yī)療支出”、“藥品支出”、“專用基金——修購(gòu)基金”等科目，貸記“銀行存款”，同時(shí)借記“固定資產(chǎn)”，貸記“固定基金”科目。固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損或盤虧等原因減少時(shí)，按原值借記“固定基金”，貸記“固定資產(chǎn)”科目。造成醫(yī)院固定資產(chǎn)賬面原值越來(lái)越大，固定資產(chǎn)老化程度也越來(lái)越高，無(wú)法給醫(yī)院管理者提供客觀的固定資產(chǎn)評(píng)價(jià)依據(jù)。

3.修購(gòu)基金代替計(jì)提折舊。原醫(yī)院會(huì)計(jì)制度規(guī)定，修購(gòu)基金每月按收入的一定比例提取，不能如實(shí)反映固定資產(chǎn)的損耗程度。資產(chǎn)負(fù)債表在任何時(shí)點(diǎn)只反映固定資產(chǎn)和固定基金的原始價(jià)值，虛增了資產(chǎn)和凈資產(chǎn)，使醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表失真，不能準(zhǔn)確反映固定資產(chǎn)價(jià)值。

二、新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下固定資產(chǎn)核算的重點(diǎn)

1.提高了固定資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。新制度將固定資產(chǎn)中一般設(shè)備單位價(jià)值提高至1000元以上，專業(yè)設(shè)備單位價(jià)值提高至1500元以上。將固定資產(chǎn)的單位價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)提高，更符合固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)含義。

2.固定資產(chǎn)購(gòu)置資本化，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。醫(yī)院購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)借記“固定資產(chǎn)”，貸記“銀行存款”，其支出予以資本化。固定資產(chǎn)在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)，采用平均年限法或工作量法計(jì)提折舊?！袄塾?jì)折舊”作為固定資產(chǎn)的備抵科目列示，體現(xiàn)固定資產(chǎn)的凈值，客觀真實(shí)地反映醫(yī)院固定資產(chǎn)的實(shí)際狀況。

3.建立“固定資產(chǎn)清理”科目，加強(qiáng)了固定資產(chǎn)處理環(huán)節(jié)的核算和監(jiān)督。此科目反映因出售、報(bào)廢和毀損轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價(jià)值，在清理過(guò)程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入以及清理后的凈損益。

4.增設(shè)“在建工程”科目。本科目核算為建造、改建、擴(kuò)建及修繕固定資產(chǎn)以及安裝設(shè)備而進(jìn)行的各項(xiàng)建筑、安裝工程所發(fā)生的實(shí)際成本。期末借方余額反映了醫(yī)院尚未完工的在建工程發(fā)生的實(shí)際成本，待工程交付使用時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。這樣將基建會(huì)計(jì)并入醫(yī)院統(tǒng)一賬套核算，更能完整反映資產(chǎn)總額，更有利于醫(yī)院會(huì)計(jì)的全盤核算和監(jiān)督。

三、固定資產(chǎn)管理建議

1.加強(qiáng)完善“三賬一卡”制度，建立固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。醫(yī)院財(cái)務(wù)部門建立“固定資產(chǎn)”總賬和一級(jí)明細(xì)賬，資產(chǎn)管理部門負(fù)責(zé)二級(jí)明細(xì)賬，使用部門建立固定資產(chǎn)卡片賬。每年至少對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行一次全面盤點(diǎn)，努力做到賬賬、賬實(shí)相符。

2.健全和完善固定資產(chǎn)報(bào)廢制度。明確事業(yè)單位各類固定資產(chǎn)使用報(bào)廢年限；規(guī)范固定資產(chǎn)報(bào)廢申報(bào)程序和手續(xù)；定期清查盤點(diǎn)固定資產(chǎn)，針對(duì)盤盈、盤虧、出售、報(bào)廢和毀損等具體情況，通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”和“待處理財(cái)產(chǎn)損益”賬戶，核算反映固定資產(chǎn)價(jià)值增加或減少以及清理后凈損益的情況，并認(rèn)真追究固定資產(chǎn)流失責(zé)任。

3.引入電子信息化對(duì)資產(chǎn)購(gòu)置、使用、折舊、處置進(jìn)行管理。為了及時(shí)管理和掌握固定資產(chǎn)的流動(dòng)，合理調(diào)配資源，必須建立起科學(xué)有效的網(wǎng)絡(luò)管理系統(tǒng)。一方面可以及時(shí)登記和掌握固定資產(chǎn)的增減變動(dòng)、庫(kù)存情況，避免重復(fù)購(gòu)置，另一方面可以合理組織和調(diào)配閑置的資產(chǎn)，促進(jìn)閑置資產(chǎn)的再生利用，避免浪費(fèi)。

2010年12月，財(cái)政部、衛(wèi)生部頒布了新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》和《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》，新制度引入了全新的固定資產(chǎn)管理理念。對(duì)固定資產(chǎn)核算、管理、控制等方面提出了更高的要求。醫(yī)院應(yīng)遵循生產(chǎn)管理與預(yù)算管理、財(cái)務(wù)管理相結(jié)合，實(shí)物管理與價(jià)值管理相結(jié)合的原則，健全固定資產(chǎn)管理制度，健全捐贈(zèng)管理制度、日常維護(hù)制度、內(nèi)部調(diào)撥制度、清查核對(duì)制度、盤點(diǎn)報(bào)廢制度、檔案管理制度、考核獎(jiǎng)懲制度等，使固定資產(chǎn)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)有章可循、規(guī)范管理，加強(qiáng)資產(chǎn)管理的制度控制。